企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題與改進(jìn)建議分析

為貫徹落實《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，深化預(yù)算管理制度改革，解決以往企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定過于隨意、預(yù)算編制不合理以及預(yù)算執(zhí)行力不足等問題，本文利用分析法與綜合法，對企業(yè)全面預(yù)算管理工作現(xiàn)存問題展開綜合分析，并從優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)、增強(qiáng)預(yù)算編制合理性、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行三方面提出具體的改進(jìn)建議，以期為提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平提供參考與借鑒。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。如何有效優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)利潤空間是確保企業(yè)長效發(fā)展的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程，其能夠有效對企業(yè)經(jīng)營活動開展事前、事中以及事后控制，進(jìn)而識別企業(yè)現(xiàn)有資源配置的不足，為優(yōu)化資源配置、降本增效提供依據(jù)。鑒于此，本文主要內(nèi)容是分析與研究企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題與改進(jìn)建議。

企業(yè)全面預(yù)算管理中的現(xiàn)存問題

預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定過于隨意 新時期下，現(xiàn)代化企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時應(yīng)始終圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，目前仍存在部分企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時并未以戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略部署、發(fā)展方向等脫節(jié)，無法有效通過開展預(yù)算管理工作協(xié)助企業(yè)盡快、盡早地落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，在一定程度上阻礙了企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展態(tài)勢。

預(yù)算編制不合理 部分企業(yè)在開展預(yù)算編制時沒有充分結(jié)合預(yù)算項目類型、特點(diǎn)等因素，選擇合適預(yù)算編制方法開展預(yù)算編制，部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，無論是哪類預(yù)算項目都使用增量預(yù)算方法，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容缺乏科學(xué)性、合理性。此外，多數(shù)企業(yè)仍繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的自上而下的預(yù)算編制流程，并未充分引導(dǎo)各部門基層員工參與企業(yè)的預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制體系與企業(yè)基層實際工作內(nèi)容之間存在偏差，無法精準(zhǔn)幫助企業(yè)節(jié)省工作中細(xì)枝末節(jié)的支出。

預(yù)算執(zhí)行力不足 信息時代背景下，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為開展信息化建設(shè)無法對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接幫助，甚至部分少數(shù)企業(yè)對信息化建設(shè)存在認(rèn)知錯誤，其認(rèn)為推動信息化建設(shè)會提高企業(yè)運(yùn)營成本、浪費(fèi)員工的工作時間，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)并未有效借助信息化技術(shù)、信息系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行工作，無法全面、有效、精準(zhǔn)地處理企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作期間所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)。

企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)建議

優(yōu)化預(yù)算目標(biāo) 1、明確預(yù)算目標(biāo) 為保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性、合理性、有效性，使其能夠緊跟企業(yè)未來發(fā)展方向、發(fā)展進(jìn)度等因素針對性管理企業(yè)財務(wù)支出，為企業(yè)實現(xiàn)開源節(jié)流的運(yùn)營效果，則需要企業(yè)結(jié)合實際情況圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)。此外，影響企業(yè)發(fā)展運(yùn)營的要素眾多，除戰(zhàn)略目標(biāo)外，還涉及內(nèi)部因素，如非財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)等，以及外部因素，如社會發(fā)展趨勢、市場環(huán)境變化等。因此，在明確、制定預(yù)算目標(biāo)時，既需要將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為主要參考，同時也需要綜合考慮有關(guān)企業(yè)日常發(fā)展、運(yùn)營的各項因素，從而制定以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為主線、以企業(yè)實際情況為參考的預(yù)算目標(biāo)。

