淺談財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系中國(guó)和西方國(guó)家的差異及其原因

李繼雷

摘 要：縱觀中國(guó)幾十年的企業(yè)財(cái)務(wù)體制一直只在被動(dòng)地處理國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的資金供給形式，國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系，集中財(cái)務(wù)與擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)上下功夫。這事實(shí)上偏離了財(cái)務(wù)的本質(zhì)，使財(cái)務(wù)成為被動(dòng)適應(yīng)國(guó)家需要、被動(dòng)執(zhí)行國(guó)家政策的一種工具，造成了我國(guó)財(cái)務(wù)與財(cái)政在一定程度上合二為一的局面。西方國(guó)家由于有比較健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，財(cái)務(wù)管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問(wèn)題，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中也將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分別設(shè)置機(jī)構(gòu)。

Abstract:Looks over China several dozens year business finance system only passively to process the country to State-owned business's fund supplies form, national and State-owned business's relation of distribution, centralized financial and in the expanded enterprise property rights works hard. This deviated in fact the financial essence, causes the finance to become the passive adaptation country to need, the passive execution national policy one kind of tool, has made the aspect which our country finance and the finance combine to a certain extent. Because the western nation has the quite perfect market economy system and the developed money market environment, the finance are very not only few government's intervention, in the financial control is been compelled with the enough strength to process questions and so on fund raising, investment and dividend assignment, also establishes separately in the financial control practice the finance and accountant the organization.

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 關(guān)系 中西方差異

Key words:Financial inventory accounting relates the Western difference

【中圖分類號(hào)】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-06-0088-02

一、對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系基本表達(dá)中西方不同

1、中國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的表述主要有三種思路：

一是“大會(huì)計(jì)觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)甚至可以代替財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)是管理的主體，財(cái)務(wù)是管理的對(duì)象，必須對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)管理。“財(cái)務(wù)管理實(shí)際上指的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理?！痹谖覈?guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點(diǎn)相符。在60年代初，形成了會(huì)計(jì)原理、部門會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)管理的"老四門"會(huì)計(jì)學(xué)科體系，將會(huì)計(jì)學(xué)科體系始終圍繞國(guó)家財(cái)經(jīng)"制度"和"計(jì)劃"兩個(gè)中心展開(kāi)，以會(huì)計(jì)核算為重心，以會(huì)計(jì)方法為主體。80年代，在"老四門"的基礎(chǔ)上，上下延伸到會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)理論和特種會(huì)計(jì)，內(nèi)外擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)等，試圖進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系，但其主要缺點(diǎn)是：學(xué)科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說(shuō)明制度，基本沒(méi)有獨(dú)立完整的學(xué)科研究?jī)?nèi)容。在90年代，形成了以企業(yè)會(huì)計(jì)為核心，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)為主干，包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)史等在內(nèi)，兼顧各類新興學(xué)科體系包括基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科；還有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等，而相比之下，財(cái)務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系建設(shè)就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的有關(guān)問(wèn)題，但未提出學(xué)科體系。1989年秋季，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)第一個(gè)試辦財(cái)務(wù)學(xué)（現(xiàn)為理財(cái)學(xué)）專業(yè)，經(jīng)過(guò)近10年的理論探討，現(xiàn)比較一致的看法是：財(cái)務(wù)管理學(xué)研究對(duì)象為財(cái)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律及其對(duì)規(guī)律的應(yīng)用，財(cái)務(wù)學(xué)的理論體系從財(cái)務(wù)學(xué)科研究對(duì)象所包括的內(nèi)容看應(yīng)研究對(duì)象、職能、主體、環(huán)境等；從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律出發(fā)應(yīng)研究管理目標(biāo)、原則、體系等要素；從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律應(yīng)用出發(fā)應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)和方法，財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系可劃分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和業(yè)務(wù)方法三部分。

二是“大財(cái)務(wù)論”，認(rèn)為財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)只屬于財(cái)務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點(diǎn)是中國(guó)政府幾十年來(lái)一直堅(jiān)持的觀點(diǎn)和實(shí)際做法，任何財(cái)務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國(guó)家的財(cái)政政策，中國(guó)幾十年的會(huì)計(jì)政策都是圍繞著財(cái)務(wù)政策制訂的。財(cái)務(wù)基本范疇的擴(kuò)張和廣泛化，使得財(cái)務(wù)學(xué)科的內(nèi)容和質(zhì)量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財(cái)務(wù)學(xué)兼容了財(cái)政學(xué)的內(nèi)容，同時(shí)，財(cái)務(wù)管理包括了會(huì)計(jì)?！柏?cái)務(wù)管理是龐大的工作系統(tǒng)。它包括財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)實(shí)施、會(huì)計(jì)和審計(jì)等幾個(gè)部分”?！皶?huì)計(jì)沒(méi)有本身單獨(dú)的管理對(duì)象，所以會(huì)計(jì)也不能成為一項(xiàng)獨(dú)立的管理工作，會(huì)計(jì)管理這一概念也不能成立。”財(cái)務(wù)管理包括會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)管理概念之外，不必另立“會(huì)計(jì)管理”概念；“會(huì)計(jì)管理”無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都缺乏依據(jù)，難以成立”。

