國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策

摘 要：全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制各項(xiàng)工作流程以及整合資源的重要方法。近年來，在國有企業(yè)不斷改革的背景下，越來越多國有企業(yè)認(rèn)識了全面預(yù)算管理工作的價(jià)值，并借助全面預(yù)算管理體系全方位改進(jìn)企業(yè)工作流程和各項(xiàng)管理活動(dòng)，確保企業(yè)各項(xiàng)工作得到全方面約束與控制。但是當(dāng)前部分國有企業(yè)的全面預(yù)算管理體系存在問題，預(yù)算無法形成對各項(xiàng)工作的控制，影響企業(yè)工作的開展。基于這一背景下，本文對國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，探討國有企業(yè)如何通過全面預(yù)算管理全方位改進(jìn)工作環(huán)節(jié)，對國有企業(yè)提高預(yù)算的規(guī)范性以及各項(xiàng)活動(dòng)執(zhí)行科學(xué)性具有一定參考意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算；對策

引言

在當(dāng)前國有企業(yè)不斷發(fā)展背景下，全面預(yù)算管理被國有企業(yè)充分采用，并在不同工作環(huán)節(jié)借助全面預(yù)算管理工作提高自身管理水平和規(guī)范性。通過全面預(yù)算管理體系的實(shí)施，能夠讓國有企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作執(zhí)行與開展更加科學(xué)，為企業(yè)發(fā)展提供有力支持。但是全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作，涉及企業(yè)管理全過程，部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在一定問題。基于此，本文對預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合問題重點(diǎn)論述了改進(jìn)策略，對國有企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化及各項(xiàng)活動(dòng)的開展具有一定參考價(jià)值。

一、相關(guān)概念

國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，要形成全環(huán)節(jié)配合及全流程控制的預(yù)算管理體系。實(shí)施全面預(yù)算管理要明確國有企業(yè)各級人員具體工作任務(wù)要求，讓人員在預(yù)算工作環(huán)節(jié)中各司其職、相互協(xié)調(diào)，形成對不同流程工作事項(xiàng)的全面規(guī)劃與管理，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置以及發(fā)展的目標(biāo)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

第一，人員工作要求落實(shí)不到位。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要將預(yù)算管理工作要求細(xì)化分解至各部門和各崗位。通過讓人員掌握預(yù)算工作，形成各司其職的氛圍。但是部分國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，由于對各級人員配合不足，人員的工作任務(wù)落實(shí)不細(xì)致，很可能產(chǎn)生對各類活動(dòng)管理不到位等一系列問題，產(chǎn)生人員相互推諉責(zé)任的可能性，影響企業(yè)預(yù)算工作正常開展。

第二，預(yù)算目標(biāo)確定不細(xì)致。國有企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，要結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展方向形成具體的預(yù)算目標(biāo)，確保做到科學(xué)地控制工作流程。但是部分企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)確定環(huán)節(jié)相對較為盲目，沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際方向形成詳細(xì)的預(yù)算目標(biāo)確定體系，預(yù)算目標(biāo)很可能與企業(yè)長期工作要求相互脫節(jié)，影響預(yù)算工作的正常開展。

第三，預(yù)算編制方法和流程存在漏洞。國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要合理確定預(yù)算編制方法，并細(xì)化分解預(yù)算管理工作任務(wù)要求。但是部分企業(yè)的預(yù)算編制方法、流程不合理，沒有結(jié)合企業(yè)長期工作特點(diǎn)形成具體的編制策略，無法確保編制的預(yù)算符合企業(yè)實(shí)際工作特點(diǎn)，可能產(chǎn)生預(yù)算和企業(yè)實(shí)際相脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)無法得到嚴(yán)格控制。國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)明確具體的控制標(biāo)準(zhǔn)。但是部分企業(yè)不重視預(yù)算執(zhí)行控制的要求，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的各類指標(biāo)控制不到位，預(yù)算執(zhí)行即便出現(xiàn)了較大偏差，也無法對所存在的偏差落實(shí)整改機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算的偏差不斷擴(kuò)大。

