個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策亮點(diǎn)及改進(jìn)路徑

基專項(xiàng)附加扣除政策作為《個(gè)人所得稅》的配套措施之一，不僅能有效地完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度，還能減輕納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。該政策由于其設(shè)置公平合理且簡(jiǎn)便易行，在具體實(shí)施的過程中，能根據(jù)切實(shí)減負(fù)的原則，在子女、教育、醫(yī)療、住房以及養(yǎng)老等方面進(jìn)行稅費(fèi)的降低，因此成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策概述

個(gè)人所得稅主要是，根據(jù)納稅人的真實(shí)收入能力為基礎(chǔ)而開展的稅收，所以納稅人必需的成本和費(fèi)用都要在稅前扣除，換句話而言就是，為獲得收益所發(fā)生的直接或者間接的費(fèi)用，然后再對(duì)其結(jié)余征稅。專項(xiàng)附加扣除是指在確定應(yīng)稅所得時(shí)，對(duì)其進(jìn)行稅前扣除的一項(xiàng)支出。與“三險(xiǎn)一金”等社保支出中的特殊費(fèi)用扣除相區(qū)別，這一專項(xiàng)附加扣除是在前面兩項(xiàng)費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，充分顧及了納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)承受能力的差別，而進(jìn)行的補(bǔ)充扣除，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅制改革以及稅收公平和量能負(fù)擔(dān)原則的落實(shí)具有重要意義。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策亮點(diǎn)

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策新增設(shè)“嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除”，與子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)扣除費(fèi)用進(jìn)行相互配合，以此促使納稅人的應(yīng)納稅所得額有較大程度地減少，減輕納稅人在子女、教育和醫(yī)療方面的負(fù)擔(dān)；面對(duì)住房、養(yǎng)老等方面的財(cái)政壓力，切實(shí)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)。從政策的具體內(nèi)容來看：①嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除和子女教育專項(xiàng)附加扣除都是將納稅人子女的數(shù)目計(jì)入其中，并且可以按照父母雙方兩人平均分?jǐn)偦蛘咂渲幸环饺~進(jìn)行扣除，該政策針對(duì)當(dāng)前家庭生活的實(shí)際情況，因此具有一定的合理性。此兩方面稅費(fèi)的扣除，能有效地促使家長(zhǎng)在撫養(yǎng)和培養(yǎng)子女方面的費(fèi)用逐步減少。繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)人力資本的支持和重視，它既可以從家長(zhǎng)渠道進(jìn)行扣除，也可以由受教育人員自身方面進(jìn)行扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除是國(guó)家對(duì)重大疾病病人家庭的關(guān)愛，是預(yù)防“因病致貧”“因病返貧”的重要舉措，是人民群眾基本健康安全的重要保證。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除規(guī)定符合國(guó)家對(duì)房貸利率的要求，但是僅對(duì)于首套住房貸款利息，其主要與房地產(chǎn)的調(diào)控政策進(jìn)行有效銜接，以符合“房住不炒”的基本要求。

住房租金專項(xiàng)附加扣除是對(duì)租房人群的一種關(guān)懷，而因區(qū)域、因房租等級(jí)的差異而實(shí)行差異性減免，有助于實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的稅收減免，同時(shí)也反映出稅務(wù)制度的人文關(guān)懷。另外，《個(gè)人所得稅法》中還特別指出，個(gè)人住房貸款利息及房租等項(xiàng)目均不能重復(fù)享受，以政策為基準(zhǔn)保障公共秩序的公平性。贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除旨在減輕老年人養(yǎng)老負(fù)擔(dān)問題，以此緩解當(dāng)前人口老齡化的問題。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)地區(qū)的計(jì)劃生育政策，提出了相應(yīng)的減免政策。對(duì)于老人子女離世，可由其孫輩或外孫子女承擔(dān)老人的贍養(yǎng)責(zé)任，也可以享有養(yǎng)老專項(xiàng)附加扣除。由此可見，專項(xiàng)附加扣除政策是靈活的稅收優(yōu)惠。

