財(cái)務(wù)管控中的成本效益與稅收優(yōu)化

隨著我國(guó)稅收優(yōu)化熱度的升溫，越來越多的企業(yè)參與到稅收優(yōu)化活動(dòng)中來，許多公司采用了一些稅收優(yōu)化策略，但是在稅收優(yōu)化中并沒有徹底分析優(yōu)化活動(dòng)產(chǎn)生的成本和增加的收入，只是為了節(jié)約稅收，并不能給公司帶來深刻的戰(zhàn)略變化。本文分析了成本效益在稅收優(yōu)化活動(dòng)中的重要性，探討了稅收優(yōu)化與成本效益之間的關(guān)系，并從成本效益分析的角度提出了一些稅收優(yōu)化策略。

財(cái)務(wù)管控中的成本效益與稅收重要性

有助于企業(yè)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 隨著競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)面臨著越來越大的經(jīng)濟(jì)和發(fā)展壓力。最關(guān)鍵的因素是資產(chǎn)總量和公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從成本效益的角度優(yōu)化稅收可以提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。特別是，稅收優(yōu)化可以有效降低企業(yè)成本，增加收入，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。最終，企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造強(qiáng)大的支持地位，并擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也有利于企業(yè)制定更合適的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

有助于企業(yè)提高企業(yè)盈利能力 財(cái)務(wù)管理的具體任務(wù)是有效管理公司的利潤(rùn)分配、籌資、投資等方面，從而為制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)控制成本、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的有效工具，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)管理的共同目標(biāo)，二者相輔相成、相互影響、密不可分。基于成本效率的稅收優(yōu)化通過減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，來實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的集中，從而提高企業(yè)的盈利能力，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來看，基于成本效益的稅收優(yōu)化還可以有效提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

有助于提高企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)效率 基于成本效益、資源有效配置和稅收激勵(lì)政策合理適用的稅收優(yōu)化原則有助于提高公司的資本運(yùn)營(yíng)效率。制定稅收優(yōu)化方案需全面總結(jié)公司發(fā)展計(jì)劃和項(xiàng)目情況，它不僅是一個(gè)全面的稅收籌劃的計(jì)劃，而且是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)警系統(tǒng)。當(dāng)以稅收優(yōu)化方案以負(fù)向反饋形式作用時(shí)，會(huì)不自覺地強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員工作的責(zé)任意識(shí)以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度地提升了財(cái)務(wù)管理流程的規(guī)范性，從而提高公司的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率。

有助于企業(yè)避免違規(guī)行為帶來的不良影響和經(jīng)濟(jì)損失 靈活性和可控性是稅收優(yōu)化的主要原則。在實(shí)際投資商業(yè)項(xiàng)目的情況下，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)程度是隨機(jī)的，對(duì)商業(yè)項(xiàng)目融資渠道和方法帶來一定的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)所涉項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提出了更為嚴(yán)格的要求，這給財(cái)務(wù)管理工作增加了難度。而如果通過一些稅收優(yōu)化策略對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行規(guī)避，即使在企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)出現(xiàn)不同的稅收問題，也可以相對(duì)及時(shí)準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來的影響，為公司避免一部分經(jīng)濟(jì)損失；同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員可以利用這一稅收優(yōu)化計(jì)劃合理地分配有限的資源，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高基金運(yùn)作對(duì)外部的整體抵抗力，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目穩(wěn)定運(yùn)行。

財(cái)務(wù)管控中成本效益與稅收優(yōu)化的關(guān)聯(lián)性分析

成本效益與稅收優(yōu)化的概念對(duì)比 成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中最基本的理性概念，表明理性的經(jīng)濟(jì)人總是以更低的價(jià)格獲得更多的利益，并被普遍認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍原則和約束。成本效益原則與財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)是一致的，兩者都是為了最大限度地增加收入而采取的措施，相輔相成。從理論角度來看，成本效益原則是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要決策工具。對(duì)投入和產(chǎn)出的比較分析可以表明成本的必要性和合理性，即如果產(chǎn)生的收入超過了為此目的產(chǎn)生的成本，則成本是有益的，應(yīng)該發(fā)生，否則不應(yīng)該發(fā)生。從實(shí)踐角度來看，盈利能力是公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)投資的重要因素。公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制策略、人力資源管理制度優(yōu)化的最終目的是降低核心成本，從而提高投資項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益。如果不按照成本效益原則來進(jìn)行優(yōu)化意味著公司將會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間、人力和物力，而且很多時(shí)候所獲得的經(jīng)濟(jì)效益往往與付出不成正比，這樣一來反而會(huì)增加公司財(cái)務(wù)部的負(fù)擔(dān)，影響項(xiàng)目的順利運(yùn)行。

