2024年，企業(yè)應(yīng)重視重點(diǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2024年2月27日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國人民銀行、海關(guān)總署、市場監(jiān)管總局、國家外匯管理局在京召開全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議，總結(jié)2023年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點(diǎn)任務(wù)。本文結(jié)合權(quán)威報(bào)道披露的信息對(duì)本次會(huì)議予以解讀，希望提醒重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)嚴(yán)肅面對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

2024 年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪新增三類重點(diǎn)領(lǐng)域

根據(jù)最高人民檢察院2 月28日官方新聞披露，2024 年八部門聯(lián)合打擊機(jī)制將聚焦六個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，“ 重點(diǎn)打擊利用騙取出口退稅，以虛開手段騙取留抵退稅、財(cái)政返還和政府補(bǔ)貼，利用空殼公司暴力虛開、異地虛開、變票虛開等嚴(yán)重涉稅犯罪。開展“空殼公司”專項(xiàng)治理”。

三個(gè)傳統(tǒng)違法犯罪高發(fā)領(lǐng)域?qū)⒊掷m(xù)受到高壓監(jiān)管。

一是繼續(xù)打擊騙取出口退稅行為。根據(jù)2023年最高檢的披露，主要集中在“打擊利用買單配票、循環(huán)出口、低值高報(bào)等方式騙取出口退稅”的違法犯罪行為。2023年挽回的出口退稅損失激增也反映了這一情況。2024年，騙稅行為依然是重點(diǎn)打擊對(duì)象，與外貿(mào)出口相關(guān)的外貿(mào)公司、供貨公司依然須加強(qiáng)合規(guī)建設(shè)。

二是繼續(xù)打擊以虛開行為騙取留抵退稅行為。騙取留抵退稅是2022年聯(lián)合打擊的重點(diǎn)違法犯罪行為，隨著留抵退稅機(jī)制的制度化，此類行為將持續(xù)受到關(guān)注。增值稅進(jìn)項(xiàng)較多的商品貿(mào)易、石化貿(mào)易等企業(yè)須重視。

三是繼續(xù)打擊利用空殼公司暴力虛開、騙稅行為。持續(xù)打虛、打騙的核心重心是打擊專職虛開的犯罪團(tuán)伙，其主要手段系掌握和控制大量空殼公司，暴力對(duì)外虛開后走逃，受票企業(yè)將承擔(dān)涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此，廣大納稅人應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇交易對(duì)手，堅(jiān)決杜絕代開、虛開的發(fā)票。

三個(gè)領(lǐng)域首次納入重點(diǎn)打擊范圍

新增“以虛開手段騙取財(cái)政返還、政府補(bǔ)貼”。打擊財(cái)政返還和稅收洼地，是2024年以來審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)持續(xù)推進(jìn)的一項(xiàng)重要工作。2024年1月11日全國審計(jì)工作會(huì)議明確要求清理地方“稅收洼地”；國家稅務(wù)總局隨后在新聞發(fā)布會(huì)上宣布稱“嚴(yán)肅查處違規(guī)招商引資中的涉稅問題”。近期，山西、江西等多地開展清理招商引資中的涉稅問題。

值得注意的是，“財(cái)政返還”通常指的是政府給予的、與企業(yè)實(shí)際納稅額掛鉤的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，此類行為顯然違規(guī)。但是，政府對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的轄區(qū)企業(yè)，或者特定行業(yè)的轄區(qū)企業(yè)予以扶持，而發(fā)放的政府補(bǔ)貼，由于一般不和稅款金額掛鉤，并非必然構(gòu)成違規(guī)。此次八部門將財(cái)政返還與政府補(bǔ)貼放在同等地位，可能意味著將擴(kuò)大清理地方違規(guī)獎(jiǎng)補(bǔ)政策的范圍。

依賴財(cái)政返還的如靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、廢舊物資行業(yè)，需要及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新增“異地虛開”。異地虛開是首次見于八部門聯(lián)合打擊機(jī)制工作部署的范圍。異地開票，即企業(yè)的注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營開展地不匹配，導(dǎo)致企業(yè)大量向外省開具增值稅發(fā)票。此類行為的實(shí)質(zhì)是企業(yè)設(shè)立在某個(gè)具有財(cái)政返還或者優(yōu)惠政策的園區(qū)，但在該地并沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，而是將其他地區(qū)的業(yè)務(wù)“嫁接”到園區(qū)企業(yè)上來。此類行為極有可能涉嫌虛開，或業(yè)務(wù)模式被否認(rèn)。

