淺議現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的主要舉措

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收體制也在不斷加以完善，利用政策漏洞來避稅的可能性逐漸被限制。隨著企業(yè)的快速發(fā)展和信息智能化水平的提高，合理的稅務(wù)管理工作就變得更加必要。企業(yè)在開展稅務(wù)合規(guī)管理過程中應(yīng)對稅收、財務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識加以深入了解和系統(tǒng)分析，通過調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方式、優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)等方法，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的必要性

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)運營中不可或缺的一環(huán)，建立完善的稅務(wù)管理制度對于企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。需要企業(yè)在遵循稅法和政策的前提下，通過科學(xué)、有效的規(guī)劃，使企業(yè)獲取最大利益。

（一）有助于提高經(jīng)濟(jì)效益

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的稅制改革。企業(yè)通過深入分析稅收政策和自身業(yè)務(wù)活動適配性來進(jìn)行稅務(wù)管理。這樣做一方面有助于合法降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面能夠幫助企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，避免因稅收問題而引發(fā)的法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

企業(yè)通常采用稅基和稅率的差別來規(guī)劃自身的稅務(wù)行為，合法合規(guī)地減輕稅負(fù)，國家也是通過稅率與稅基的差別實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的調(diào)整，通過稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化投資方向。企業(yè)和國家對于相關(guān)工作的出發(fā)點雖然不同，但最終都有利于優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理中的常見問題

（一）籌資活動中存在的問題

企業(yè)選擇債務(wù)籌資方式比權(quán)益性籌資方式的資本成本低，而且，債務(wù)籌資產(chǎn)生的利息可以稅前抵扣。但是，債務(wù)籌資利息與應(yīng)納稅所得額之間存在邊際遞減效應(yīng)，企業(yè)若過度依賴債務(wù)籌資方式，利用債務(wù)利息降低應(yīng)納稅所得額，隨著企業(yè)債務(wù)資本比例的增加，抵稅效應(yīng)會逐漸減少。

（二）經(jīng)營管理活動中存在的問題

如果稅務(wù)管理方案沒有及時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理活動的變動而進(jìn)行調(diào)整和跟進(jìn)，可能會導(dǎo)致稅務(wù)行為與企業(yè)實際經(jīng)營情況不符，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和稽查，甚至可能被視為有偷稅漏稅嫌疑。此外，如果企業(yè)對相關(guān)稅收政策的理解存在偏差，可能會導(dǎo)致企業(yè)需要還原稅款、補(bǔ)繳稅款甚至產(chǎn)生滯納金，最終得不償失。

（三）會計核算環(huán)節(jié)存在的問題

會計核算是根據(jù)企業(yè)已完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄的會計活動，是企業(yè)申報和繳納稅款的直接依據(jù)，會計核算的信息質(zhì)量對企業(yè)的稅務(wù)管理十分關(guān)鍵。我國現(xiàn)行會計制度和稅收制度在核算環(huán)節(jié)并不完全一致，在某些環(huán)節(jié)，會計上準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)納稅所得額在稅法上是不予抵扣的。例如當(dāng)存貨市場價格發(fā)生大幅波動時，企業(yè)為了準(zhǔn)確核算存貨價值而改變存貨計價方法，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可企業(yè)的會計核算方法，就有可能出現(xiàn)企業(yè)計算的應(yīng)繳稅款少于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意及時咨詢稅務(wù)專業(yè)人員，規(guī)避風(fēng)險。

規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的主要舉措

（一）重視稅收管理工作

企業(yè)管理者應(yīng)該正確認(rèn)識稅收體制改革，充分掌握稅收法律法規(guī)和征管政策，及時轉(zhuǎn)變思想觀念，給予稅收管理工作足夠重視，充分結(jié)合稅務(wù)管理的實際應(yīng)用制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方向，合法降低企業(yè)稅負(fù)，依法納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供良好的環(huán)境。

（二）完善企業(yè)稅收合規(guī)工作制度

企業(yè)管理者應(yīng)對國家的稅收法律法規(guī)和政策進(jìn)行充分研究和深入解讀，結(jié)合實際工作完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和工作流程，為開展相關(guān)工作提供完善的依據(jù)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)和政策的變動及時進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)制度調(diào)整，提高制度可行性，確保制度本身能夠發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

（三）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

部分企業(yè)在稅務(wù)管理中出現(xiàn)問題的原因，是相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足，對實際工作中發(fā)生的問題不能有效解決。企業(yè)應(yīng)組織涉稅工作人員參加相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力，打造一支高水平的工作隊伍。

（四）在企業(yè)運營各環(huán)節(jié)中充分開展相關(guān)工作

1.在籌資活動中的開展

一是確定合適的資本結(jié)構(gòu)?；I資會改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險息息相關(guān)，是企業(yè)稅負(fù)和稅后收益的決定性因素之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排資本結(jié)構(gòu)，有效防范籌資活動中的財務(wù)風(fēng)險，同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