目前，公認(rèn)的稅收優(yōu)化概念是指納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)公司的采購(gòu)、銷售、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他方面進(jìn)行預(yù)優(yōu)化，并利用國(guó)家稅收激勵(lì)政策來減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)化的概念有廣義和狹義之分。廣義來說，稅務(wù)優(yōu)化是指規(guī)劃和組織公司的稅務(wù)活動(dòng)，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本壓力。狹義的稅收優(yōu)化是指公司利用稅收優(yōu)惠來減少納稅。

成本效益對(duì)稅收優(yōu)化的影響 成功的稅收優(yōu)化必須基于成本效益原則。稅收優(yōu)化已經(jīng)越來越多地被公司管理者和會(huì)計(jì)人員所接受和實(shí)施，但在實(shí)際操作中，許多稅收優(yōu)化方案雖然理論上能夠減少稅收或減輕一些稅負(fù)，但在現(xiàn)實(shí)操作中卻無法達(dá)到預(yù)期效果。優(yōu)化計(jì)劃不符合成本效益原則，這是稅收優(yōu)化失敗的主要原因之一。稅收優(yōu)化實(shí)際上是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的一部分，即公司優(yōu)化行為，在遵守國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇提高稅收優(yōu)惠的稅收計(jì)劃，并根據(jù)稅收政策和法規(guī)的指導(dǎo)方針處理其生產(chǎn)、活動(dòng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，目標(biāo)包括最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)、最大限度地提高稅后利潤(rùn)和最大限度地實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值。因此，在優(yōu)化稅收計(jì)劃時(shí)，不僅應(yīng)考慮降低稅收成本，還應(yīng)考慮增加其他成本或減少因?qū)嵤﹥?yōu)化計(jì)劃而產(chǎn)生的收入。我們需要仔細(xì)考慮采用稅收優(yōu)化計(jì)劃是否能為公司帶來絕對(duì)利益。每個(gè)優(yōu)化計(jì)劃都有兩面性。隨著某一優(yōu)化方案的實(shí)施，納稅人不可避免地為實(shí)施優(yōu)化方案支付額外成本，同時(shí)獲得部分稅收優(yōu)惠，以及因放棄其他方案而在選擇優(yōu)化方案時(shí)損失的相應(yīng)應(yīng)急福利。因此，在選擇優(yōu)化方案時(shí)，有必要遵循成本效益原則，以確保實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化目標(biāo)。如果最近發(fā)生的成本或損失小于收到的收入，則優(yōu)化計(jì)劃是合理的。如果成本或損失大于收到的收入，則優(yōu)化計(jì)劃失敗。優(yōu)化稅收應(yīng)考慮三種不同方法的收益和成本以及稅負(fù)的影響。只有當(dāng)未來取得收益減去相應(yīng)成本費(fèi)用后的稅收負(fù)擔(dān)大于零時(shí)，該計(jì)劃才可行。

稅收優(yōu)化對(duì)成本效益的影響 首先，稅收優(yōu)化對(duì)公司生產(chǎn)投入成本效益的影響。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的相關(guān)文件，明確表明企業(yè)購(gòu)買和使用列入目錄的專用設(shè)備時(shí)，可以按照投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。這項(xiàng)政策對(duì)大型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了一些影響：其一，大大降低了公司購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備時(shí)所耗費(fèi)的成本。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買專業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候，可以通過減稅和一些優(yōu)惠政策來降低設(shè)備成本，使節(jié)省下來的設(shè)備成本投資于生產(chǎn)部門，特別是采購(gòu)配置和生產(chǎn)設(shè)備升級(jí)，從而改善公司的生產(chǎn)條件。其二，提高了企業(yè)生產(chǎn)投資的效率。通過稅收優(yōu)化策略降低了公司的生產(chǎn)投資成本，這有助于穩(wěn)定生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益。其三，稅收減免政策鼓勵(lì)公司優(yōu)化生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)，這有助于提高生產(chǎn)投入的成本效率，從而提高投資效率。其次，稅收優(yōu)化不僅局限于降低公司的各種成本，以達(dá)到成本效益，在公司進(jìn)行生產(chǎn)投入效益分析時(shí)，也發(fā)揮著重要的作用。例如，優(yōu)惠政策的廣泛實(shí)施將使公司能夠在成本效益分析中評(píng)估估計(jì)投入的有效性，并提高分析結(jié)果的可靠性。

