內(nèi)部審計人員勝任能力框架的構(gòu)建與應(yīng)用

[摘要]本文結(jié)合新時代內(nèi)部審計環(huán)境的變化和內(nèi)部審計職能定位，以國有企業(yè)為研究對象，分析了內(nèi)部審計人員勝任能力的本質(zhì)內(nèi)涵，構(gòu)建了內(nèi)部審計人員勝任能力框架，并以國網(wǎng)江蘇省電力有限公司無錫供電分公司內(nèi)部審計人員能力提升實踐為案例，闡釋了內(nèi)部審計人員勝任能力框架在實踐中應(yīng)用的效果和價值，希望能夠?qū)衅髽I(yè)在探索提升內(nèi)部審計人員勝任能力路徑方面有所啟示。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)" "內(nèi)部審計人員" "勝任能力框架

一、文獻(xiàn)綜述

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的生力軍，隨著改革的不斷深入，國有企業(yè)普遍面臨著新時代高質(zhì)量發(fā)展的新使命和新挑戰(zhàn)。為了更好地實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略價值和發(fā)展目標(biāo)，作為組織治理基石和風(fēng)險管理“第三道防線”的內(nèi)部審計要有更大作為，因此，全面提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力十分必要。

近年來，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部審計人員勝任能力方面的研究，如王宏?。?020）認(rèn)為，構(gòu)建以劃分崗位職責(zé)、完善內(nèi)部審計制度為重點，培養(yǎng)和提高審計人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)為核心，實行嚴(yán)格的風(fēng)險管理制度。秦榮生（2019）認(rèn)為審計人員應(yīng)始終堅持貫徹內(nèi)部審計工作全覆蓋理念，樹立內(nèi)部審計大局觀，奮力推進(jìn)各項內(nèi)部審計工作的落實，進(jìn)而促進(jìn)黨和國家，以及企業(yè)重大事項、重大決策、重大工程的全面順利開展。

文獻(xiàn)表明，現(xiàn)有相關(guān)研究大多聚焦在組織發(fā)展和內(nèi)部審計人員勝任能力關(guān)系、提升內(nèi)部審計人員勝任能力的必要性和重要性等方面，對新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力的內(nèi)涵和實現(xiàn)路徑的研究還有待于進(jìn)一步深入。

二、內(nèi)部審計人員勝任能力框架的構(gòu)建

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)，要“建設(shè)忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍”。在構(gòu)建內(nèi)部審計人員勝任能力框架時，本文首先以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指引，并運(yùn)用現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、企業(yè)價值理論及相關(guān)學(xué)科理論，充分結(jié)合新時代內(nèi)部審計環(huán)境的變化和內(nèi)部審計職能定位。因此，我國內(nèi)部審計人員必須具有較高的政治能力，以新理念、新視域來思考和謀劃內(nèi)部審計。

具體來說，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高?！兜?201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》（2013）第十五條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗?！度騼?nèi)部審計準(zhǔn)則》提到，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)包含以下5個原則：彰顯誠信、保持客觀性、展現(xiàn)勝任能力、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎、保密。

根據(jù)上述要求與規(guī)定，本文構(gòu)建了內(nèi)部審計人員勝任能力框架，如圖1所示。

當(dāng)然，內(nèi)部審計人員在組織中的崗位不同，其勝任能力要求也應(yīng)有所側(cè)重。對于內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人來說，其主要崗位職責(zé)是內(nèi)部審計管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，因此，應(yīng)該具有較強(qiáng)的系統(tǒng)思維能力，在審計規(guī)劃和審計計劃制訂中能夠統(tǒng)攬全局，把握重點；在審計業(yè)務(wù)實施時發(fā)揮好指揮、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)溝通作用，加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)全流程的管理；在審計報告階段，能夠把握重點，理順審計報告的內(nèi)在邏輯，并督促審計整改到位。對于審計組長和主審來說，其主要職責(zé)是組織和實施審計項目，應(yīng)熟練掌握內(nèi)部審計程序和方法，具有針對審計項目選擇最佳審計組織方式和方法的能力，把控好審計流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好審計溝通，寫好審計報告，并對審計過程進(jìn)行組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制；對于一般的內(nèi)部審計人員來說，主要職責(zé)是實施審計程序和方法，完成審計任務(wù)，因此，要精通審計業(yè)務(wù)、審計技術(shù)和方法，做到“能查、能說、能寫”。