涉嫌虛開的情形，主要是園區(qū)企業(yè)利用進(jìn)項(xiàng)返稅政策，大肆給關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票以沖抵進(jìn)項(xiàng)或者成本；或者干脆向外“賣票”。由于這種涉稅園區(qū)通常設(shè)立在偏僻的欠發(fā)達(dá)市縣，因此出現(xiàn)明顯的異地虛開行為。例如醫(yī)藥企業(yè)虛增銷售費(fèi)用；靈活用工或者網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛增進(jìn)項(xiàng)；運(yùn)輸企業(yè)虛增油票進(jìn)項(xiàng)等。

業(yè)務(wù)模式嫁接從而存在風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐中也不少見。例如貿(mào)易企業(yè)為了套取銷售返利，A地的企業(yè)先把貨物的“權(quán)屬”賣給設(shè)立在異地園區(qū)的企業(yè)，然后由異地的園區(qū)企業(yè)再將貨物“權(quán)屬”銷售給A地的買家，從而出現(xiàn)不正常的異地開票。但部分企業(yè)由于未妥善完整保存可證明交易真實(shí)性的證據(jù)資料，被稅務(wù)部門、公安機(jī)關(guān)認(rèn)為是異地虛開行為。此類模式多見于大宗商品貿(mào)易例如煤炭、石化、鋼鐵、廢舊物資貿(mào)易。

新增“變票虛開”。變票主要指的是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票產(chǎn)生了明顯的品名變更。通常，企業(yè)開展正常的生產(chǎn)、加工行為的，發(fā)票必然會(huì)發(fā)生變化，從原材料變?yōu)樯唐?，因此“變票”本身是正常的?jīng)營行為。所謂變票虛開，依然是發(fā)票變更的環(huán)節(jié)與實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)、加工行為脫離，從而產(chǎn)生了開票與實(shí)際經(jīng)營不符的虛開現(xiàn)象。具體來說，又可以分為兩類：

一是以騙抵增值稅款為目的的變票虛開。例如，運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外開具運(yùn)輸發(fā)票之后，為了作進(jìn)項(xiàng)抵扣和成本扣除，讓他人為自己虛開汽油、柴油的發(fā)票，以抵扣增值稅、所得稅。又如，貿(mào)易企業(yè)為了騙抵稅款，不分青紅皂白地讓他人為自己虛開發(fā)票，而不看發(fā)票品名，造成了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票品名異常變化的情況。

二是不以騙抵增值稅款為目的的變票。例如，企業(yè)為了虛增業(yè)績實(shí)施的對(duì)開、環(huán)開行為，由于交易是虛構(gòu)的，其發(fā)票品名可能發(fā)生變化；又如，石化企業(yè)為了偷逃消費(fèi)稅實(shí)施的讓貿(mào)易企業(yè)而不是生產(chǎn)企業(yè)變更發(fā)票品名開具發(fā)票的行為。

對(duì)于上述變票行為，相關(guān)企業(yè)需要重點(diǎn)防范。

2024 年企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合規(guī)要點(diǎn)提示

（一）徹底排查自身經(jīng)營模式在涉稅方面的根本性風(fēng)險(xiǎn)

通過分析2024 監(jiān)管重點(diǎn)可知，一些商業(yè)經(jīng)營模式存在“先天不足”，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。具體而言，包括：

1、企業(yè)經(jīng)營過度依賴地方財(cái)政返還或者獎(jiǎng)補(bǔ)政策等情況。

2、企業(yè)存在嫁接園區(qū)政策企業(yè)的，且采取了“貨物所有權(quán)”的觀念交付，實(shí)際并未參與倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)膬深^在外業(yè)務(wù)模式。

3、存在異常品名變更，或者貨物品名變更有重大風(fēng)險(xiǎn)的，例如作為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的石化產(chǎn)品，變票行為將引發(fā)消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)輸企業(yè)取得油票、開具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票；取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，生產(chǎn)紡織品、家具、日化產(chǎn)品的加工企業(yè)；大量取得銷售費(fèi)用發(fā)票的醫(yī)藥企業(yè)等。

此外，傳統(tǒng)的監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域如外貿(mào)出口、網(wǎng)絡(luò)文娛、享受加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠、加油站等領(lǐng)域，也須重視自身經(jīng)營模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善業(yè)務(wù)流程，規(guī)避上下游傳導(dǎo)的發(fā)票異常風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票由于其抵扣鏈條的制度特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)沿著抵扣鏈條傳導(dǎo)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)開展流程的優(yōu)化和稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管，妥善選擇交易的上游、下游企業(yè)，堅(jiān)守業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性底線。

