淺談醫(yī)療美容行業(yè)稅收征管的挑戰(zhàn)與對(duì)策

醫(yī)療美容是指運(yùn)用藥物、手術(shù)、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者不可逆性的醫(yī)學(xué)技術(shù)方法對(duì)人的容貌和人體各部位形態(tài)進(jìn)行的修復(fù)與再塑的美容方式。一戰(zhàn)后相繼興盛于英國、美國和韓國。中國的醫(yī)療美容行業(yè)于2008年開始?jí)汛螅?013 年起進(jìn)入高速發(fā)展期，大量醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)涌現(xiàn)，且受網(wǎng)紅文化影響，消費(fèi)者需求增速快。但面對(duì)新行業(yè)，稅收征管也面臨新的挑戰(zhàn)。

醫(yī)療美容行業(yè)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）醫(yī)療美容行業(yè)經(jīng)營主體和服務(wù)的客體造成稅收征管較大

醫(yī)療美容醫(yī)院業(yè)務(wù)一般流程圖如下：

由此圖可見，顧客到店后由咨詢師接待，咨詢師根據(jù)顧客的需求提出解決方案并制定醫(yī)療服務(wù)計(jì)劃；咨詢師開單，顧客購買服務(wù)（可能是單次，也可能是多次）；收銀處收款并每天制作收款明細(xì)交出納，護(hù)士站安排醫(yī)生出診。

咨詢師的崗位是隨著醫(yī)美行業(yè)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一個(gè)特殊的職位，類似銷售人員，是連接客戶與醫(yī)療美容醫(yī)院的橋梁。因此，鑒于醫(yī)療美容醫(yī)院面對(duì)的主要是個(gè)人客戶，個(gè)人醫(yī)療美容又相對(duì)比較私密，很多客戶并未索要正式的收款憑證，且營業(yè)款項(xiàng)大多通過現(xiàn)金或第三方支付平臺(tái)支付，收款方式多樣又隱蔽，再加上有少數(shù)醫(yī)療美容醫(yī)院財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致稅收征管難度較大。

（二）醫(yī)療美容行業(yè)拓客的多樣性導(dǎo)致稅收征管難度較大

醫(yī)美行業(yè)的拓客方式，大體上分為線上和線下兩大類。

一是通過線上拓客方式。主要分為以下幾類：

1.SE 搜索?？蛻敉ㄟ^傳統(tǒng)搜索類網(wǎng)站選擇所需醫(yī)美機(jī)構(gòu)。

2.醫(yī)美垂直平臺(tái)?？蛻臬@取醫(yī)美行業(yè)、醫(yī)美機(jī)構(gòu)的資訊，除了搜索以外，還可以從醫(yī)美類的新媒體平臺(tái)獲取。例如新氧、更美、悅美等三方平臺(tái)。三方平臺(tái)的經(jīng)營模式又分為2個(gè)部分：①.三方的轉(zhuǎn)診;②.三方的特賣。三方平臺(tái)是目前中型及中小型的醫(yī)美機(jī)構(gòu)首選的拓客方式。

3.直播。直播帶貨熱目前已在醫(yī)美行業(yè)大為流行，各大醫(yī)美機(jī)構(gòu)，利用直播給顧客傳播求美知識(shí)理念。同時(shí)也迅速拓展了客戶資源。

二是通過線下拓客。主要為以下幾類：

1.戶外廣告。這種方式在傳統(tǒng)醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)運(yùn)營中，是比較常見的。

2.異業(yè)合作。與醫(yī)美相關(guān)的行業(yè)機(jī)構(gòu)，比如：銀行、教育、健身、美妝等進(jìn)行商業(yè)的聯(lián)盟，稱之為異業(yè)的合作模式，異業(yè)的合作為醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供潛在客戶。

