管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用探究

隨著金融市場的日益復雜和競爭的加劇，商業(yè)銀行面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，管理會計作為一種現(xiàn)代管理手段，其在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用逐漸受到重視。管理會計不僅有助于商業(yè)銀行提高內(nèi)部管理的精細化水平，還能為決策層提供科學、準確的數(shù)據(jù)支持，促進銀行穩(wěn)健發(fā)展。管理會計通過提供精細化、科學化的管理決策支持，有助于商業(yè)銀行提高運營效率，降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章首先闡述了管理會計在商業(yè)銀行中應用的意義。其次，分析了商業(yè)銀行管理會計應用過程中存在的主要問題。在此基礎之上，提出了加強商業(yè)銀行管理會計應用的具體措施。本文的研究不僅豐富了管理會計理論在商業(yè)銀行領域的應用研究，也為商業(yè)銀行優(yōu)化經(jīng)營管理提供參考價值。

管理會計在商業(yè)銀行的應用的意義

有助于構建資產(chǎn)負債管理框架 從我國商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀來看，資產(chǎn)負債管理是商業(yè)銀行發(fā)展的重要內(nèi)容，對其進行科學合理的管理，有助于商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。通過對管理會計的應用，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)負債管理框架的構建，促進商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平得到提高。管理會計將資金成本、資金需求和資金供給等相關信息進行綜合分析，結合銀行自身的經(jīng)營情況和市場環(huán)境，制定出符合自身發(fā)展需求的資產(chǎn)負債管理策略。商業(yè)銀行利用管理會計構建資產(chǎn)負債管理框架，能夠進一步提高其經(jīng)營效益。例如，商業(yè)銀行可以將資產(chǎn)負債管理框架作為決策依據(jù)，根據(jù)市場環(huán)境制定出合理的利率政策和匯率政策，從而為自身的經(jīng)營發(fā)展提供有力支持。

有助于建立以創(chuàng)造價值為目的的會計體系 商業(yè)銀行作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，其經(jīng)營活動影響著國家經(jīng)濟的發(fā)展。但是，在當前的經(jīng)濟形勢下，商業(yè)銀行存在著利潤增長乏力，經(jīng)營業(yè)績不佳等問題，這使得商業(yè)銀行急需尋找新的經(jīng)營模式。而管理會計作為現(xiàn)代經(jīng)濟管理中重要的一部分，其能夠?qū)ι虡I(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟活動進行分析，從而為商業(yè)銀行提供決策依據(jù)。對于商業(yè)銀行而言，應用管理會計能夠促進其財務報表更加真實全面地反映公司價值。

有助于提供價值信息和決策依據(jù) 在現(xiàn)代商業(yè)銀行中，管理會計的應用能夠為商業(yè)銀行的管理者提供大量的價值信息，這對商業(yè)銀行進行科學合理決策具有重要作用。商業(yè)銀行在管理中，要想獲取更多的價值信息，需要對相關財務數(shù)據(jù)進行收集、整理和分析。管理會計作為一種重要的財務信息來源，能夠?qū)@些數(shù)據(jù)進行合理有效地處理，從而為商業(yè)銀行管理者提供可靠的價值信息。管理會計通過對經(jīng)營環(huán)境進行分析，然后將相關數(shù)據(jù)和信息進行匯總，從而為商業(yè)銀行的決策者提供決策支持。

有助于實現(xiàn)科學的考核管理體系 在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營過程中，為了提高自身的經(jīng)濟效益，需要建立科學的考核管理體系，以保證考核管理體系能夠更好地適應市場經(jīng)濟體制改革的要求。在實際的工作過程中，需要結合不同部門和業(yè)務開展情況，將其分為不同的考核指標，從而保證考核指標能夠更加全面地反映實際情況。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部可以設置專門的管理會計崗位，對具體的業(yè)務開展情況進行分析，并以此為基礎建立科學、合理的考核指標體系，從而能夠更好地滿足商業(yè)銀行各項工作開展需求。

商業(yè)銀行管理會計應用過程中存在的主要問題

預算管理體系不健全，引發(fā)財務風險 商業(yè)銀行的預算管理是指通過預算編制、執(zhí)行、控制和分析等活動，實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營目標的過程。財務預算是管理會計體系的核心內(nèi)容之一，是商業(yè)銀行進行管理決策和經(jīng)營計劃的基礎，也是財務管理的重要手段。我國商業(yè)銀行預算管理主要存在以下問題。一是預算目標過于籠統(tǒng)，不能反映全面經(jīng)營情況，缺乏合理有效的績效考核指標體系；二是預算管理與財務核算相脫節(jié)，沒有與成本費用、財務核算相結合，沒有形成完整、獨立、科學的內(nèi)部核算體系；三是對預算執(zhí)行監(jiān)控不力，沒有形成有效的預警機制和快速反應機制；四是預算調(diào)整程序不規(guī)范，調(diào)整幅度較大。在全面預算管理過程中，財務部門參與度低。一方面，銀行各級管理者對預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等各個環(huán)節(jié)都很重視，但在實際工作中，管理者往往把財務部門作為唯一參與主體，沒有發(fā)揮其他部門和人員的積極性和作用；另一方面，銀行各級管理者對財務部門參與全面預算管理還存在一定顧慮，擔心在內(nèi)部控制、考核中對財務部門進行約束和制約。

