國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)的路徑探討

2018年，審計署經(jīng)過修訂頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并于2019年出臺了《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》。2021年10月新修訂的《中華人民共和國審計法》正式出臺。在這一系列政策背景下，審計工作受到越來越多地重視。在黨的二十大報告中，“能力建設(shè)”成為出現(xiàn)10多次的高頻詞，反映出黨中央高度重視各行各業(yè)各領(lǐng)域的能力建設(shè)。對于國有企業(yè)來說，如何貫徹好二十大精神，如何加強內(nèi)部審計能力建設(shè)，打造高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍，是國有企業(yè)面臨的一項重要任務(wù)。

國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)中存在的主要問題

內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不完善審計力量薄弱 通常，國有企業(yè)在其總公司董事會下獨立設(shè)置內(nèi)審部門，下屬公司可根據(jù)各自的實際情況設(shè)立。但因為公司的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計不完善和人員配備不足，許多公司下屬企業(yè)并不獨立設(shè)置內(nèi)審部門，也沒有上級內(nèi)審部門派出的分支機構(gòu)，制約了內(nèi)審機構(gòu)管理職能的充分發(fā)揮。如本單位集團總部獨立設(shè)置內(nèi)審部，配備了3名專職審計人員，下屬13家全資及控股公司，除1家獨立設(shè)置內(nèi)審部門并僅配備1名兼職審計人員外，其余12家均未獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，審計權(quán)威性與獨立性不足、參與感與話語權(quán)較低、內(nèi)審地位不高，導(dǎo)致審計在實際中發(fā)揮的作用受到一定影響。

內(nèi)部審計隊伍專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一化 現(xiàn)代國有企業(yè)大多是綜合型的集團企業(yè)，行業(yè)跨度大、涉及領(lǐng)域廣、呈現(xiàn)多元化經(jīng)營。面對日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，如果內(nèi)部審計人員專業(yè)背景單一，則難以滿足國企內(nèi)審工作實施要求?，F(xiàn)在許多國企內(nèi)部審計隊伍中，審計人員知識結(jié)構(gòu)大部分仍以財務(wù)、審計專業(yè)為主，擁有經(jīng)濟、管理等專業(yè)背景的人員較少，掌握法律、工程等方面專業(yè)知識的人員更少。專業(yè)知識背景單一，審計人員的專業(yè)勝任能力是無法得以保證的，也難以駕馭復(fù)雜的審計事項，這不僅會對審計工作的廣度與深度產(chǎn)生影響，而且還會導(dǎo)致審計工作質(zhì)量受到一定限制。因此，配備復(fù)合型人才，豐富內(nèi)審隊伍知識結(jié)構(gòu)，已成為現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的必然要求。

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德需加強規(guī)范 內(nèi)審人員在開展具體審計活動中，有可能會面臨被審計單位不配合或者阻撓審計業(yè)務(wù)的行為。如果在這種情況下內(nèi)審人員做出了讓步與妥協(xié)，就違背了審計職業(yè)道德。實務(wù)工作中，長期養(yǎng)成一些不好的習(xí)慣，很容易造成違背審計職業(yè)道德的情況。如沒有進行深入的審計調(diào)查，就可能會出現(xiàn)一些問題和疑點，但是由于審計證據(jù)不足，這些問題往往無法得到及時地反映；再如，審計人員可能無法準確地把握問題的處理尺度，并且參照的標準也不夠合理。此外，審計人員也可能缺乏對審計后續(xù)跟蹤活動的重視，往往只是采取寬容的態(tài)度，而忽略了后續(xù)的整改和跟蹤，無法促使被審計單位及時整改，最終導(dǎo)致原本可以通過合理措施解決的問題硬生生拖成歷史性的遺留問題。這種情況嚴重損害了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

國企內(nèi)部審計信息化技術(shù)運用程度低 隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)在社會發(fā)展中的廣泛應(yīng)用，也日益滲透到企業(yè)的具體經(jīng)營管理中，改變了企業(yè)傳統(tǒng)的管理信息采集、篩選、處理及傳遞模式，這一轉(zhuǎn)變對企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了一定挑戰(zhàn)。一方面，一些國企的內(nèi)部審計信息化建設(shè)處于停滯狀態(tài)，內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)也尚未開發(fā)。缺乏信息化技術(shù)，仍然需要依賴傳統(tǒng)的審計方法來完成項目審計，大大降低了審計效率和質(zhì)量。盡管一些國企已經(jīng)建立了內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，但由于數(shù)據(jù)量巨大、復(fù)雜性高，審計人員信息化技能水平有限，很難有效地利用這些系統(tǒng)，從而無法有效地發(fā)現(xiàn)審計線索，也無法從眾多的數(shù)據(jù)中梳理出審計證據(jù)，使得審計效率受到影響，無法提供有效、科學(xué)的審計建議。