3.口碑推薦。就是通過滿意度比較高的老客戶機(jī)構(gòu)帶來新客戶。老帶新主要是口碑推薦、口口相傳，通過老客戶以老帶新，雙方獲得折扣。

4.外場(chǎng)營銷。主要是在商場(chǎng)、地鐵站等人流較多的地方建立咨詢點(diǎn)或者是皮膚管理中心的方式來做品牌宣傳。在體驗(yàn)過程中可以跟顧客產(chǎn)生聯(lián)系，把他們引流到門店。

5.品牌活動(dòng)。最主要的是根據(jù)營銷的主線，或者下一個(gè)階段主推的產(chǎn)品來決定活動(dòng)，通過活動(dòng)提高品牌知名度。

醫(yī)美行業(yè)的拓客成本基本占據(jù)了醫(yī)美機(jī)構(gòu)成本的主要成本。

在對(duì)醫(yī)美行業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2020年之前一些醫(yī)美機(jī)構(gòu)是以渠道方式引流，所謂渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)，主要是根據(jù)醫(yī)美消費(fèi)者來源進(jìn)行界定，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間往往存在“中介者”，充當(dāng)橋梁與紐帶，這些中介者可能是個(gè)人，也可能是生活美容院或其他異業(yè)組織。傭金返點(diǎn)比例高，是渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)的一大特點(diǎn)，一般市場(chǎng)返傭比例為收費(fèi)金額的50%，但有些甚至達(dá)到70%-90%。

由于拓客方式多樣，有些渠道要分掉這些醫(yī)美機(jī)構(gòu)一半甚至以上的收入，存在偷稅漏稅行為的可能性較高。

（三）醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)廣泛使用第三方支付平臺(tái)，造成稅收征管難度較大

第三方支付平臺(tái)是在商家、消費(fèi)者和銀行（或銀聯(lián)、網(wǎng)聯(lián)）之間建立連接，從而促成交易雙方進(jìn)行交易的，具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的中間平臺(tái)。這種支付方式盡管是利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進(jìn)行的，但本質(zhì)上仍是傳統(tǒng)貨幣服務(wù)的延伸。

第三方支付平臺(tái)在扣除了一定比例的手續(xù)費(fèi)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，可由經(jīng)營公司任意指定具體的收款方賬戶，既可以是該公司，也可以是其他公司或個(gè)人。這樣，收入款項(xiàng)就可以不進(jìn)公司的賬戶而進(jìn)入他人賬戶，從而成為隱匿收入的一種手段。

醫(yī)療美容行業(yè)易觸及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)于是否免征增值稅的問題

從稅收征管情況看，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)只要符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之規(guī)定，均可享受減免稅政策。但從其實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目與增值稅醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征的規(guī)定來看，可能存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前的醫(yī)美機(jī)構(gòu)服務(wù)項(xiàng)目包括：1、整形外科：重瞼術(shù)、假體隆鼻、自體脂肪填充術(shù)、隆胸術(shù)；2、微整科：玻尿酸注射、肉毒素注射、線雕術(shù)；3、皮膚科：脫毛、激光、超聲刀、熱瑪吉；4、口腔科：種植術(shù)、正畸矯正；5、植發(fā)科：毛發(fā)移植術(shù)。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三第一條規(guī)定“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅”。同時(shí)明確了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐嗡ㄕ荆?，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！搬t(yī)療服務(wù)”是指“醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)?！贬t(yī)療服務(wù)免征增值稅的條件有兩個(gè)：（1）提供服務(wù)的價(jià)格在價(jià)格主管部門的限價(jià)以內(nèi)；（2）服務(wù)項(xiàng)目屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》列舉項(xiàng)目。

通過對(duì)該醫(yī)美機(jī)構(gòu)流程的梳理及征管現(xiàn)狀的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際稅收征管中，征管部門對(duì)于服務(wù)項(xiàng)目的價(jià)格是否在價(jià)格主管部門的限價(jià)以內(nèi)；服務(wù)項(xiàng)目是否屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》，需要進(jìn)行細(xì)致的核查而不是統(tǒng)一進(jìn)行免稅備案。整形美容醫(yī)院與普通醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目有所不同。從增值稅的基本規(guī)定來看，也并非是醫(yī)療服務(wù)都免稅，否則不會(huì)設(shè)定具體的免稅醫(yī)療服務(wù)的2個(gè)條件。由于部門間信息不通暢和對(duì)部分醫(yī)療服務(wù)定性可能存在模糊的地方，可能影響征管部門辦理增值稅減免備案的準(zhǔn)確性。