三、內(nèi)部審計人員勝任能力框架在國網(wǎng)無錫供電公司的應(yīng)用

（一）提高審計人員政治能力的相關(guān)做法

一是加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，把準(zhǔn)政治方向，嚴(yán)格落實定期報告制度。國網(wǎng)無錫供電公司（簡稱無錫公司）建立了黨委、總經(jīng)理辦公會審議審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計整改等制度，加強(qiáng)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制、問題整改以及隊伍建設(shè)等重要事項的系統(tǒng)指導(dǎo)，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫徹落實到了審計工作全過程、各環(huán)節(jié)。

二是深化“黨建+審計”機(jī)制。無錫公司將黨建工作深度融入審計業(yè)務(wù)，立足審計監(jiān)督職能，履行審計服務(wù)職責(zé)，摸實情、查真相、提建議，充分發(fā)揮“審、幫、促”作用，保障“一體四翼”戰(zhàn)略布局銜接有序、層層落地、發(fā)揮實效。

三是強(qiáng)化思想武裝，筑牢政治根基。無錫公司抓實“三會一課”制度，在審計部黨支部會議上及時跟進(jìn)學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記重要講話精神和黨中央重大決策部署，結(jié)合貫徹落實二十屆中央審計委員會第一次會議精神，不斷提升審計人員視野站位、服務(wù)發(fā)展大局能力。

四是堅持知行合一，用政治眼光觀察和分析經(jīng)濟(jì)問題。無錫公司內(nèi)部審計人員不斷加強(qiáng)審計理論學(xué)習(xí)，深刻理解審計工作在監(jiān)督治理體系中的重要使命和獨特作用，準(zhǔn)確把握黨中央構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系有關(guān)要求，在學(xué)懂弄通中進(jìn)一步提高審計服務(wù)公司改革發(fā)展大局的契合度，履職盡責(zé)，篤行不怠。

五是堅持刀刃向內(nèi)，加強(qiáng)自身建設(shè)，牢固樹立“三立”精神。無錫公司內(nèi)部審計人員按照“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”要求，強(qiáng)化思想淬煉、政治歷練、專業(yè)訓(xùn)練、作風(fēng)錘煉，始終保持政治清醒、增強(qiáng)政治自覺、嚴(yán)守政治紀(jì)律，始終堅持信念堅定、忠誠擔(dān)當(dāng)、廉潔自律。

六是強(qiáng)化職業(yè)精神，深化隊伍教育整頓。無錫公司牢固樹立“嚴(yán)管就是厚愛”理念，咬定正風(fēng)肅紀(jì)不放松，堅持廉潔風(fēng)險排查，對照審計工作“八不準(zhǔn)”要求對審計工作中可能出現(xiàn)的不正之風(fēng)開展整頓排查和追責(zé)問責(zé)，督促審計人員依法審計、文明審計、廉潔審計，鍛造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲嬭F軍。

（二）提升內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的舉措

一是加大內(nèi)部審計人才培養(yǎng)力度，推動審計專業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在電網(wǎng)企業(yè)日新月異發(fā)展的大背景下，審計人員要了解和涉獵的領(lǐng)域也將大幅拓寬，不能把目光總是放在財務(wù)資產(chǎn)管理、工程項目建設(shè)、電費電價核算等傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域，而是要緊跟電網(wǎng)新技術(shù)發(fā)展的步伐，向新能源技術(shù)、儲能技術(shù)、智能機(jī)器人技術(shù)等領(lǐng)域去拓展，不斷了解先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，積累知識儲備，使自己成為“廣深型”的審計專業(yè)人才。審計人員能夠綜合運(yùn)用各種專業(yè)知識、方法和手段，解決審計工作中的問題，不僅是審計專業(yè)轉(zhuǎn)型的要求，也是加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)的關(guān)鍵所在。基于上述認(rèn)識，無錫公司建立了對內(nèi)部審計人員定期培訓(xùn)制度，并通過交叉審計、輪崗、體驗式審計等方法幫助內(nèi)部審計人員理解企業(yè)綜合業(yè)務(wù)，提升審計專業(yè)能力。

二是深化審計理念和技術(shù)創(chuàng)新，加快數(shù)字化審計發(fā)展步伐。在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的手工查賬審計已經(jīng)無法適應(yīng)超大數(shù)據(jù)量的審計工作，當(dāng)樣本容量達(dá)到數(shù)百萬甚至上億的時候，即使是很小比例的抽樣審計，對于依靠手工查賬的審計人員來說也是不可能完成的任務(wù)，必須使用數(shù)字化模型來排查審計疑點，提高審計效率。推進(jìn)數(shù)字化審計，就必須從審計項目入手。無錫公司要求審計人員在參加審計項目的過程中，積極思考如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、建立數(shù)據(jù)模型，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型排查疑點，努力將審計邏輯和大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合起來，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