內(nèi)審人員安于現(xiàn)狀缺乏工作熱情 在實際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部審計崗位專業(yè)性較強，與其他部門崗位輪動機會較少，內(nèi)審人員長期在內(nèi)審崗位工作容易產(chǎn)生思維固化的情況。習(xí)慣性用“憑經(jīng)驗”“吃老本”的方式去發(fā)現(xiàn)問題，所發(fā)現(xiàn)的問題也常常是以前審計項目中較為關(guān)注的問題，審計工作質(zhì)量長期得不到提升，對企業(yè)幫助有限。長此以往，也容易造成工作熱情消退的情況。其次，企業(yè)對內(nèi)審人員缺乏有效的激勵機制，或者考核結(jié)果沒有運用到職位晉升中，沒有起到激勵作用，使得內(nèi)審人員容易安于現(xiàn)狀，選擇“躺平”的狀態(tài)。主要表現(xiàn)在無法沉下心去積極主動地學(xué)習(xí)，知識儲備不足；工作中往往按部就班，缺乏自主創(chuàng)新意識等。

利用麥肯錫7S模型探索國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)的理論基礎(chǔ)

麥肯錫7S模型 20世紀80年代，麥肯錫咨詢公司提出了一個全新的模型，即麥肯錫7S模型，它將企業(yè)發(fā)展的各個方面納入考量，包含：結(jié)構(gòu)、制度、風(fēng)格、員工、技能、戰(zhàn)略、共同的價值觀，通過對上述7要素，更加全面、準確地深入分析企業(yè)的發(fā)展。因7個要素的英文單詞的首字母均為S，故稱7S模型。其中：戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度三個要素常常被視為企業(yè)經(jīng)營有效的“硬實力”，風(fēng)格、人員、技能、共同的價值觀則被稱為企業(yè)經(jīng)營有效的“軟實力”。該模型被廣泛運用于公司組織結(jié)構(gòu)、運營流程的問題分析，其中新理念主要是：在企業(yè)的各個組成要素中硬實力和軟實力對于組織的經(jīng)營都至關(guān)重要，不可或缺，任何要素都有著不可替代的位置，他們相互作用、彼此制約。

麥肯錫7S模型與內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的適用性分析 麥肯錫7S模型為當代企業(yè)管理提供了全新的模式。由于其要素間存在著互補的作用，所以經(jīng)過比較全面的、系統(tǒng)的、科學(xué)地剖析，就可以為內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)方面提供較為完整、全面的合理性建議。全面性，為使得目標達到最佳最優(yōu)狀態(tài)，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，系統(tǒng)考慮了所有要素。內(nèi)部審計隊伍建設(shè)既強調(diào)內(nèi)審人員能力建設(shè)，同時也與公司戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度、技能等要素緊密聯(lián)系，這與麥肯錫7S模型基本符合。指導(dǎo)性，它歸納總結(jié)出了優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)具備的所有要素。企業(yè)內(nèi)審隊伍能力建設(shè)實際是為企業(yè)治理服務(wù)的，如果在分析內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)時，能夠使用該模型對其進行有針對性地指導(dǎo)，是能夠為其提供有效的合理化建議的。通過上述分析，運用麥肯錫7S模型能為國企內(nèi)部審計隊伍能力提升構(gòu)建合理框架。如圖1所示。

基于麥肯錫7S模型探索國有企業(yè)內(nèi)審隊伍建設(shè)新路徑

戰(zhàn)略——以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，提高審計戰(zhàn)略定位 內(nèi)部審計隊伍要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略來提高審計戰(zhàn)略定位。要充分利用自身專業(yè)特點，積極投身于公司治理，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，系統(tǒng)梳理公司財務(wù)、資金、資產(chǎn)、運營等環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，綜合分析評估各類風(fēng)險，以戰(zhàn)略視野以及深入研究的精神，深入探究企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和當前市場形勢，為企業(yè)制定長期經(jīng)營策略提供高水平的參考意見和防范化解重大經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展。另外，內(nèi)部審計人員在工作中要多運用戰(zhàn)略思維進行思考，要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定內(nèi)部審計工作長期規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標與內(nèi)審履職目標相融合，使得內(nèi)審工作方向、重點、路徑更加清晰明了。

結(jié)構(gòu)——建立健全內(nèi)部審計體制機制，探索內(nèi)部審計管理體系 在開展審計工作時，國有企業(yè)的內(nèi)審部門要遵循黨組織領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建完善的工作體制，并在審計全過程中貫徹黨組織的部署與決策；在董事會之下建立審計委員會，以此來發(fā)揮指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計的作用。對于一些條件允許的企業(yè)，可以構(gòu)建總審計師機制，幫助董事會和黨委來提升內(nèi)審工作指導(dǎo)，包含提升審計工作質(zhì)量控制力度、加快內(nèi)審工作規(guī)范化、強化內(nèi)審獨立性與權(quán)威性和健全內(nèi)審機制建設(shè)和提升執(zhí)行力度等，以此來有效提高內(nèi)審效果和效率。另外，有條件的企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況構(gòu)建完善企業(yè)上下級內(nèi)部審計管理體系。在總公司已設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的基礎(chǔ)上，在其子公司也設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，壯大內(nèi)部審計隊伍，加強上下級審計體系聯(lián)動，形成合力。