二是選擇適宜的籌資方式。不同的籌資方式將對企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平產(chǎn)生影響。企業(yè)籌資方式一般包括債務(wù)籌資和權(quán)益性籌資。債務(wù)籌資的資金利息可以從稅前利潤中扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額給企業(yè)帶來的成本。但是，企業(yè)不宜采用單一的籌資方式，可采用債務(wù)與權(quán)益相結(jié)合的籌資方式。比如，當(dāng)投資回報率高于借款利息率時，企業(yè)擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模，適當(dāng)提高借入資金與自有資金之間的比例，就會增加企業(yè)的權(quán)益資本收益率。反之，在投資回報率低于借款利息率時，企業(yè)權(quán)益資本收益率降低，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)。

2.在投資活動中的開展

一是充分掌握投資活動中稅務(wù)管理政策的調(diào)整動向。國家重點扶持和發(fā)展的行業(yè)或領(lǐng)域往往會出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，將投資目標(biāo)與國家宏觀調(diào)控方向保持一致。

二是投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，直接投資是對企業(yè)具有經(jīng)營控制權(quán)的投資方式，需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，因而直接投資在稅務(wù)管理方面比間接投資更具有可操作性。

3.在經(jīng)營活動中的開展

一是采購環(huán)節(jié)。在選擇供應(yīng)商時，企業(yè)不僅要考慮采購成本，還要兼顧稅務(wù)管理的需求。例如，我國稅法規(guī)定，企業(yè)在向一般納稅人采購機(jī)器設(shè)備時，設(shè)備采購的進(jìn)項稅可用于抵扣，如果采購的是進(jìn)口設(shè)備，則無法享受所得稅的抵免優(yōu)惠，因此，在采購機(jī)器設(shè)備的過程中，企業(yè)可在綜合考慮中納入稅收管理的因素。

二是銷售環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)形成稅負(fù)的主要環(huán)節(jié)，因此銷售環(huán)節(jié)的稅收管理至關(guān)重要。例如，納稅企業(yè)可以通過設(shè)立獨立核算的銷售部門以減輕消費稅的支出，企業(yè)通過這種措施有助于實現(xiàn)減少成本的目標(biāo)，還能促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，助力企業(yè)發(fā)展壯大?！断M稅暫行條例》規(guī)定，消費稅一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收（金銀首飾、卷煙例外），在此后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，由于商品價款中已包含消費稅（屬于價內(nèi)稅），因而企業(yè)不再另行繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。因此，如果能減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價值，增加銷售環(huán)節(jié)的銷售價值并合理定價，就可以起到節(jié)稅效果。此外，企業(yè)需要制定相對合理的利潤分配比例，例如，將30%至40%的利潤分配到獨立核算的銷售部門可能比較合理，但是不應(yīng)將超出正常范圍的利潤都轉(zhuǎn)移到銷售部門，這樣做不僅不合理，還可能面臨違規(guī)的后果。

4.在會計核算中的開展

一是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。不同的折舊方法將導(dǎo)致企業(yè)成本核算結(jié)果的差異，進(jìn)而影響企業(yè)盈利能力。因此，企業(yè)應(yīng)考慮自身實際情況，選擇最合適的折舊方法。通常情況下，在保持稅率不變的前提下，如果預(yù)期所得稅率有上升的趨勢，可采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，否則就采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。

二是收入結(jié)算方式的選擇。通過合理選擇銷售結(jié)算方式，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時間，確定合理的收入歸屬年度。在會計核算中，企業(yè)應(yīng)充分考慮滿足確認(rèn)收入的條件，及時列支當(dāng)期成本費用，并預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提方式入賬，產(chǎn)生遞延所得稅，在合規(guī)的前提下減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三是存貨計價方法的選擇。存貨計價方法有多種，不同的計價方法會不同程度地影響本期營業(yè)成本，進(jìn)而改變企業(yè)應(yīng)納稅所得額。從稅務(wù)管理的角度來看，選擇使?fàn)I業(yè)成本最大化的計價方式無疑是理想的選擇。然而，在商品價值持續(xù)下跌的市場行情下，采用先進(jìn)先出法可以在確保營業(yè)成本最大化的同時，避免虛增利潤的風(fēng)險。考慮到核算環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在選擇核算的會計政策時，應(yīng)結(jié)合實際情況，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將存貨跌價準(zhǔn)備和采用加速折舊法的固定資產(chǎn)折舊情況及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，在會計政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)管理，從而有效地規(guī)避風(fēng)險。

5.在利潤分配中的開展

企業(yè)過往年度虧損可以在規(guī)定期限內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少，所需繳納的所得稅額也會降低。因此，企業(yè)如果存在以前年度虧損，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)的利潤分配方式不同，也會影響其稅款的支付情況。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得現(xiàn)金股利須繳納所得稅，而取得股票股利則可以免稅。因此，企業(yè)發(fā)放股票股利不僅有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有助于降低企業(yè)的稅負(fù)。此外，企業(yè)還可以在合規(guī)的前提下考慮采用股票回購的方式代替現(xiàn)金股利。以股票股利的形式進(jìn)行利潤分配，企業(yè)繳納所得稅的時間點是在股東實際出售股票并獲利時，這通常對股東更加有利，同時有助于企業(yè)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

結(jié)語

稅務(wù)管理的質(zhì)量體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展成熟度。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)管理，通過合法合規(guī)的稅務(wù)管理，幫助自身實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值和利潤最大化。這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)“節(jié)稅增收”，還能夠增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展活力，幫助企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

作者單位：廣西柳州市東城投資開發(fā)集團(tuán)有限公司財務(wù)部