三是優(yōu)化審計組織形式，建立內(nèi)部審計柔性團(tuán)隊。無錫公司審計部門以公開招募的方式，遴選了生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、物資等多個專業(yè)的十余名專家骨干，根據(jù)不同審計項目的需要，邀請團(tuán)隊成員共同參與項目攻關(guān)，極大地提高了審計工作效率，提升了審計項目質(zhì)量。審計柔性團(tuán)隊作為一種組織形式，是指立足審計前沿，圍繞重大審計項目，開展審計實踐攻關(guān)和理論探索的人才隊伍。由于審計對象的復(fù)雜性，審計柔性團(tuán)隊的定位必須科學(xué)、準(zhǔn)確，這樣才能找準(zhǔn)突破口，取得好的成效。

四是加強(qiáng)審計人員績效管理，建立健全考核評價機(jī)制。按照工作目標(biāo)考核責(zé)任制的要求，無錫公司制定了符合審計專業(yè)特點的績效管理制度，堅持日常工作考核與審計項目考核相結(jié)合、定性考核與定量考核相結(jié)合、組織考核與群眾民主評議相結(jié)合的評價體系，發(fā)揮好績效考核工作的積極導(dǎo)向作用。不斷完善和豐富審計人才的激勵機(jī)制，從工作業(yè)績、創(chuàng)新成果、團(tuán)隊貢獻(xiàn)等多方面對審計人員進(jìn)行評價，從收入分配和榮譽(yù)鼓勵方面體現(xiàn)人才價值。加大對優(yōu)秀復(fù)合型人才的獎勵力度，對業(yè)績突出的人員在職務(wù)職級晉升等方面予以傾斜。

（三）提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的舉措

一是開展職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員接受與職業(yè)道德相關(guān)的持續(xù)職業(yè)教育。為內(nèi)部審計人員安排教育和培訓(xùn)的機(jī)會，并討論需要做出職業(yè)道德選擇的假設(shè)和真實場景，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員遵守道德規(guī)范的思想意識。

二是對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期與不定期的督導(dǎo)檢查。加強(qiáng)對內(nèi)部審計的有效管理，包括適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)監(jiān)督和對內(nèi)部審計人員績效的定期審查；向利益相關(guān)方征求有關(guān)內(nèi)部審計人員誠實、客觀履職情況的反饋意見，并將其作為對內(nèi)部審計人員績效評估的一部分。

三是針對內(nèi)部審計人員制定比組織的政策更嚴(yán)格的管理政策。審計部門應(yīng)制定政策禁止內(nèi)部審計人員進(jìn)行或建立某些可能導(dǎo)致利益沖突的特定活動或關(guān)系。內(nèi)部審計人員更應(yīng)注意工作之外的、可能與審計工作關(guān)聯(lián)的個人關(guān)系或經(jīng)濟(jì)往來，以保持自身的客觀性。

四、小結(jié)

新時代對國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提出新要求，內(nèi)部審計也要有所作為，突顯其在國有企業(yè)發(fā)展中的獨特作用。在新時代高質(zhì)量發(fā)展背景下，國有企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，使內(nèi)部審計工作更具權(quán)威性和獨立性；完善內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)、權(quán)限，以使內(nèi)部審計人員清晰地認(rèn)識到其責(zé)任范圍和工作邊界；加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量評估，優(yōu)化監(jiān)督和激勵機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計人員提升政治能力，增強(qiáng)質(zhì)量意識，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家政策，高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計任務(wù)。

提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力，是內(nèi)部審計適應(yīng)環(huán)境變化的應(yīng)有之義，也是國企深化改革發(fā)展的現(xiàn)實需要，更是國企治理提升的內(nèi)在要求。站在國際大背景下，內(nèi)部審計專業(yè)能力的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了深刻的變化，國有企業(yè)內(nèi)部審計要以高質(zhì)量發(fā)展為宗旨，重塑“知識+技能+經(jīng)驗”的內(nèi)部審計能力模型，挖掘內(nèi)部審計專業(yè)能力多層次可能性，更新審計人員專業(yè)能力的提升路徑，最終實現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)。

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