成本核算不準確，導致成本信息失真 商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，它既要承擔市場風險，又要承擔操作風險，并承擔經(jīng)營管理風險。銀行作為一種特殊的企業(yè)，其成本核算的特點是：成本信息可為管理者提供決策所需的資料和信息，并有利于管理人員進行分析和決策。然而，我國商業(yè)銀行成本核算不夠準確，導致成本信息失真。主要表現(xiàn)為以下幾個方面。首先，目前銀行成本核算仍然采用傳統(tǒng)的方法進行，主要采用直接成本法對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行歸集和分配，并將所歸集到的費用按照一定標準分攤到產(chǎn)品或服務中。

這種傳統(tǒng)方法對非直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用分配不夠準確，且會因分攤方法不同而導致產(chǎn)品成本差異較大。其次，商業(yè)銀行成本核算在計算產(chǎn)品或服務的成本時采用了多種方法，如作業(yè)成本法、歷史成本法等。但由于這些方法本身存在一定局限性，導致實際生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了一些問題：如作業(yè)成本法對一些非直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用分配不夠準確；歷史成本法難以提供準確的歷史資料；作業(yè)成本法不能反映各產(chǎn)品之間的差異。

缺乏有效的考核反饋機制 商業(yè)銀行管理會計的一個重要特點就是將財務管理與業(yè)務管理有機結合起來，對企業(yè)經(jīng)營活動的效果進行分析和評價。而目前商業(yè)銀行的考核方式過于單一，沒有建立一套完整有效的績效考核體系，難以真正體現(xiàn)個人和部門業(yè)績與薪酬相掛鉤，不利于激發(fā)員工參與企業(yè)管理的積極性。

例如，部分銀行在對員工進行考核時，只是單純地以收入作為唯一標準來衡量員工的工作業(yè)績，而沒有充分考慮員工的工作績效和工作業(yè)績與組織目標是否一致，與組織目標是否協(xié)調(diào)。在這種情況下，員工往往會出現(xiàn)短期行為，不能把個人業(yè)績與組織目標結合起來，也就難以體現(xiàn)個人和部門在實現(xiàn)組織目標過程中的作用和貢獻。

缺乏科學的產(chǎn)品定價方法 商業(yè)銀行產(chǎn)品定價的基本原則是在不影響客戶滿意度和銀行競爭優(yōu)勢的前提下，以最低的成本提供最好的產(chǎn)品或服務。這一原則需要建立在一定的基礎上，即對客戶進行科學評估和細分。然而，我國商業(yè)銀行在這一方面還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：沒有科學的客戶細分和成本分攤方法；沒有形成一個高效、準確的成本分攤系統(tǒng)；沒有建立起一套完整、靈活、實用的成本分攤方法?？茖W合理的成本分攤方法能夠有效地控制商業(yè)銀行產(chǎn)品定價，同時也有利于銀行管理人員掌握真實的市場信息，為決策提供可靠依據(jù)。而目前我國商業(yè)銀行還缺乏科學合理的產(chǎn)品定價方法。

此外，由于我國部分商業(yè)銀行多年來一直采用“以市場為導向”的經(jīng)營模式，而不是“以客戶為導向”，因此在定價過程中對客戶的選擇往往比較簡單，甚至是“隨行就市”。這些都使得商業(yè)銀行在產(chǎn)品定價方面缺乏科學有效地管理和控制手段，難以形成完善的定價體系，也就很難在激烈的市場競爭中保持自身優(yōu)勢。

加強商業(yè)銀行管理會計應用的具體措施

健全預算管理體系 商業(yè)銀行健全預算管理體系的措施具體包括以下幾個方面。

第一，實行全面預算管理制度，落實責任。全面預算管理是指對全行經(jīng)營活動和財務活動進行全面規(guī)劃和控制。它是由戰(zhàn)略、目標、指標和決策構成的一個有機整體，是商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要保障。全面預算管理以市場為導向、以客戶為中心、以價值創(chuàng)造為目標，將銀行的各項業(yè)務納入全面預算管理中來，使各部門都能夠有效參與銀行經(jīng)營決策與控制的全過程。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起上下一致的、全員參與的全面預算管理機制，能夠進一步強化全行上下各部門之間的協(xié)同作戰(zhàn)能力，提高資源配置效率。