第五，績效評價(jià)不合理。部分國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，沒有通過合理的績效評價(jià)機(jī)制分析人員工作中存在的不足，不利于形成對各級人員預(yù)算工作全方位的監(jiān)控機(jī)制。由于預(yù)算評價(jià)不夠合理，影響了人員參與預(yù)算工作的積極性。部分人員認(rèn)為即便沒有完成預(yù)算工作，也不會(huì)對自身工作帶來影響，使人員對預(yù)算工作的積極性大幅度下降。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)對策

（一）明確人員工作要求

國有企業(yè)的預(yù)算組織架構(gòu)相對較為龐大，預(yù)算管理環(huán)節(jié)中需要協(xié)調(diào)的人員眾多。為確保各級人員都能全方位參與預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確各級人員在預(yù)算管理活動(dòng)中的工作要求。通過建立責(zé)任到人的管理體系，確保企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)工作得到嚴(yán)格執(zhí)行，做到對企業(yè)各環(huán)節(jié)活動(dòng)的約束以及形成對各類工作的控制體系。

第一，確定董事會(huì)定位。國有企業(yè)的董事會(huì)作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，要將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為具體的預(yù)算指標(biāo)。董事會(huì)具有預(yù)算管理的最高決策作用，企業(yè)要形成以董事會(huì)為核心對預(yù)算管理工作流程各類活動(dòng)進(jìn)行控制的管理模式。

第二，設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理工作中的重要機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中起到制定預(yù)算工作方針、政策、制度的作用，并且要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算活動(dòng)要求落實(shí)相關(guān)規(guī)范，層層下達(dá)和分解預(yù)算工作具體策略，確保嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算要求。

第三，設(shè)立預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室是由預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作日常事項(xiàng)，對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)的主體，要起到協(xié)調(diào)管理層和基層的作用，對預(yù)算活動(dòng)中各類事項(xiàng)建立具體控制措施，為預(yù)算活動(dòng)開展提供支持。預(yù)算管理辦公室要以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，各部門配合，確保預(yù)算工作環(huán)節(jié)及各類工作流程能夠有序配合與協(xié)調(diào)。

第四，明確各部門的工作職責(zé)。各部門作為預(yù)算執(zhí)行主體，能否發(fā)揮對預(yù)算執(zhí)行的控制作用，在很大程度上決定了預(yù)算管理工作開展的效果。國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，各部門都要參與、配合，根據(jù)預(yù)算工作要求形成對預(yù)算的協(xié)調(diào)、管理策略，并通過明確預(yù)算管理工作相關(guān)要求，形成各級人員全方位配合的預(yù)算管理工作模式，確保企業(yè)合理配置內(nèi)部管理活動(dòng)，嚴(yán)格執(zhí)行工作要求[1]。

（二）合理確定預(yù)算目標(biāo)

第一，合理分解戰(zhàn)略目標(biāo)。國有企業(yè)全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對各項(xiàng)工作進(jìn)行控制的活動(dòng)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定是否合理，在很大程度上直接決定了各項(xiàng)活動(dòng)是否科學(xué)。國有企業(yè)要形成以戰(zhàn)略目標(biāo)對各類活動(dòng)進(jìn)行控制的管理體系，防控各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心分析預(yù)算目標(biāo)，明確具體工作流程要求。但是預(yù)算目標(biāo)作為一項(xiàng)相對抽象的活動(dòng)，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定存在盲目性，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不夠合理。為提高戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性，國有企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)的環(huán)節(jié)要按照SWOT分析方式，充分關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境。首先，在優(yōu)勢方面要關(guān)注自身內(nèi)部的各項(xiàng)工作流程情況，分析企業(yè)工作特點(diǎn)。通常國有企業(yè)擁有國企光環(huán)，更容易招商引資，企業(yè)在融資環(huán)節(jié)更具有優(yōu)勢，能夠快速在市場中擴(kuò)大自身的市場份額以實(shí)現(xiàn)發(fā)展。其次，在劣勢方面，國有企業(yè)的內(nèi)部成本費(fèi)用較高，運(yùn)行不如民企靈活，很可能產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，在機(jī)會(huì)方面，近年來隨著國有企業(yè)不斷改革，要抓住改革機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。最后，在威脅方面，國有企業(yè)存在企業(yè)間同質(zhì)化競爭激烈等一系列問題，再加上部分企業(yè)產(chǎn)能過剩，很可能在發(fā)展過程中面臨嚴(yán)重威脅。企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，要全面優(yōu)化自身工作，規(guī)避管理環(huán)節(jié)劣勢，進(jìn)一步發(fā)展優(yōu)勢，以此實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