三是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行觀”。認(rèn)為財(cái)務(wù)是一種管理工作，會(huì)計(jì)則為這種管理提供信息服務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上將兩者分開(kāi)。社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗?？紤]這一發(fā)展趨勢(shì)，我們覺(jué)得會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)（財(cái)務(wù)管理者理財(cái)），在學(xué)科上應(yīng)當(dāng)有一個(gè)客觀界限，在工作上也不能長(zhǎng)期混淆不清。

另外還有人提出財(cái)會(huì)管理論。認(rèn)為財(cái)會(huì)管理即是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的綜合，是對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所產(chǎn)生財(cái)務(wù)關(guān)系的管理。其職能為計(jì)劃、組織、控制、調(diào)節(jié)、核算和分析。認(rèn)為財(cái)會(huì)管理充分顯示了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的綜合作用，既是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一個(gè)控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)這是一種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合二為一的觀點(diǎn)。關(guān)于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的包容性問(wèn)題的不同認(rèn)識(shí)，同樣導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)職能的不同看法，如有人認(rèn)為“確保合理分配是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能”。

2、西方國(guó)家基本上認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩門學(xué)科，各自有其不同的理論體系。

如1941年美自公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名詞委員會(huì)在會(huì)計(jì)的定義中指出："會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，它是對(duì)財(cái)務(wù)性質(zhì)的帳項(xiàng)，用顯明的方法，以金額來(lái)記錄、分類及匯總，并對(duì)其結(jié)果做出解釋。"1982年英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的會(huì)計(jì)定義是"對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)事項(xiàng)用貨幣形式進(jìn)行分類和記錄，同時(shí)為了對(duì)一個(gè)時(shí)期的業(yè)績(jī)或某一指定日期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的結(jié)果加以表達(dá)和說(shuō)明，并且對(duì)各種備選的計(jì)劃方案引起未來(lái)的活動(dòng)，用貨幣形式進(jìn)行預(yù)測(cè)。"財(cái)務(wù)則"意指企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)的籌集資本和運(yùn)用資本的活動(dòng)"。在英美國(guó)家的大型企業(yè)中一般將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開(kāi)，在財(cái)務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財(cái)務(wù)長(zhǎng)與主計(jì)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)長(zhǎng)的主要工作是負(fù)責(zé)籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險(xiǎn)等；主計(jì)長(zhǎng)的主要工作是提供內(nèi)外部報(bào)告、計(jì)劃控制。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、保護(hù)資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息處理、內(nèi)部審計(jì)等。

二、中西方財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系差異的原因分析

1、經(jīng)濟(jì)體制因素。在中國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，一直將財(cái)務(wù)作為財(cái)政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)都由國(guó)家財(cái)政去統(tǒng)一規(guī)范，無(wú)需企業(yè)思考，即使在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍是中國(guó)社會(huì)的主體經(jīng)濟(jì)，因而國(guó)家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國(guó)家等之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，這也正是中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系表述上存在"大會(huì)計(jì)觀"、"大財(cái)務(wù)規(guī)"、"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一觀"等存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境；而且由于中國(guó)二元體制結(jié)構(gòu)的存在，企業(yè)的自主理財(cái)雖然政府的努力與企業(yè)的爭(zhēng)取擴(kuò)大了許多，但這種權(quán)力仍是相對(duì)的，或是非主體性的。

2、政府經(jīng)濟(jì)干預(yù)因素。中國(guó)政府總是統(tǒng)管著中國(guó)財(cái)務(wù)，國(guó)家財(cái)務(wù)如此，企業(yè)財(cái)務(wù)也是如此，究其原因主要是由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的影響，正是在這種體制下國(guó)家政府采用了詳盡的財(cái)務(wù)制度去規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，在企業(yè)范圍內(nèi)大到投資、融資政策的確定，小到每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，國(guó)家都有明確的制度規(guī)定，企業(yè)自主理財(cái)?shù)臋?quán)力很小。

3、人們認(rèn)識(shí)水平因素。其中至少有這樣幾點(diǎn)需要明確：一是對(duì)所有制的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，是目的還是手段？是完全公有，多種所有制成分并存？是國(guó)家統(tǒng)一管理，還是企業(yè)分散經(jīng)營(yíng)等；二是人們對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的認(rèn)識(shí)，實(shí)際上不僅僅是個(gè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，它受傳統(tǒng)文化因素的影響根深蒂固。在中國(guó)財(cái)權(quán)問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)人權(quán)問(wèn)題，我國(guó)財(cái)務(wù)管理中曾實(shí)行的統(tǒng)收統(tǒng)支制度、企業(yè)基金制度、利潤(rùn)留成制度、利改稅制度、承包制度、稅利分流制度等無(wú)一例外；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的高低影響企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，財(cái)會(huì)管理水平高的企業(yè)，在內(nèi)部分權(quán)管理上必然劃分細(xì)致，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，四是對(duì)待西方財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)本質(zhì)表述的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，即西方對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)表述時(shí)注重其內(nèi)涵，而忽視其外延是原因所在。