第二，建立健全預算體系，確保全面實施。商業(yè)銀行要建立起完善的預算管理體系，應從戰(zhàn)略規(guī)劃入手，依據(jù)全行業(yè)務發(fā)展規(guī)劃制定年度預算目標、分解落實到各部門及各基層網(wǎng)點；制定詳細的業(yè)務及成本費用預算定額標準；建立起合理有效的收支平衡機制和激勵機制；強化財務指標在業(yè)務經(jīng)營決策中的重要作用；明確各級管理人員在成本費用控制中的職責權限；建立起上下溝通機制，及時發(fā)現(xiàn)和解決業(yè)務經(jīng)營中存在問題。

第三，加強對全面預算管理結果的考核。建立健全以業(yè)績評價為導向、以財務指標為核心、以責任控制為重點、以戰(zhàn)略目標為導向、以控制執(zhí)行過程為手段的全面績效考核評價體系。從戰(zhàn)略高度完善績效考核指標體系和評價方法，完善責任分解與考評辦法，注重在發(fā)展過程中考評與考核業(yè)績。將全面預算執(zhí)行結果與財務指標考核緊密結合起來，通過對全面預算執(zhí)行情況進行分析與評價，明確責任主體和責任范圍，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行各部門、各機構在業(yè)務經(jīng)營活動中“各司其職、各負其責”。

完善成本核算體系 通過成本核算，可以及時了解并掌握商業(yè)銀行經(jīng)營管理狀況，并對各項經(jīng)營活動的合理性和有效性進行評價，從而為商業(yè)銀行優(yōu)化資源配置提供重要依據(jù)。

一是建立健全成本核算體系。商業(yè)銀行應在全面分析自身經(jīng)營特點和成本構成的基礎上，結合自身業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理需求，確定成本核算對象和成本動因。通過建立健全成本核算體系，不斷完善各項規(guī)章制度，使商業(yè)銀行內(nèi)部各職能部門、各分支機構以及各個業(yè)務環(huán)節(jié)都能夠及時準確地將各項資源消耗情況進行歸集、分攤和計入相關成本對象中去。

二是完善責任中心管理體制。在商業(yè)銀行內(nèi)部實行責任中心管理體制，可以從根本上解決部門之間責任不清、推諉扯皮現(xiàn)象發(fā)生的問題。通過實行責任中心管理體制可以確保各項決策正確地實施和貫徹執(zhí)行，提高決策水平和工作效率。

建立有效的考核評價機制 商業(yè)銀行要加強管理會計的應用，必須建立有效的考核評價機制，激發(fā)員工的工作積極性，調(diào)動員工的主觀能動性。一是要建立科學、全面、合理的績效考核體系。要根據(jù)商業(yè)銀行當前經(jīng)營管理和未來發(fā)展戰(zhàn)略，建立科學、全面、合理的績效考核指標體系，實現(xiàn)“業(yè)績?yōu)楸尽钡暮诵睦砟睢?/p>

二是要以價值管理為核心，建立基于價值管理和財務管理有機結合的績效考核機制。通過對客戶價值、市場價值和資本價值等多個維度進行評價，實現(xiàn)對商業(yè)銀行整體業(yè)績和個人業(yè)績進行客觀評價和公正考核。商業(yè)銀行要結合自身實際，根據(jù)不同層級人員職責、工作特點和要求，制定出有針對性的考核辦法，科學地設定績效考核指標體系。同時要建立“橫向到邊、縱向到底”的績效考核責任網(wǎng)絡，明確各部門及各級人員的績效責任范圍，確?？己斯ぷ鞑涣羲澜?、不留空白。

建立產(chǎn)品定價機制 目前，我國商業(yè)銀行的利率定價機制基本上還是以基準利率加一定幅度的浮動來確定，商業(yè)銀行內(nèi)部各業(yè)務部門在確定具體貸款產(chǎn)品的利率時，必須按照資產(chǎn)負債管理和價值管理的理念，以客戶為中心，對每筆貸款和每筆存款都要進行深入分析。

同時，商業(yè)銀行內(nèi)部各業(yè)務部門還要根據(jù)自己的盈利目標、成本目標以及客戶風險的承受能力等因素，對每一項貸款和存款進行詳細分析和研究，選擇最佳的定價策略，確定合理的價格。

管理會計不僅能夠有效提升商業(yè)銀行的財務管理水平，優(yōu)化資源配置，還能夠幫助銀行更好地應對市場變化，提高風險防控能力。通過不斷完善管理會計體系，加強人才培養(yǎng)和技術創(chuàng)新，商業(yè)銀行可以進一步發(fā)揮管理會計的潛能，提升整體競爭力。管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中扮演著至關重要的角色，其應用將有助于提高銀行的經(jīng)營效益和風險管理水平，推動商業(yè)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：重慶農(nóng)村商業(yè)銀行）