戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下的國有企業(yè)全面預(yù)算管理分析

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著資源稀缺的困境，如何充分挖掘資源、合理利用資源，提升企業(yè)的市場價(jià)值，已成為企業(yè)經(jīng)營管理過程中亟需解決的首要問題。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理工作中的常用方法之一，企業(yè)能夠通過全面預(yù)算管理提升管理效能，優(yōu)化資源配置。現(xiàn)階段，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理方面仍存在很多問題，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。為此，本文基于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角，對國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的問題進(jìn)行了分析，并提出了優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的相關(guān)措施，以供大家參考。

近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，許多行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。對于國有企業(yè)而言，更是承受著較為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國有企業(yè)要加快轉(zhuǎn)型升級，借助科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)概念

自全面預(yù)算管理理念提出以來，國家相關(guān)部門出臺了一系統(tǒng)文件，明確了企業(yè)全面預(yù)算管理的工作要求。在實(shí)際工作中，企業(yè)的預(yù)算管理工作與戰(zhàn)略管理存在著較為密切的關(guān)系。一方面，企業(yè)戰(zhàn)略對全面預(yù)算管理具有重要的導(dǎo)向作用。在戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向下，企業(yè)能科學(xué)合理地設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，有效提高企業(yè)的資源利用效率。另一方面，全面預(yù)算能夠強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施效果，企業(yè)通過結(jié)合全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，科學(xué)制定下一步的發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)而提升企業(yè)整體的管理水平。

國有企業(yè)全面預(yù)算管理常見問題

全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對企業(yè)資源的合理配置，提高企業(yè)的核心競爭力。全面預(yù)算是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的系統(tǒng)性工作。但是，很多國有企業(yè)并未深入了解全面預(yù)算的內(nèi)涵，還存在較為嚴(yán)重的形式化問題。比如，部分企業(yè)對全面預(yù)算的認(rèn)知仍停留在財(cái)務(wù)部門，沒有貫徹全員參與，導(dǎo)致預(yù)算主體職責(zé)不明確。此外，企業(yè)在制定預(yù)算指標(biāo)的過程中傾向短期經(jīng)濟(jì)效益，過分關(guān)注日常經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)比率等數(shù)量指標(biāo)，而忽視了投融資活動，導(dǎo)致全面預(yù)算內(nèi)容與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的整體性與可行性。

全面預(yù)算管理組織體系不完善

現(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)將全面預(yù)算工作全部交由財(cái)務(wù)部門來完成，其他部門沒有參與其中，財(cái)務(wù)部“一人分飾多角”，缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)了職責(zé)不清、效率低下、監(jiān)管無效、考核不嚴(yán)等現(xiàn)象，沒有發(fā)揮全面預(yù)算的監(jiān)督作用。此外，大多數(shù)國有企業(yè)的預(yù)算管理制度還不完整，主要表現(xiàn)為制度體系不全面，制度內(nèi)容過于簡單，或與企業(yè)實(shí)際不相適應(yīng)，可操作性較低，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值。

預(yù)算編制過程缺乏科學(xué)性 首先，預(yù)算目標(biāo)不合理，對市場缺乏調(diào)研，沒有充分考慮企業(yè)所處的行業(yè)特征。其次，全面預(yù)算編制方式單一，不能滿足企業(yè)全面預(yù)算管理工作的需求，影響了企業(yè)的全局性，難以調(diào)動全員參與的積極性。最后，全面預(yù)算編制方法落后，有部分國有企業(yè)還沒有使用信息化管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)編制模式難以適應(yīng)新時(shí)期的工作理念及工作方法，極大地影響了預(yù)算工作效率。

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行及管控過程存在的問題 一方面，很多國有企業(yè)沒有制定預(yù)算分析與反饋機(jī)制，當(dāng)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在較大差異時(shí)，也沒有針對該差異提出相應(yīng)的解決措施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的問題得不到有效解決，預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。另一方面，預(yù)算執(zhí)行缺乏有力的監(jiān)督，企業(yè)沒有對預(yù)算全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤，部分管理者隨意調(diào)整預(yù)算方案，導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算報(bào)銷超支、預(yù)算投融資未按照預(yù)算方案執(zhí)行等現(xiàn)象，沒有發(fā)揮全面預(yù)算的監(jiān)督作用。

缺乏有效的預(yù)算考核機(jī)制 首先，大部分企業(yè)只關(guān)注收入和利潤等財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)，不重視客戶維度、流程維度、學(xué)習(xí)成長維度的考評，這樣便忽略了成本控制、內(nèi)部合規(guī)性、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶信譽(yù)度等方面的控制，降低了員工優(yōu)化工作方式方法的積極性，不利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，多數(shù)企業(yè)一般是等到年度預(yù)算期結(jié)束后再進(jìn)行考核，沒有根據(jù)企業(yè)的管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化以及經(jīng)營需要來選擇合適的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行動態(tài)考核，不利于及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大偏差，最終影響了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下國有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

