新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險及管控措施

稅收征管是指國家稅務機關按照稅收法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人和其他當事人參與稅務事項進行的監(jiān)督管理活動。稅收征管的目的是保障國家稅收收入，維護國家利益，保證國家各項政策措施的落實。我國現(xiàn)行的稅收征管制度是在原有稅制基礎上逐步改革而成。增值稅作為我國的第一大稅種，其在企業(yè)經營中的稅務風險管理是不容忽視的，基于此，本文就新形勢下增值稅稅務風險及管控進行分析，提出幾點意見，以期對企業(yè)發(fā)展有所幫助。

增值稅是我國稅收的主要稅種之一，近些年增值稅的征收范圍逐漸擴大，目前已經覆蓋到了我國貨物和勞務稅中的絕大部分。增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，按照增值額繳納稅款。由于增值稅具有強制性、普遍性、增值性、直接性等特點，增值稅不僅直接影響企業(yè)的盈利水平和稅收負擔，還會對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標產生一定程度上的影響。因此，企業(yè)應正確認識和看待增值稅在企業(yè)日常經營活動中所產生的稅務風險，采取有效措施做好增值稅稅務風險管控工作。

增值稅改革的必要性

以制造業(yè)、建筑行業(yè)為代表的我國實體經濟骨干，具有悠久的發(fā)展歷史，龐大的行業(yè)規(guī)模，并且鱗次櫛比。但經過數(shù)十年的發(fā)展，實體經濟行業(yè)的市場已趨飽和，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展也呈現(xiàn)出同質化趨勢，企業(yè)在發(fā)展過程中喪失了核心競爭力，企業(yè)的利潤空間不斷縮小，多數(shù)企業(yè)采取以數(shù)量取勝的方式。在我國沒有進行增值稅的改革之前，根據(jù)我國的傳統(tǒng)稅法，既要對增值稅，也要對營業(yè)稅進行征收，雖然這兩大稅種之間存在著相互獨立的關系，但是征稅的范圍、模式以及計稅的參照依據(jù)都不同，就會導致企業(yè)出現(xiàn)“二次征稅”的問題，使得企業(yè)的稅負相對較重。尤其是對于以服務為主，以勞務為主的企業(yè)來說，稅務方面的壓力更為沉重。因此，從多個角度來看，我國推進“營改增”工作，旨在從本質上減少企業(yè)的稅務負擔，使稅務監(jiān)管工作更為全面、有效。

增值稅改革給企業(yè)納稅籌劃帶來的風險

在增值稅改革的背景下，我國稅法對小規(guī)模納稅人的界定，以及兼營銷售、混合銷售等幾種特殊的銷售行為，都作出了明確的納稅義務要求。在企業(yè)的進項稅額抵扣工作中，也從多個方面做出了新規(guī)定，具體內容有：非正常損失、扣稅金額、固定資產進項稅額抵扣、扣稅憑證等。以制造企業(yè)為例，在進行納稅籌劃的過程中，一定要保證納稅人身份的選擇是合理的，進項稅額抵扣鏈構造是完整的，銷售模式選擇是有效的，才能從根本上發(fā)揮出稅收籌劃的作用，從而達到稅收籌劃的最大價值。因此，對稅務籌劃的水準也就隨之提高。但是，與我國企業(yè)的稅務管理實際工作相結合可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在稅務管理組織架構上還不完善，稅務管理工作仍然是通過財務部門來進行的，專業(yè)性較差，對稅收政策的認識不清晰，對其進行的分析也不完整，因此，稅收籌劃的空間還有很大的提升空間。除此之外，企業(yè)還存在著對涉稅責任不明確，對稅務風險的防范意識不足，沒有完善的稅務管理制度，導致白條、虛假票據(jù)等問題時有發(fā)生。在我國稅務管理工作的最新發(fā)展背景下，公司對增值稅的適應能力比較弱，稅負率不能滿足企業(yè)的期望。因此，在日常的管理工作中，會有很多的稅務風險，經常會出現(xiàn)多負擔稅負，或者違背稅法法律底線等問題。一旦發(fā)生這種情況，不但會給公司帶來巨大的經濟損失，還會嚴重地影響公司的聲譽。