在取得發(fā)票方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到所謂的“虛開、代開”行為必然會(huì)“暴雷”，因此要堅(jiān)決杜絕與空殼企業(yè)開展交易，積極開展背景調(diào)查，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力進(jìn)行初步核查，履行企業(yè)的注意義務(wù)。同時(shí)，謹(jǐn)慎與注冊(cè)成立晚、注冊(cè)資本虛高且未實(shí)繳、注冊(cè)地系批量注冊(cè)的企業(yè)開展業(yè)務(wù)。對(duì)于購銷有實(shí)際貨物的業(yè)務(wù)，要調(diào)查貨物的來源，避免出現(xiàn)“票貨分離”的情形。

在開具發(fā)票方面，企業(yè)尤其是靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、廢舊物資貿(mào)易企業(yè)、石化貿(mào)易企業(yè)等，加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核，留存業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)資料，避免被下游企業(yè)欺詐而虛開發(fā)票，引發(fā)行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化交易真實(shí)性審核，夯實(shí)履行審核義務(wù)的各類證據(jù)

一些特定行業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營過程中往往更關(guān)注發(fā)票的使用規(guī)模、票點(diǎn)利潤的最大化，卻忽略了交易真實(shí)性的審核，進(jìn)而埋藏巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)務(wù)必要樹立積極承擔(dān)審核交易真實(shí)性義務(wù)的經(jīng)營意識(shí)。只要是在開展業(yè)務(wù)過程中企業(yè)取得或開具了發(fā)票，就必須要履行采購業(yè)務(wù)或銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性審核義務(wù)。實(shí)踐中，在許多虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件中，司法機(jī)關(guān)往往會(huì)審查涉案企業(yè)在經(jīng)營過程中是否完滿、善意履行了交易真實(shí)性的審核義務(wù)，并據(jù)此判定企業(yè)是否構(gòu)成“間接故意”的虛開犯罪。一旦企業(yè)無法舉證證明或根本沒有采取任何措施和手段確保交易真實(shí)，將會(huì)被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為“明知存在虛開的風(fēng)險(xiǎn)而放任虛開風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生”的間接故意犯罪。

從實(shí)踐中來看，企業(yè)可以從如下幾個(gè)方面加強(qiáng)交易真實(shí)性的審核，留存業(yè)務(wù)材料，強(qiáng)化業(yè)務(wù)留痕，隔離涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

首先是企業(yè)在業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行背景調(diào)查，索要對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營真實(shí)性、交易能力的證明材料。有條件的可以到對(duì)方企業(yè)的實(shí)地去走訪、拍照，并將洽談的聊天記錄、電子郵件備存，表明企業(yè)自一開始就是開展正常業(yè)務(wù)，沒有溝通虛開、騙稅等違法行為。

其次是企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，將能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料都予以收集。對(duì)于服務(wù)這一類無形的業(yè)務(wù)而言，更要留存相關(guān)證據(jù)，例如運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的加油費(fèi)、過路費(fèi)、GPS路徑、裝卸費(fèi)、過磅單據(jù)、進(jìn)出港口或者倉庫的記錄等等。對(duì)于貨物要留存好運(yùn)輸費(fèi)、過磅單據(jù)、質(zhì)檢報(bào)告，有必要的可以拍照留存。

最后是企業(yè)在業(yè)務(wù)審批過程中要強(qiáng)化留痕管理，各級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)哪些具體的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清晰、明確。如果存在企業(yè)基層業(yè)務(wù)人員提供虛假審批資料，導(dǎo)致企業(yè)虛開發(fā)票的，負(fù)責(zé)人可以提出相關(guān)證據(jù)隔離自身風(fēng)險(xiǎn)。

由于涉稅案件的復(fù)雜性和專業(yè)性特點(diǎn)，企業(yè)面臨稅務(wù)稽查或涉稅刑事偵查時(shí)自身通常難以有效應(yīng)對(duì)，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)律師介入，梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，分析企業(yè)的業(yè)務(wù)合法性，不要自己任意行事導(dǎo)致案情惡化。隨著監(jiān)管形勢的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋求專業(yè)支持，梳理企業(yè)的經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)模式，防范各類涉稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，妥善處置風(fēng)險(xiǎn)和解決涉稅爭議，努力實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營和持久健康發(fā)展。

作者單位：北京華稅律師事務(wù)所