（二）納稅人開立第三方支付賬戶是否應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的問題

《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡(jiǎn)稱《征管法》）第十七條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶之日起15天內(nèi)，將其全部賬號(hào)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。賬戶發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15天內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。也就是說，《征管法》規(guī)范的只是納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的賬號(hào)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，按照中國人民銀行制定的《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》提供服務(wù)的第三方支付平臺(tái)越來越多。因其使用方便快捷，納稅人采用第三方支付平臺(tái)收取營業(yè)款項(xiàng)的情況較為普遍。但在現(xiàn)行法律框架下，沒有規(guī)定納稅人報(bào)備第三方支付賬戶的義務(wù)，納稅人也無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

完善醫(yī)療美容行業(yè)稅收管理的相關(guān)建議

（一）深化數(shù)據(jù)共享，完善制度規(guī)定

一是深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進(jìn)與國家及有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通?，F(xiàn)階段，應(yīng)加強(qiáng)與衛(wèi)生主管部門的聯(lián)系，建立信息共享平臺(tái)或衛(wèi)生主管部門定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)移交醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和服務(wù)限價(jià)數(shù)據(jù)的機(jī)制，并通過聯(lián)席會(huì)的形式便于稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢明確免征增值稅的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的具體規(guī)定，以便在稅收征管中有據(jù)可依。二是對(duì)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行臺(tái)賬管理，要求其在登記臺(tái)賬時(shí)將日常使用的服務(wù)項(xiàng)目名稱與《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》中的項(xiàng)目名稱進(jìn)行對(duì)照登記，以便稅務(wù)人員進(jìn)行征免稅劃分，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅的免征更易于操作也避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)日常報(bào)備管理，增強(qiáng)稅銀聯(lián)動(dòng)

《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》界定的非金融機(jī)構(gòu)是從事支付業(yè)務(wù)，在付款人與收款人之間提供資金轉(zhuǎn)移服務(wù)的中介性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。這類非金融機(jī)構(gòu)不能從事銀行金融機(jī)構(gòu)之間的資金流通。因此第三方支付平臺(tái)所從事的支付業(yè)務(wù)并不是獨(dú)立行為，必須緊緊依靠銀行等金融機(jī)構(gòu)，才能完成資財(cái)?shù)牧魍ǚ?wù)。因此，一是要加快修訂稅收征管法。明確第三方支付平臺(tái)的稅收法律地位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)第三方支付平臺(tái)的檢查權(quán)，增強(qiáng)對(duì)第三方支付平臺(tái)的信息獲取能力；同時(shí)，賦予納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備第三方支付賬戶情況的義務(wù)，并要求納稅人向稅務(wù)部門提供交易記錄。二是加強(qiáng)與人民銀行各級(jí)分行的信息交換和共享。避免新興的收/付費(fèi)方式游離于稅收法律法規(guī)的監(jiān)管體系以外；并要求銀行設(shè)置對(duì)第三方支付平臺(tái)賬戶持續(xù)的可以交易識(shí)別與報(bào)告義務(wù)。這樣，才能通過對(duì)納稅人及第三方支付平臺(tái)雙方的有效動(dòng)態(tài)管理，堵塞稅收征管漏洞。

（三）加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》第五條第十九款明確：加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管?！瓕?duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤……等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。鑒于醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)眾多，在經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)核算方式上存在一定共同性，且部分機(jī)構(gòu)存在隱瞞應(yīng)稅收入的可能性，建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的管理，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，在充分了解其服務(wù)項(xiàng)目和收款方式特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅收重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，有針對(duì)性地進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，不斷提升納稅遵從。

作者單位：國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局第二稽查局