新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險管控措施

健全稅務風險預警系統(tǒng)，樹立稅務風險管理意識 在我國正式實行增值稅改革之后，由于稅收籌劃所引發(fā)的稅務風險需要企業(yè)給予足夠的關注和重視。企業(yè)在這一方面，必須構建完善的風險預警管理系統(tǒng)，以便能夠對稅收籌劃方案和制定方向作出適時調整，使之更加符合我國的稅制改革潮流。在實際操作中，企業(yè)應加強稅收風險防范觀念，使其能夠對稅收風險有一個明確的認識。其次，要加快財務共享平臺的建立，將稅收風險管理的預警模型主動引入到企業(yè)中，同時從信息交流、業(yè)務流程和組織結構等多個方面出發(fā)，對企業(yè)的涉稅風險進行全面的預警流程和流程的優(yōu)化，讓其更符合公司的發(fā)展要求。在此基礎上，利用頻數(shù)分析和回歸分析等數(shù)學和數(shù)學方法，結合稅收風險的特殊性，實現(xiàn)對稅收風險的精確辨識。并根據(jù)風險管理的具體要求，采用手動或者自動的方法來進行監(jiān)控。同時，企業(yè)也要根據(jù)自身的具體狀況，在對稅務風險種類、發(fā)生規(guī)律及嚴重性進行分析的基礎上，構建完善的防范和發(fā)現(xiàn)風險的防范體系，從而提高企業(yè)對風險的防范和預警的整體水平。此外，在研究稅務風險防控問題的過程中，還需要建立健全數(shù)據(jù)庫，對有關行業(yè)競爭對手的稅務風險防控措施進行信息的及時收集，以改善社會風險防控的綜合效益。

充分解讀增值稅改革政策，提高納稅籌劃合法性 了解稅務法規(guī)，是做好稅務籌劃工作的基礎，也是做好稅務規(guī)劃工作的重要一環(huán)。企業(yè)應增強對稅收政策的了解，充分意識到其具有時效性的特征，進而增強稅務管理者對稅收政策變化的及時關注。對在增值稅改革的背景下，不同稅收政策的變化進行動態(tài)、全程的追蹤，以保證稅務籌劃方案與企業(yè)的發(fā)展需要相適應，同時也與我國的稅法規(guī)定相一致。與此同時，公司要加大與稅務機關之間的溝通和交流力度，要經常從稅務機關的網站上獲得相關的披露資料，并通過電話、郵件或者上門咨詢等各種途徑，來掌握國家在增值稅改革工作中的最新進展。與此同時，稅務風險和財務風險一樣，是企業(yè)經營風險的一個重要組成部分。“一分部署，九分落實”，稅務機關作為國家管理稅收的重要機關，是企業(yè)稅收風險的主要承擔者。稅務機關掌握著企業(yè)稅務信息和納稅情況，企業(yè)若不能充分認識到這一點，不能做好和稅務機關的聯(lián)系，則有可能導致企業(yè)出現(xiàn)稅務問題。尤其是在新形勢下，新政策、新法規(guī)不斷出臺，對增值稅納稅人的增值稅納稅行為的影響也越來越大。所以，企業(yè)應當重視和稅務機關的聯(lián)系，及時獲取最新的稅收政策和法規(guī)信息。在這個過程中，企業(yè)可能會遇到各種困難和阻力。但只要企業(yè)能夠正視這些困難和阻力，積極配合稅務機關工作，就一定能夠成功化解稅務風險。

優(yōu)化稅務管理組織結構，培養(yǎng)專業(yè)稅務人才隊伍 增值稅改革是我國有關政府部門結合我國實際國情、經濟發(fā)展現(xiàn)狀而提出的全新稅務政策?？傮w來看，其目標在于降低企業(yè)的稅務負擔壓力，對企業(yè)的經營成本進行有效管控。但是，在我國增值稅改革的重要轉折階段，在改革后，稅收工作變得更加煩瑣，企業(yè)要設立和完善專門的管理組織，并安排專人和專職人員負責增值稅改革的落實。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務發(fā)展規(guī)模和盈利情況等，來組建和完善稅收管理專業(yè)團隊，并且還可以通過人力部門招募到更多經驗豐富、具有良好的專業(yè)技能的稅務復合型人才。同時，通過崗前、崗中、崗后的動態(tài)全過程訓練，使涉稅管理工作人員的理論水平得到最大程度的提升，并使他們能夠更加專業(yè)地進行企業(yè)的稅收籌劃工作，并參加企業(yè)各項稅務重大策略決策的制定，為其提供在稅務風險防控上的專業(yè)建議。同時，要明確稅務管理職責分工，做好企業(yè)內部增值稅涉稅崗位人員的工作內容和崗位責任劃分。制定合理有效的企業(yè)稅務風險管理制度，做好納稅申報工作和賬務處理工作。加強對增值稅涉稅業(yè)務的監(jiān)督檢查和納稅評估，做好企業(yè)增值稅涉稅業(yè)務的審計和稽查工作。