2、明確預(yù)算目標(biāo)分解方式 為保證企業(yè)所拆解的戰(zhàn)略目標(biāo)足夠合理、精準(zhǔn)、細(xì)致，則需要企業(yè)管理層、決策層結(jié)合實際情況以平衡記分卡方式對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析與拆解。從宏觀角度來看，平衡記分卡主要通過四個方面幫助企業(yè)細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，并以細(xì)化后的戰(zhàn)略目標(biāo)為先導(dǎo)，明確各環(huán)節(jié)的預(yù)算要求，從而推動企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略之間的有機(jī)融合，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展態(tài)勢提供切實保障。其一，財務(wù)維度（即財務(wù)方面）?；谄胶庥浄挚ㄌ攸c(diǎn)與原理，在財務(wù)方面需要注重企業(yè)的“增長”，“質(zhì)”這里主要是指企業(yè)發(fā)展過程中的利潤增長情況、市場核心競爭力等方面。企業(yè)可以通過杜邦財務(wù)分析法對影響企業(yè)所有者權(quán)益報酬率的各項指標(biāo)進(jìn)行分析，基于最終分析結(jié)果對各項指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化拆分，而后選擇行之有效的方式對細(xì)化后的二級或三級目標(biāo)進(jìn)行針對性控制，以此推動企業(yè)對各方面的預(yù)算要求形成準(zhǔn)確認(rèn)知，以便于在后續(xù)預(yù)算管理中更加順利、流暢地落實相關(guān)工作；其二，客戶維度（即業(yè)務(wù)方面）。業(yè)務(wù)是維持企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營的關(guān)鍵，其中業(yè)務(wù)方面的重點(diǎn)是客戶，客戶的質(zhì)量與數(shù)量也是左右企業(yè)銷售額的關(guān)鍵參數(shù)。為此，企業(yè)需將客戶作為開展各項業(yè)務(wù)工作的重點(diǎn)，以滿足客戶的個性化需求為先導(dǎo)，不斷擴(kuò)大企業(yè)在當(dāng)前行業(yè)市場中的份額，提升企業(yè)市場核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)銷售額的穩(wěn)步增長態(tài)勢。為更好地滿足客戶的個性化需求，則需要企業(yè)對客戶指標(biāo)進(jìn)行全面分析，并以此為基礎(chǔ)對客戶管理機(jī)制進(jìn)行針對性優(yōu)化，從而提升企業(yè)利潤率與市場份額；其三，內(nèi)部維度（即內(nèi)部管理方面）。企業(yè)應(yīng)始終將提升內(nèi)部管理水平作為重點(diǎn)，剖析企業(yè)當(dāng)前各部門、各崗位的工作需求與特點(diǎn)，動態(tài)化調(diào)整、完善企業(yè)管理體系與服務(wù)機(jī)制，以確保企業(yè)內(nèi)部管理模式能夠有效契合新時期下現(xiàn)代化企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)，幫助內(nèi)部管理提質(zhì)增效，包括但不限于工作流程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品質(zhì)量、售前售后等諸多方面；最后，學(xué)習(xí)成長維度（即人力資源管理方面）。人力資源是企業(yè)日常發(fā)展中的關(guān)鍵資源之一，各項工作的開展、部門的運(yùn)營等均需要以人力資源為基礎(chǔ)。同時，人力資源也是預(yù)算目標(biāo)中的關(guān)鍵一環(huán)，需要企業(yè)持續(xù)投入，不斷提升員工專業(yè)能力、綜合素質(zhì)，從而顯著提升工作質(zhì)效，加強(qiáng)企業(yè)管理效率，滿足企業(yè)在新時期下的各項發(fā)展需求。