財(cái)務(wù)管控中的成本效益與稅收優(yōu)化策略

整合成本效益與稅收優(yōu)化 雖然企業(yè)在稅收優(yōu)化中不能只關(guān)注成本效率，但也不能忽視成本效率，必須將兩者結(jié)合起來才能實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化。大多數(shù)公司認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益非常重要，為了從稅收優(yōu)化中獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，往往將重點(diǎn)放在利益最大的項(xiàng)目上，這實(shí)際上是由于對(duì)稅收優(yōu)化工作缺乏深入了解。公司正在充分利用高利潤(rùn)項(xiàng)目的稅收優(yōu)化來更好地提高經(jīng)濟(jì)效益，但事實(shí)上，稅收優(yōu)化對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有兩面性。顯性成本是指公司項(xiàng)目投資的實(shí)際消耗；間接成本是指稅收優(yōu)化工作中為避免國(guó)家稅收而產(chǎn)生的消耗，主要是財(cái)政部為適應(yīng)稅收優(yōu)化計(jì)劃而使用的稅收工具。由于這種方法相對(duì)隱蔽，許多公司更善于通過放棄回報(bào)率較高的項(xiàng)目來增加其他經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，而政府也因?yàn)檫@種方法的隱蔽性而難以監(jiān)控。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與成本效益、稅收優(yōu)化的協(xié)同作用 任何的稅收優(yōu)化計(jì)劃在實(shí)施過程中都面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)的不確定性而帶來的不同風(fēng)險(xiǎn)。由于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和嚴(yán)重性，稅務(wù)優(yōu)化通常需要事先控制和預(yù)警。因此，在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司一方面必須完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)職業(yè)責(zé)任管理，嚴(yán)格授權(quán)審批制度，限制權(quán)力范圍。負(fù)責(zé)各個(gè)階段的部門也應(yīng)制定自己的應(yīng)急計(jì)劃，以便即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，也能及時(shí)解決或控制在可接受的水平。另一方面，有必要建立一個(gè)科學(xué)、全面、有效的稅收優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)基于稅收優(yōu)化過程，從多個(gè)方面實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。參與優(yōu)化的部門都是系統(tǒng)監(jiān)督員。如果該部門負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，或過去存在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即傳達(dá)信息，并通知相關(guān)管理人員和其他部門，確保能夠迅速解決相關(guān)隱藏風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)。

完善成本效益與稅收優(yōu)化在財(cái)務(wù)決策中的權(quán)衡 在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，不應(yīng)盲目追求成本和收入，也不應(yīng)盲目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而應(yīng)遵循稅收規(guī)劃中的成本和收入平衡原則，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)安排。投資決策過程中的稅收優(yōu)化取決于當(dāng)前項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的大小。進(jìn)行投資決策時(shí)，項(xiàng)目管理者應(yīng)該先明了兩者之間的關(guān)系，提前了解投資項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵信息和發(fā)展情況，確定投資決策的效果目標(biāo)，然后制定稅收規(guī)劃，保證投資項(xiàng)目的效益最大化。

除了投資決策外，融資決策中的稅收優(yōu)化也不容忽視。一般來說，根據(jù)不同的融資方式，融資決策中的稅收優(yōu)化可以分為兩類：一是股權(quán)融資。作為援助的受益者，公司在這種融資方式下面臨著最大的稅收壓力。在稅收優(yōu)化方面，可以將稅收壓力控制在財(cái)務(wù)類公司的框架內(nèi)，通過合理分配利潤(rùn)和控制融資金額，確保項(xiàng)目資金流穩(wěn)定；二是債務(wù)融資。債務(wù)融資是大多數(shù)公司最常見的融資形式。由于債務(wù)本身承擔(dān)借款利息，政府部門將考慮項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的成本要求，并可能在報(bào)稅前進(jìn)行清算。以成本效益為原則，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最優(yōu)化，均衡配置稅務(wù)計(jì)劃，可以有效減輕企業(yè)稅收融資負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)資金建設(shè)中多元化融資的實(shí)施。

稅收優(yōu)化在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中承擔(dān)著十分重要的角色，一個(gè)成功的稅收優(yōu)化策略不僅可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，還可以提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)考慮從整體上降低成本時(shí)，不可能僅僅為了最小化某些成本而最小化所有成本，因此，優(yōu)化企業(yè)稅收工作的主要目標(biāo)應(yīng)該是將總成本降至最低。公司應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略水平優(yōu)化稅收，使用靈活的管理模式將稅收優(yōu)化整合到生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中，成功的稅收優(yōu)化是在遵守稅法條例、履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上合理避稅。在實(shí)際優(yōu)化過程中，遵守成本效益原則是決定稅務(wù)管理成功與否的關(guān)鍵因素。簡(jiǎn)言之，使整體利益最大化應(yīng)該是優(yōu)化稅收的最終方向。

（作者單位：中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十二研究所）