我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策存在的問題

雖然當(dāng)前個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策具有公平性，且具有積極意義，但是，由于此為探索性的政策，因此在政策運(yùn)用的過程中，也應(yīng)該知曉其存在的弊端，如此方能促使政策的功能性得以有效地發(fā)揮，進(jìn)而使其更加的完善，與我國(guó)社會(huì)發(fā)展需要更加的契合?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單 首先，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的適用范圍較窄，沒有將個(gè)體的異質(zhì)性納入考量。在子女教育的扣除方面，無論是學(xué)前教育、義務(wù)教育、高中或者是高等教育，都采取固定的扣除基準(zhǔn)，但是，由于各個(gè)家庭在子女的各個(gè)教育階段所花費(fèi)的費(fèi)用存在著一定的差別，義務(wù)階段的教育支出，比其他教育階段的費(fèi)用要低；而在養(yǎng)老支出中，由于年齡、健康狀況等因素常對(duì)養(yǎng)老支出產(chǎn)生較大的影響，且隨著年齡的增長(zhǎng)和健康狀態(tài)的下降，其醫(yī)療支出與護(hù)理費(fèi)用也存在差別，所以，對(duì)各年齡段的老年人實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有很好地反映養(yǎng)老費(fèi)用的差別；對(duì)于房貸利率的減免，采取國(guó)家統(tǒng)一的利率計(jì)算方法，但是并未考量到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度以及房屋價(jià)格的差異。此外，房屋租賃和房屋信貸的專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于保障人民的生活，讓中等收入者受益，而非為高收入者所用，所以它應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況和收入情況聯(lián)系起來；而大病醫(yī)療支出雖然是采用了限額扣除的方式，但是其支付的金額僅局限于與基本醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)的部分，這就導(dǎo)致政策的覆蓋面變窄。從一般意義上講，單純的扣減不符合“定量負(fù)擔(dān)”的基本原理，也不利于稅收公平與公正的實(shí)現(xiàn)?？鄢黧w設(shè)置不夠科學(xué) 我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除主體設(shè)定有欠科學(xué)，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅均實(shí)行以個(gè)體為單位的稅收，以個(gè)人為單位，所以方便稅收的管理和行政的效率，但是卻忽略稅務(wù)公正，但是卻未能有效地考量其中的各種原因造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)差異。比如，如果一對(duì)夫婦中僅有一人參加工作，那么根據(jù)現(xiàn)行《暫行辦法》規(guī)定，他們將承受較大的財(cái)政負(fù)擔(dān)，但是其享受的扣除福利卻相比于夫妻雙方皆有收入的福利小，因此其減稅優(yōu)惠存在著不公平性。從實(shí)質(zhì)上講，專項(xiàng)附加扣除政策屬于基于家庭的福利制度，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)家庭為主體，在福利設(shè)置和政策制定的過程中，應(yīng)以家庭為單位，方能實(shí)現(xiàn)公平。政策保障群體有限 專項(xiàng)附加扣除政策應(yīng)該是普惠性的政策，可以讓整個(gè)社會(huì)的有關(guān)家庭壓力得以一定程度地緩解。但是，鑒于現(xiàn)行的扣除政策是基于個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上執(zhí)行的，因此，在一定程度上，低收入群體的家庭負(fù)擔(dān)是一樣的。而此種情況下會(huì)造成因?yàn)榈褪杖肴巳阂驗(yàn)槠浼彝ツ晔杖肫?，不需要納稅，所以無法享有專項(xiàng)附加扣除的福利。從總體上講，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅抵扣制度中的一些條款與量能負(fù)擔(dān)、差別征稅的原則相悖，而且其覆蓋的范圍也比較小，對(duì)居民的收入差距產(chǎn)生某種拉大的影響，很難真正發(fā)揮出稅收的再分配功能。若是進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除政策拓展，比如，擴(kuò)大對(duì)科技研究與開發(fā)、勘察設(shè)計(jì)等有關(guān)行業(yè)的專項(xiàng)附加扣除、促進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)技能的提高、增加其抵扣比例等，有助于推動(dòng)稅收征收公正，推動(dòng)各行各業(yè)的健康發(fā)展。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策改進(jìn)路徑

制定差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)

其一，根據(jù)教育階段制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn) 子女教育專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)根據(jù)不同教育階段家庭的實(shí)際情況，以及其需要承擔(dān)的教育支出來制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此為有效地保障各個(gè)區(qū)域教育稅費(fèi)扣除的合理性，提出了一項(xiàng)新的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。在義務(wù)教育階段，可以設(shè)定較低的扣除標(biāo)準(zhǔn)；在高中階段和大學(xué)階段設(shè)定較高的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以采用固定的方式，也可以按照國(guó)家的家庭教育開支情況，逐年調(diào)整。根據(jù)不同家庭收入水平的不同，進(jìn)行差異性扣除，從而提高扣除限額與教育費(fèi)用相適應(yīng)的彈性，達(dá)到稅收的垂直公平性。例如，對(duì)現(xiàn)行每人每月1000元的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。義務(wù)教育階段扣除標(biāo)準(zhǔn)保存不動(dòng)，仍然為1000元。幼兒園、高中教育階段的學(xué)費(fèi)減免標(biāo)準(zhǔn)為1500元，在1000元的基數(shù)上提高50%。大學(xué)階段扣除標(biāo)準(zhǔn)在1000元的基礎(chǔ)上再加一倍，達(dá)到2000元。同時(shí)，負(fù)擔(dān)子女的生活和教育費(fèi)用的納稅人作為該項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的對(duì)象，或在法定監(jiān)護(hù)人的情況下，對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充，實(shí)行雙重基準(zhǔn)的決定，以增進(jìn)稅收的公平性。