第二，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為預(yù)算目標(biāo)。國有企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，要將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，明確具體的預(yù)算工作目標(biāo)。通常企業(yè)可以按照平衡計(jì)分卡的視角，對不同維度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)置，確保所確定的預(yù)算目標(biāo)盡可能細(xì)致。首先，在財(cái)務(wù)維度體現(xiàn)企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)的收入能力以及支出控制情況。通過分析企業(yè)利潤預(yù)期，判斷如何才能實(shí)現(xiàn)效益的要求。其次，在客戶維度，客戶作為企業(yè)獲取利潤的重要指標(biāo)，要充分考慮客戶情況，分析客戶獲得率、客戶滿意度等方面指標(biāo)。再次，在內(nèi)部流程維度，要分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)狀態(tài)，考慮如何才能以合理的舉措優(yōu)化內(nèi)部管理水平，包括分析內(nèi)部人員配合情況、流程審批時(shí)效等。最后，在學(xué)習(xí)與成長維度，要關(guān)注一線員工的工作情況、工作能力等方面指標(biāo)。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法與流程

上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，能夠讓所編制的預(yù)算模式更加客觀、各類指標(biāo)更加科學(xué)，確保預(yù)算管理活動(dòng)得到各級人員之間相互協(xié)調(diào)，確保預(yù)算工作流程要求得到有效執(zhí)行。預(yù)算編制主體作為企業(yè)基層部門，在明確自身預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，在部門內(nèi)部討論具體的預(yù)算方案，并結(jié)合自身工作任務(wù)要求合理確定本部門預(yù)算目標(biāo)[2]。例如市場部門負(fù)責(zé)對市場中各類信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，掌握下一年度銷售費(fèi)用預(yù)算等指標(biāo)。人力資源部門根據(jù)企業(yè)員工工作要求及各崗位工作任務(wù)情況，合理確定下一年度人員薪酬預(yù)算、培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算等指標(biāo)。采購部門根據(jù)原材料需求情況，分析供應(yīng)商談判情況等，合理確定付款預(yù)算、采購預(yù)算等指標(biāo)。在各部門完成本部門預(yù)算編制之后，由部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，基本無誤則提交至預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室對預(yù)算工作的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算項(xiàng)目合理性及可行性。若預(yù)算項(xiàng)目合理且可行，則將該預(yù)算草案提交至預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)一步進(jìn)行討論之后分析預(yù)算是否符合整體工作任務(wù)要求以及企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃。將確實(shí)符合要求的預(yù)算項(xiàng)目提交至董事會(huì)，經(jīng)過董事會(huì)的決議之后形成最終的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)執(zhí)行。

（四）關(guān)注預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)