增強(qiáng)預(yù)算編制合理性 通常情況下，企業(yè)的預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)充分參考企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略部署，確保預(yù)算編制內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的有效聯(lián)動，實現(xiàn)推動企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展效果。在預(yù)算前期方面，需要企業(yè)管理層、決策層加強(qiáng)對發(fā)展目標(biāo)的解讀，廣泛了解當(dāng)前企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境與社會發(fā)展趨勢等眾多要素，以發(fā)展目標(biāo)為主、其他各要素為輔，動態(tài)化修編企業(yè)未來3至5年的經(jīng)營規(guī)劃與經(jīng)營方向，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，以確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、可行性并形成預(yù)算總體方針，其具體涵蓋以下幾點(diǎn)，如經(jīng)營方針、總體目標(biāo)、有效措施、有關(guān)政策、二級目標(biāo)等，將其有效落實到各部門。企業(yè)內(nèi)各部門負(fù)責(zé)人需要充分解讀預(yù)算總體方針內(nèi)容，聯(lián)合部門內(nèi)工作人員參考部門特點(diǎn)、職能以及具體責(zé)任等，按企業(yè)的預(yù)算編制規(guī)范詳細(xì)編制預(yù)算草案。將編制后的預(yù)算草案提交至企業(yè)預(yù)算管理小組進(jìn)行審核，審核包括判斷預(yù)算草案內(nèi)容的合理性、調(diào)整預(yù)算草案內(nèi)容、指出其中不合理之處等，對于預(yù)算草案中嚴(yán)重不合理的內(nèi)容應(yīng)予以駁回。經(jīng)過反復(fù)修改、調(diào)整預(yù)算草案，以保證預(yù)算草案內(nèi)容的科學(xué)性合理性，最后將終版預(yù)算草案下發(fā)至各部門及各崗位，確保其在日常工作中充分落實預(yù)算編制內(nèi)容。

首先，在預(yù)算編制方法方面。企業(yè)應(yīng)使用合適的預(yù)算編制方法，只有保證編制方法的合理性、科學(xué)性，才能夠保證預(yù)算編制內(nèi)容的有效性，避免出現(xiàn)預(yù)算編制流于形式、浮于表面。在編制方法選擇過程中，應(yīng)圍繞企業(yè)當(dāng)前實際情況，如各部門年度開銷、財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)等因素，保證編制方法的靈活性與多樣性，以確保預(yù)算編制方案能夠全面輻射企業(yè)內(nèi)各部門、各崗位以及各工作的細(xì)枝末節(jié)。

加強(qiáng)對各項費(fèi)用用途、特點(diǎn)的分析，對于不受外界因素影響的費(fèi)用，可使用增量預(yù)算法進(jìn)行編制；對于受外部因素影響嚴(yán)重的費(fèi)用，則可以結(jié)合實際情況通過零基預(yù)算法進(jìn)行編制，如人力資源成本、員工培訓(xùn)等方面。

其次，在預(yù)算編制流程方面。以往的預(yù)算編制流程在順序方面具有明顯的自上而下特點(diǎn)，換言之就是由企業(yè)財務(wù)部門制定預(yù)算指標(biāo)后下達(dá)至企業(yè)內(nèi)各部門，進(jìn)而實現(xiàn)預(yù)算管理效果。但新時期下，以往的預(yù)算編制流程已經(jīng)無法有效滿足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，隨著各大企業(yè)在預(yù)算編制流程方面的不斷探索、創(chuàng)新，上下結(jié)合的預(yù)算編制流程應(yīng)運(yùn)而生，該模式不僅滿足新時期下對現(xiàn)代化企業(yè)的各項要求，同時也可以更好地讓企業(yè)基層員工參與到預(yù)算管理工作中，通過將預(yù)算管理成效與員工績效、考核，或獎懲機(jī)制等關(guān)聯(lián)，從而顯著提升企業(yè)基層員工在日常工作中落實預(yù)算目標(biāo)的積極性與主動性。目前，“三上三下”的預(yù)算編制流程方式較為常見，所謂“三上三下”，主要是指在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)自上而下地落實后，再由各部門負(fù)責(zé)人統(tǒng)計預(yù)算目標(biāo)在各崗位、各人員中的落實效果，整合所采集的數(shù)據(jù)并將其上傳至企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算管理部門等，為企業(yè)優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)提供可靠依據(jù)。通過反復(fù)持續(xù)三次，確保企業(yè)上層能夠精準(zhǔn)獲取企業(yè)基層員工及各部門在落實預(yù)算目標(biāo)期間的需求和痛點(diǎn)，進(jìn)而提出針對性解決與優(yōu)化方案，有效保證了預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性、合理性、有效性，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供了切實保障。