根據(jù)贍養(yǎng)老人人數(shù)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)當(dāng)前子女贍養(yǎng)老人的情況，在進(jìn)行不同扣除標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中，為更好地減輕稅負(fù)，做出以下幾方面的建議，希望能提供相應(yīng)的參考：

其一，若是贍養(yǎng)老人子女配偶因故去世，而乙方配偶想要替已故的配偶繼續(xù)進(jìn)行贍養(yǎng)公婆或者岳父母的義務(wù)，則可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定提供證明材料，讓其配偶來進(jìn)行抵扣稅費(fèi)，以此降低相應(yīng)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

其二，若是當(dāng)前贍養(yǎng)父母方為非獨(dú)生子女，且非獨(dú)生子女自身存在經(jīng)濟(jì)困難或是進(jìn)行贍養(yǎng)協(xié)商，只能以平均分?jǐn)偦蛘呒s定分?jǐn)偟姆绞街Ц顿狆B(yǎng)金，而在此之中存在兄弟姐妹已故，且只有一位子女對(duì)老人履行贍養(yǎng)義務(wù)者，可以向當(dāng)?shù)卣鼍咦C明，以享受與獨(dú)生子女相同的抵扣金額政策，以此減輕贍養(yǎng)老人的稅負(fù)壓力。其三，針對(duì)當(dāng)前大病醫(yī)療方面。首先，在醫(yī)療科技進(jìn)步的過程中，人們的健康保健意識(shí)正在不斷地提升，在醫(yī)療效果提升的同時(shí)，醫(yī)療費(fèi)用的種類也在不斷地增加，此時(shí)為降低看病難、看病貴的情況，應(yīng)允許醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用納入扣除范圍。

其次，還應(yīng)完善稅收系統(tǒng)，并建立多機(jī)構(gòu)信息平臺(tái)，提升對(duì)納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的信息化銜接，以方便對(duì)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。與此同時(shí)，還可以與征信掛鉤，以此保障贍養(yǎng)義務(wù)和稅費(fèi)收取的實(shí)踐性。當(dāng)前在具體的操作過程中，相關(guān)的稅務(wù)部門只根據(jù)國(guó)家醫(yī)保平臺(tái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，但實(shí)際的醫(yī)院結(jié)算清單數(shù)據(jù)與醫(yī)保平臺(tái)的數(shù)據(jù)之間存在較大的差異，進(jìn)而造成醫(yī)療花費(fèi)方面存在壓力。

此時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)針對(duì)當(dāng)前實(shí)際花費(fèi)和國(guó)家醫(yī)保平臺(tái)花費(fèi)之間的差異進(jìn)行分析，將醫(yī)保報(bào)銷之后個(gè)人承擔(dān)的部分納入大病醫(yī)療的附加扣除項(xiàng)目中，由實(shí)際承擔(dān)此部分費(fèi)用的納稅人進(jìn)行扣除，以此減少相應(yīng)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

制定靈活的扣除方式 首先，建立專項(xiàng)附加扣除彈性機(jī)制。當(dāng)前稅收的制度雖已進(jìn)行優(yōu)化，但是未能對(duì)于地區(qū)的差異以及物價(jià)的變動(dòng)差異進(jìn)行考慮那個(gè)。因此為促使個(gè)人所得稅更好地適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況，且能使得收入調(diào)節(jié)功能得以落實(shí)，在進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)置的過程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，如地域差異、物價(jià)變動(dòng)、消費(fèi)者指數(shù)變動(dòng)等，進(jìn)行調(diào)整。

其次，制度設(shè)計(jì)應(yīng)注重家庭結(jié)構(gòu)。在婚姻關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立家庭單位為主、個(gè)人申報(bào)未付的方式，根據(jù)家庭的實(shí)際情況開展納稅，以此發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用，使得制度能體現(xiàn)出家庭的差異性，以此促使稅收制度更加的公平。

擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍

可以同時(shí)享受住房租金和住房貸款利息扣除政策 購房者在購房后等候交付房屋期間，同時(shí)承受著房屋的兩種費(fèi)用——利率和租金，使他們的生活壓力越來越大。購買第一套住房通常都是比較年輕的人群，他們面對(duì)著撫養(yǎng)孩子、贍養(yǎng)父母，還房貸等各種負(fù)擔(dān)，所以個(gè)人所得稅政策應(yīng)當(dāng)考慮到可以將貸款利息支出和租房開支兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行合并。

首先，一般的現(xiàn)房交付周期從數(shù)月至數(shù)年，一般都不會(huì)很久，而且，這兩個(gè)優(yōu)惠對(duì)納稅人來說也不會(huì)持續(xù)太久。另外，還可以為納稅人在兩種不同的稅收優(yōu)惠中分別延長(zhǎng)時(shí)間限制。這樣一來，不但能夠減輕買房人的財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且也不必害怕普通老百姓會(huì)用這個(gè)條款來謀取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

增加撫養(yǎng)支出專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目 對(duì)于沒有工作能力的人，可以設(shè)定限額扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者按照撫養(yǎng)費(fèi)用在家庭開支中的比重來進(jìn)行扣除。在扣除主體上，可以參照嬰幼兒照護(hù)、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，將其限制在家庭成員或者監(jiān)護(hù)人的范圍內(nèi)。例如，

其一，可以在某種程度上緩解無工作能力人的扶養(yǎng)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；其二，我國(guó)對(duì)有工作能力的人和沒有工作能力人具有平等性，促使其能感受到國(guó)家政策的優(yōu)撫，以及政府對(duì)他們的關(guān)心。

將兩項(xiàng)住房支出專項(xiàng)附加扣除和將對(duì)無工作能力人員的撫養(yǎng)費(fèi)用列入了專項(xiàng)附加扣除，使納稅人能夠更好地體會(huì)到個(gè)人所得稅改革的巨大優(yōu)惠，從而推動(dòng)收入分配的水平和縱向的公平。

考量不同層次人群扣除需求

照顧特殊嬰幼兒群體的特殊需求 將特殊群體的特別需要納入嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除中，有助于減輕特殊家庭育兒和撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，提升收入分配的公平性。首先，殘障嬰幼兒的基礎(chǔ)扣除可以從嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除中設(shè)置，并且在原有的每個(gè)子女1000元的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的提升，并將殘疾人的殘疾程度與個(gè)人收入的確定進(jìn)行銜接。根據(jù)殘疾程度的高低，建立分級(jí)扣減限額。

其次，殘障嬰幼兒的家長(zhǎng)亦為殘疾者，有特殊的扣除條款，依家長(zhǎng)殘疾及子女殘疾情況而定，設(shè)立制度化的扣減額。殘疾子女的養(yǎng)育費(fèi)用較高，且家長(zhǎng)對(duì)殘疾照顧方式不熟悉、不了解，因此需要花費(fèi)較大的精神和成分的，應(yīng)根據(jù)殘障嬰幼兒不同年齡設(shè)置的不同扣除額度，以此提升稅收扣除的公平性。簡(jiǎn)而言之，就是指家庭成員殘障人數(shù)越多、殘障程度越嚴(yán)重、殘障幼兒年齡越小，則丹云的轉(zhuǎn)型扣除數(shù)額愈高。

考慮家庭因素專項(xiàng)附加扣除的差異 部分發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅是以混合或綜合的方式進(jìn)行的，在專項(xiàng)附加扣除考量的制定時(shí)，會(huì)將家庭的因素納入其中。比如在專項(xiàng)扣除政策制定的過程中部分國(guó)家會(huì)更加重視家庭，特別是子女的數(shù)目，若是兩個(gè)人有同樣的工資，有沒有子女，子女?dāng)?shù)量與所繳稅款之間的差距很大。

而部分國(guó)家在個(gè)人所得稅的抵扣設(shè)置也更加的完備，包括撫養(yǎng)、就業(yè)學(xué)生、鰥寡殘疾等七項(xiàng)支出的扣除，以及醫(yī)療、社保、人壽等共計(jì)七項(xiàng)開支的扣除。據(jù)此來看，我國(guó)現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除制度比較，還有許多方面需要完善。與此同時(shí)，我國(guó)自古為禮儀之邦，其中對(duì)于家庭文化的重視尤甚，所以在計(jì)算家庭生活成本時(shí)，也可以參照以家庭為單元來進(jìn)行征稅，這不但使費(fèi)用扣除更加具體、更加個(gè)人化，還能從根源上推動(dòng)稅收公正與公平。

（作者單位：湖南省農(nóng)林工業(yè)勘察設(shè)計(jì)研究總院）