第一，形成預(yù)算分析機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，很可能由于部分事項(xiàng)考慮不到位而產(chǎn)生一定偏差。為促進(jìn)企業(yè)及時(shí)解決預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的偏差，應(yīng)建立完善的預(yù)算流程分析機(jī)制。通過預(yù)算分析，幫助企業(yè)了解預(yù)算工作存在的不足并及時(shí)解決偏差，為預(yù)算工作流程動(dòng)態(tài)優(yōu)化提供支持。在預(yù)算分析環(huán)節(jié)中，應(yīng)該由預(yù)算管理辦公室每月對各部門預(yù)算工作執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并詳細(xì)分析各預(yù)算科目執(zhí)行狀態(tài)和進(jìn)度，通過因素分析法等方式找到問題成因和解決方法，為企業(yè)持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理體系、防控預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)提供支持。

第二，建立健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制作為對企業(yè)工作進(jìn)行約束、管理、監(jiān)督、控制的重要舉措，實(shí)施內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的科學(xué)性、規(guī)范性，讓人員掌握工作薄弱環(huán)節(jié)，以此動(dòng)態(tài)改進(jìn)預(yù)算。因此，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制措施，通過實(shí)施內(nèi)部控制體系的方式明確人員工作要求及職責(zé)，合理確定各崗位工作策略，確保各級人員主動(dòng)參與預(yù)算環(huán)節(jié)，為預(yù)算工作科學(xué)分工和有序協(xié)調(diào)提供支持[3]。同時(shí)，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)借助內(nèi)部審計(jì)方式，對各環(huán)節(jié)活動(dòng)進(jìn)行定期分析與檢查，判斷企業(yè)重點(diǎn)流程執(zhí)行情況以及形成對企業(yè)工作事項(xiàng)的約束。對于在工作環(huán)節(jié)中存在問題的相關(guān)主體予以嚴(yán)肅追責(zé)，以此達(dá)到提高企業(yè)工作規(guī)范性及各項(xiàng)流程科學(xué)性的目標(biāo)。

（五）開展績效評價(jià)

第一，合理確定預(yù)算考核方案。在預(yù)算績效評價(jià)環(huán)節(jié)，要分析各級人員工作開展情況，并以此落實(shí)對人員的考核要求和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在此過程中要形成科學(xué)的考核措施和管理策略，根據(jù)企業(yè)管理工作實(shí)際情況以及預(yù)算目標(biāo)要求合理考核。首先，預(yù)算考核要具有剛性。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核環(huán)節(jié)，預(yù)算考核方案一經(jīng)確定不得隨意進(jìn)行變更，以確保預(yù)算考核具有剛性，能夠形成對各類事項(xiàng)嚴(yán)格制約和分析機(jī)制。其次，預(yù)算考核應(yīng)具有及時(shí)性。預(yù)算考核要求落實(shí)及時(shí)性原則，在每年年末應(yīng)及時(shí)進(jìn)行考核，對管理環(huán)節(jié)問題進(jìn)行總結(jié)。

第二，合理設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核環(huán)節(jié)，各部門工作要求有一定差異，預(yù)算考核要點(diǎn)也不盡相同。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核環(huán)節(jié)時(shí)，要根據(jù)人員工作任務(wù)要求合理確定人員考核指標(biāo)。例如對企業(yè)財(cái)務(wù)部門、人力資源部門等考核的維度，重點(diǎn)是內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長維度，關(guān)注人員素養(yǎng)以及內(nèi)部各項(xiàng)工作配合情況。對于市場部門主要考核財(cái)務(wù)維度、客戶維度，分析相關(guān)活動(dòng)為企業(yè)效益帶來的價(jià)值。

結(jié)語

本文對國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，認(rèn)為國有企業(yè)全面預(yù)算管理能夠?qū)Σ煌h(huán)節(jié)工作進(jìn)行全方位約束、控制、協(xié)調(diào)，對國有企業(yè)發(fā)展具有重要意義。未來其他企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)時(shí)，可以結(jié)合本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)形成完善的全面預(yù)算管理體系，借助全面預(yù)算管理體系的實(shí)施，讓國有企業(yè)各環(huán)節(jié)事項(xiàng)都能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。并進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營的目標(biāo)。

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