優(yōu)化全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境

1、以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，樹立全面預(yù)算管理理念。國有企業(yè)的管理層應(yīng)重視全面預(yù)算管理工作，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理的舊觀念，深化了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理工作相互融合，按照戰(zhàn)略目標(biāo)確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)。具體而言，企業(yè)管理層應(yīng)首先明確企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，其次把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為策略更具體、實(shí)施步驟更清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃，接著以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向來確定未來某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，最后將經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體化、數(shù)量化的業(yè)務(wù)計(jì)劃，并以此作為預(yù)算目標(biāo)，最終促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、構(gòu)建全面預(yù)算管理組織體系，健全全面預(yù)算管理制度。首先，由企業(yè)董事及企業(yè)最高管理層等相關(guān)成員組成全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，也稱預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)制定頒布全面預(yù)算管理制度，確定預(yù)算目標(biāo)的分解方案、方法和程序；組織編制預(yù)算草案，下達(dá)年度預(yù)算目標(biāo)，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。其次，成立全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會辦公室，工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與其他部門負(fù)責(zé)人一并組成委員會成員，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析及考評等工作。最后，企業(yè)各職能部門、所屬分（子）公司是全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，也是預(yù)算的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和上報(bào)工作，以及對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，明確各部門各崗位的預(yù)算管理職責(zé)。

規(guī)范管理，制度先行。全面預(yù)算管理制度要充分結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，內(nèi)容上應(yīng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整以及考核在內(nèi)的相關(guān)細(xì)則與辦法，能體現(xiàn)預(yù)算的事前、事中、事后全過程，保證全面預(yù)算管理的全流程都能有章可依、有據(jù)可循，通過制度的建立推動企業(yè)的預(yù)算管理工作有序進(jìn)行。

提升全面預(yù)算編制水平

1、立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，具體來講，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：首先，預(yù)算指標(biāo)的編制要充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，既要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)市場環(huán)境等外部因素，又要包括企業(yè)內(nèi)部資源狀況、經(jīng)營能力等內(nèi)部因素；其次，在確定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮以前年度的實(shí)際經(jīng)營狀況，通常包括上一年的實(shí)際值和近三年的平均值，切忌目標(biāo)過高或過低；最后，合理評估預(yù)算期間對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)，如債務(wù)重組、企業(yè)收購、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更、稅收優(yōu)惠政策等。

2、選取適用的編制方法?？茖W(xué)的預(yù)算編制方法既能提高企業(yè)的預(yù)算編制效率，又能避免企業(yè)預(yù)算形式化。國有企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，并充分結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特征、戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)類型、企業(yè)發(fā)展階段等特點(diǎn)，靈活運(yùn)用零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方式。例如，針對收入預(yù)算可采用增量預(yù)算法，通過結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及近三年的數(shù)據(jù)來測算收入的增長比例，摒棄在相關(guān)信息不充分的情況下僅憑經(jīng)驗(yàn)決定收入目標(biāo)的方式；在費(fèi)用預(yù)算工作中，可采用零基預(yù)算法和增量預(yù)算法相結(jié)合的方式，如預(yù)測到未來市場環(huán)境存在較大的不確定性，還需結(jié)合動態(tài)化彈性預(yù)算法完成預(yù)算管理工作。

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督

1、加強(qiáng)全面預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)在下達(dá)以后要嚴(yán)格執(zhí)行。首先，要加強(qiáng)預(yù)算過程控制，企業(yè)可以將年度預(yù)算目標(biāo)細(xì)分為季度目標(biāo)和月度目標(biāo)，通過分期執(zhí)行預(yù)算控制來保證年度預(yù)算目標(biāo)的完成。其次，要突出預(yù)算管理重點(diǎn)，對于收入、重大成本費(fèi)用、資金調(diào)度、采購等關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)要進(jìn)行重點(diǎn)控制，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過加強(qiáng)對關(guān)鍵指標(biāo)的盈虧預(yù)測來提高事前控制的能力。最后，要強(qiáng)調(diào)剛性原則，嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展各項(xiàng)工作。

2、建立預(yù)算分析與反饋機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算分析與反饋機(jī)制，針對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動態(tài)檢測，分析預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任主體，保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。各預(yù)算執(zhí)行部門要定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，從定量與定性兩個(gè)層面分析差異的大小及性質(zhì)，找出差異原因，及時(shí)提出解決措施，并提交至企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策，避免預(yù)算差異不斷擴(kuò)大，提高預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力，杜絕各種主觀因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)隨意性。