制度——建立完善內(nèi)部審計工作制度和考核制度 針對當前的新情況和新要求，我們應(yīng)該不斷改進和完善企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，以確保其能夠適應(yīng)時代的發(fā)展并保持其有效性。要在現(xiàn)有的內(nèi)審工作制度基礎(chǔ)上，查漏補缺，彌補審計工作制度中的“空白”，出臺可操作性強的內(nèi)部審計制度規(guī)定，使得內(nèi)審工作依據(jù)更加充分，工作內(nèi)容更加明確，工作責(zé)任更加清晰。另一方面，要健全績效考核制度，強化激勵機制。創(chuàng)建內(nèi)部人員考核評價體系時，不僅要重點考察工作實績，而且也要保證考察的全面性。與此同時，可以通過建設(shè)標準化、精細化的管理機制加強審計隊伍職業(yè)保障、職業(yè)規(guī)范等方面的建設(shè)力度，通過對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力評價標準進行研究，得到更完善的考核工作機制。

人員——打造一支專業(yè)化高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍 一支高素質(zhì)的隊伍是扎實開展內(nèi)審監(jiān)督的有力保障。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，打造一支專業(yè)化高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍需要從以下三個方面著手：首先，我們需要引進跨專業(yè)人才，打造多元化的內(nèi)部審計團隊。選擇多學(xué)科專業(yè)背景人才，不斷充實內(nèi)部審計隊伍。其次，要提高內(nèi)審人員職業(yè)綜合能力。內(nèi)審人員要有“一葉知秋”的敏銳洞察力，要有出色的分析和判斷能力，要具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，要有較強的文字寫作能力。再次，要強化內(nèi)審人員教育培訓(xùn)。培訓(xùn)形式要做到多形式、多渠道、分類型和分層次；要多發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢；培訓(xùn)內(nèi)容要保證重點突出；重點培訓(xùn)審計業(yè)務(wù)骨干與審計領(lǐng)軍人才，有效提升主審實戰(zhàn)能力與綜合素質(zhì)

技能——堅持科技強審，推動內(nèi)部審計信息化建設(shè) 內(nèi)部審計行業(yè)水平的提升發(fā)展離不開內(nèi)審人員技能水平的推動。企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)僅憑當前的財務(wù)審計技術(shù)難以滿足自身需求，因此需要結(jié)合時代發(fā)展來創(chuàng)新審計技術(shù)。在審計工作發(fā)展中，審計信息化建設(shè)將成為此后發(fā)展的主要方向，內(nèi)部審計人員需要不斷積累知識和提高認識，通過有機融合內(nèi)部審計與科技手段來預(yù)警監(jiān)控風(fēng)險，審計實務(wù)中要善于利用大數(shù)據(jù)思維，從而高質(zhì)量、高效率開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計隊伍要跟上信息化時代的變化，加快內(nèi)審工作信息化的前進步伐，提高審計信息獲取能力。在現(xiàn)代社會環(huán)境下，可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)來分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)等，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果明確問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。

風(fēng)格——弘揚國有企業(yè)內(nèi)部審計人員審計精神 審計人員的職業(yè)精神對于國企的治理至關(guān)重要。主要包括獨立、客觀、公正、誠信正直和廉潔自律等審計精神。獨立為靈魂，若審計人員難以保證獨立性，不嚴格根據(jù)原則開展審計工作，則很難發(fā)揮審計的作用與意義?？陀^指的是內(nèi)部審計人員需要實事求是實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，避免受到利益沖突或偏見的影響，以確保審計業(yè)務(wù)的公正性和準確性，確保審計結(jié)果的可靠性和可信度。公正，在審計過程中，內(nèi)審人員需要嚴格根據(jù)規(guī)章制度與法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)進行公正的評判。在審計過程中，審計人員需要做到誠信正直，敢于擔當，不畏強權(quán)，堅持理想信念與正義，根據(jù)證據(jù)公正客觀開展審計工作，保證審計工作質(zhì)量。與此同時，審計人員要真正做到廉潔自律，不得濫用手中的權(quán)力，一定要防微杜漸，守住底線。

共同的價值觀——內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展“保駕護航” 國有企業(yè)在新階段確定企業(yè)發(fā)展方向、明確發(fā)展思路、制定經(jīng)營規(guī)劃其根本目的是推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。新時代對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的新的目標要求則是促進內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

加強國有企業(yè)內(nèi)部審計能力建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力和職業(yè)道德，旨在不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。三者之間相互聯(lián)系相互影響，都有著共同的價值觀，即推動高質(zhì)量發(fā)展。新時期，國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍要全面履行好內(nèi)部審計工作的職責(zé)，利用內(nèi)部審計監(jiān)督來強化企業(yè)內(nèi)部控制，促使國有企業(yè)形成更完善的內(nèi)部治理，為其高質(zhì)量發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，以內(nèi)部審計質(zhì)效的提升對推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展“保駕護航”。

（作者單位：蘇州名城保護集團有限公司內(nèi)審部）