最后，明確預(yù)算編制內(nèi)容。在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，需要企業(yè)以預(yù)算編制內(nèi)容為主導(dǎo)，動態(tài)平衡業(yè)務(wù)、財務(wù)兩者之間的關(guān)系，依托業(yè)財平衡實現(xiàn)投資現(xiàn)金流與籌資現(xiàn)金流的動態(tài)平衡。圍繞凈利潤增長率、資產(chǎn)負(fù)債率管控紅線等指標(biāo)，合理調(diào)整預(yù)算編制內(nèi)容，以提升預(yù)算編制內(nèi)容的合理性。一方面，編制業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)部門與客戶之間的溝通情況、業(yè)務(wù)類型等因素，動態(tài)確認(rèn)應(yīng)收賬款、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)利潤等預(yù)算，同時也需要參考市場環(huán)境變化、行業(yè)中其他企業(yè)情況等因素，合理制定業(yè)務(wù)預(yù)算中各項指標(biāo)。此外，應(yīng)按銷售區(qū)、品類等對企業(yè)收入預(yù)算進(jìn)行合理化編制，而后確定企業(yè)年度業(yè)務(wù)營銷方案及未來發(fā)展方向，以確保企業(yè)各項收入得到有效控制。在明確業(yè)務(wù)收入份額后，應(yīng)基于當(dāng)年業(yè)務(wù)收入份額制定次年業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，避免企業(yè)出現(xiàn)入不敷出的財務(wù)窘?jīng)r；另一方面，編制采購預(yù)算。動態(tài)化結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)拓展情況、材料庫存等情況合理編制采購預(yù)算。企業(yè)采購預(yù)算應(yīng)包含應(yīng)付賬款預(yù)算、成本預(yù)算等諸多方面。在編制采購預(yù)算期間，應(yīng)考慮如何提升企業(yè)議價能力，盡可能減少因市場環(huán)境波動而出現(xiàn)的價格溢出風(fēng)險，最大限度上轉(zhuǎn)移風(fēng)險或規(guī)避風(fēng)險，確保采購成本始終處于合理范圍內(nèi)。

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行 在信息時代背景下，現(xiàn)代化企業(yè)需要通過信息化建設(shè)協(xié)助企業(yè)內(nèi)各項工作的順利開展，其中包括但不限于工作方式優(yōu)化、工作流程簡化、數(shù)據(jù)信息采集及分析等，尤其是新時期下企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行方面涉及的數(shù)據(jù)類型復(fù)雜、體量龐大，需要通過信息技術(shù)對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理，以此為預(yù)算執(zhí)行工作的順利開展提供可靠數(shù)據(jù)支撐。為此，企業(yè)可以建立預(yù)算信息系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與季度規(guī)劃、月度任務(wù)等之間的關(guān)聯(lián)。在業(yè)務(wù)費(fèi)用方面，企業(yè)可圍繞費(fèi)率、總額兩個指標(biāo)建立雙重管控機(jī)制，持續(xù)性提升業(yè)務(wù)費(fèi)用的管控水平，從而有效提升每筆業(yè)務(wù)費(fèi)用的有效性，實現(xiàn)在降低業(yè)務(wù)成本的同時增加企業(yè)利潤。除此之外，企業(yè)需要借助信息系統(tǒng)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)化、周期性分析，按周或月自動生成各部門的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行數(shù)據(jù)，并生成表格、扇形統(tǒng)計圖等，以此提高當(dāng)月各部門的預(yù)算目標(biāo)落實情況。

綜上所述，面臨新的挑戰(zhàn)與激烈的市場競爭，企業(yè)必須從根本上做好全面預(yù)算管理工作，認(rèn)真分析以往全面預(yù)算管理工作存在的相關(guān)問題，結(jié)合實際經(jīng)營情況，站在戰(zhàn)略發(fā)展視角，制定行之有效的改進(jìn)措施，并積極引用現(xiàn)代化技術(shù)手段提高全面預(yù)算管理水平，進(jìn)而充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的事前預(yù)測、事中控制、事后考評作用，有效優(yōu)化現(xiàn)有資源配置，實現(xiàn)降本增效，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供充分保障。

（作者單位：南方泵業(yè)股份有限公司）