3、完善全面預(yù)算調(diào)整的審批程序。國有企業(yè)要嚴(yán)格制定預(yù)算調(diào)整的審批程序，通常情況下，預(yù)算方案一經(jīng)審批不能隨意調(diào)整，除非企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或經(jīng)營策略發(fā)生了重大變化，如國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化、戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生重大調(diào)整等，導(dǎo)致企業(yè)原預(yù)算方案不再適用，才能考慮對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整方案要客觀、合理、可行，要符合企業(yè)的長期目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀。此外，還要建立不同層級的預(yù)算調(diào)整審批程序，由預(yù)算執(zhí)行單位提交具體的調(diào)整方案及調(diào)整依據(jù)，各級機(jī)構(gòu)對預(yù)算調(diào)整申請進(jìn)行層層審核，并上報(bào)預(yù)算管理委員會進(jìn)行審批。

加強(qiáng)全面預(yù)算管理考核

制定有效的預(yù)算考評機(jī)制 在預(yù)算管理考評工作中，國有企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算考評機(jī)制，對各崗位工作人員的職責(zé)進(jìn)行劃分，通過將責(zé)任細(xì)化至每個(gè)人，可以形成符合企業(yè)管理需求的績效評價(jià)體系，提升企業(yè)的管理效果。在實(shí)際工作中，可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度來優(yōu)化預(yù)算考評機(jī)制，通過權(quán)重劃分各項(xiàng)指標(biāo)在考評工作中的重要程度，使考評工作更具針對性。例如，銷售部門側(cè)重考核市場份額、新客戶開發(fā)率、客戶滿意度等客戶維度；生產(chǎn)部門則側(cè)重考核項(xiàng)目研發(fā)成本、生產(chǎn)合格率、產(chǎn)品質(zhì)量等內(nèi)部流程維度。通過指標(biāo)加權(quán)平均計(jì)算出考核人員的分?jǐn)?shù)，對其進(jìn)行相應(yīng)的激勵，可以促使考核人員提升工作能力，發(fā)揮預(yù)算考核的實(shí)際作用。

優(yōu)化預(yù)算激勵措施 企業(yè)在完成預(yù)算考評之后應(yīng)開展相應(yīng)的激勵措施，使企業(yè)與員工之間形成利益統(tǒng)一的共同體，如此既能深化員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，激勵員工的工作熱情，促使員工更積極認(rèn)真地做好本職工作，又能提升企業(yè)在預(yù)算過程中的管理能力。首先，對于表現(xiàn)突出的工作人員要進(jìn)行獎勵，對于沒有及時(shí)完成任務(wù)的工作人員要進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。其次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算工作的實(shí)際情況確定預(yù)算考核的頻率，例如按照項(xiàng)目完工進(jìn)度或建立每月一次的全面預(yù)算管理考核機(jī)制，及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算工作的進(jìn)展，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理體系的保障措施

人才資源保障 人才是第一資源，是推動現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的主要力量。企業(yè)管理層要強(qiáng)調(diào)全員參與預(yù)算管理的重要性，通過加強(qiáng)全面預(yù)算工作的宣傳力度，增強(qiáng)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，使其充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理類工作，從而提高員工參與預(yù)算工作的積極性，并形成企業(yè)特有的文化氛圍。定期開展理論學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，增強(qiáng)全員的業(yè)務(wù)水平，提升員工的綜合能力，打造優(yōu)質(zhì)的全面預(yù)算管理人才隊(duì)伍。

信息技術(shù)保障 信息技術(shù)是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要手段。首先，國有企業(yè)需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程動態(tài)化的監(jiān)督。其次，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，將預(yù)算管理系統(tǒng)與其它信息管理系統(tǒng)相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與信息的共享，幫助管理人員通過對數(shù)據(jù)的分析，明確企業(yè)全面預(yù)算的管理現(xiàn)狀，并制定相應(yīng)的工作方案。最后，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)對企業(yè)信息整合的作用，通過查詢、分析預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)差異的原因，可以降低企業(yè)預(yù)算工作量，提升全面預(yù)算管理效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

綜上所述，企業(yè)戰(zhàn)略對全面預(yù)算管理具有導(dǎo)向作用，預(yù)算管理又能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外局勢，國有企業(yè)更要全面深化改革，努力提升企業(yè)管理能力，重新審視現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系，通過完善全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境，合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)、改進(jìn)預(yù)算編制方法，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制，制定有效的預(yù)算考評機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算考核，積極引導(dǎo)全員參與，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，在日常經(jīng)營過程中不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理的全過程，推動國有企業(yè)強(qiáng)基固本、提質(zhì)增效。

（作者單位：廣東省粵普小額再貸款股份有限公司）