企業(yè)增值稅納稅籌劃辦法實例分析

對于建筑施工企業(yè)來說，材料和機械設備都是在施工過程中無法缺少的重要內容。因此，在選擇材料設備供應商時，需要首先明確納稅人的具體類型。一般情況下，需要選擇小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，可以獲得在增值稅稅收籌劃上的操作空間。若是選擇一般納稅人，將會產生較高的商品價格，但是可以開具專業(yè)的稅務發(fā)票；若是選擇小規(guī)模納稅人，可能產生的商品價格較低，但是開具不出增值稅專用發(fā)票，只能由我國的稅務機關代為開具，抵扣的稅額在3%。除此之外，在進行建筑企業(yè)稅收籌劃時，需對材料在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同增值稅稅率價格折讓臨界點進行計算和分析，并將其作為基準，對稅收籌劃空間進行比較，比較內容包括三方面，分別是材料入賬成本、增值稅進項稅額、凈利潤和現(xiàn)金流。利用比較和分析法，明確采購的供應商，進而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展價值最大化、稅務負擔最小化的目標。

舉例來說，某建筑企業(yè)需要購置一批建筑施工材料，若是選擇的企業(yè)為一般納稅人，可以為其提供的增值稅專票為13%的稅率，報價是10萬，同時該企業(yè)合同簽訂的收入是15萬，則需要繳納的增值稅額為5752.21元，附加稅共計690.26元，利潤為44247.7元，所得稅共計10889.38元，凈利潤共計326668.15元；如果選擇小規(guī)模納稅人的供應商，則可以為其開具3%的增值稅專用發(fā)票，報價為8萬的條件下，公司為合同收入15萬，則需要繳納的增值稅共計14926.54元，附加稅共計1791.18元，利潤共計53282.28元，所得稅共計13320.57元，凈利潤共計39961.71元。在這樣的條件下，企業(yè)需要選擇小規(guī)模納稅人，相較于一般納稅人，其可獲得的利潤超過7000元。

除此之外，也可以針對混合銷售行為分開核算，以實現(xiàn)增值稅的稅收籌劃目標。在建筑行業(yè)的發(fā)展過程中，工程項目施工需要采購的貨物及勞務品種較為多樣，其實行的稅率也存在差異。舉例來說，工程項目合同、動產租賃、材料和設計的增值稅繳納比例分別是9%、13%、13%和6%。因此，工程項目中的業(yè)務不同，對企業(yè)稅負帶來的影響也存在差異。企業(yè)在和上游企業(yè)簽訂合同的過程中，需要及時對工程項目合同、動產租賃、材料和設計進行獨立核算，不可混為一談。

近年來，我國增值稅改革在不斷地深化，納稅人的稅法遵從度也在不斷提高。特別是我國進一步降低增值稅稅率，全面推行增值稅期末留抵退稅制度，企業(yè)稅務風險管理面臨著更大的挑戰(zhàn)。增值稅是我國稅收體系中的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。在新形勢下，企業(yè)應充分認識到增值稅稅務風險管控的重要性，制定科學合理的措施，加強對增值稅稅務風險的控制與管理，促進企業(yè)健康發(fā)展。本文分析了增值稅稅務風險，并針對新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險管控提出了幾點建議，以期能夠幫助企業(yè)加強對增值稅稅務風險的控制與管理，降低企業(yè)增值稅稅務風險發(fā)生率，提高企業(yè)經濟效益。

（作者單位：廣州君成會計師事務所有限公司）