數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘" "要：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制面臨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升已成為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、針對(duì)性和有效性，而且還能提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、決策水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。因此，企業(yè)內(nèi)部控制在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代必須進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，以適應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新要求。以企業(yè)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，通過(guò)分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制的意義、挑戰(zhàn)和要求，進(jìn)而探討企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化升級(jí)的對(duì)策，以期為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制；優(yōu)化升級(jí)

中圖分類號(hào)：F276" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2024）23-0101-04

一、相關(guān)背景和研究綜述

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。黨的二十大報(bào)告提出，要加快建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)和數(shù)字中國(guó)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是適應(yīng)我國(guó)信息化建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能的體現(xiàn)，數(shù)字中國(guó)建設(shè)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要?jiǎng)恿Γ窃鰪?qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力以及核心優(yōu)勢(shì)的重要保障。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)為企業(yè)帶來(lái)了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種信息技術(shù)和數(shù)據(jù)資源得到充分利用和共享，為企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新提供了新的動(dòng)力，數(shù)字技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。然而，與此同時(shí)，信息化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及也增加了企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化管理和內(nèi)部控制水平的提升顯得尤為重要。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率，通過(guò)獲取和配置各項(xiàng)資源和信息，在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的各種組織、計(jì)劃、方法和程序，使內(nèi)部控制目標(biāo)和計(jì)劃合理有效的進(jìn)行，這關(guān)系著企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效率、保障資產(chǎn)安全、監(jiān)督財(cái)務(wù)管理和實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)的效果[1]。目前關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)相對(duì)豐富，也給本文提供了一定的參考，主要集中于以下幾個(gè)方面。一是基于財(cái)務(wù)視角探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的研究。財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型工作在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下具有現(xiàn)實(shí)意義，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控和促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效率的提升[2]，同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理重新定位才能有效促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[3]。二是從不同機(jī)構(gòu)角度探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響。有研究從企業(yè)角度出發(fā)，基于意識(shí)、機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督等方面提出企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的對(duì)策[4]；有研究從政府部門內(nèi)部審計(jì)角度分析，提出應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制和信息系統(tǒng)，不斷提高政府治理能力，加強(qiáng)體系建設(shè)[5]；也有研究從高校視角出發(fā)，提出新形勢(shì)下如何構(gòu)建六位一體的內(nèi)部控制體系以及完善高校內(nèi)部控制管理[6]。三是采用實(shí)證方法研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其作用機(jī)制。有學(xué)者利用中國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)下方，數(shù)字經(jīng)濟(jì)有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，反之，則不利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，并且數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過(guò)降低信息不對(duì)稱和強(qiáng)化監(jiān)督來(lái)降低代理成本，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量[7]。本文將基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，探討企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化升級(jí)的對(duì)策和建議。期望在補(bǔ)充相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與內(nèi)部控制的文獻(xiàn)研究的同時(shí)，為企業(yè)內(nèi)部控制在數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮中的發(fā)展提供一些可供參考和借鑒的建議。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下信息化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使企業(yè)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)必須提升數(shù)字化水平以適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，這為企業(yè)內(nèi)部控制的管理和實(shí)施帶來(lái)一定的變革和轉(zhuǎn)型，尤其是數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，將改變企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)和活動(dòng)的方式，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善和升級(jí)。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和體系可以幫助企業(yè)識(shí)別、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定、持續(xù)性，提升內(nèi)部控制制度在運(yùn)行過(guò)程中的績(jī)效，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，有效的內(nèi)部控制體系可以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠通過(guò)提升內(nèi)部控制效果進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)和隱患

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用和普及有利于企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)管理方式和提升管理者的決策水平，數(shù)字技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的融合將提升企業(yè)運(yùn)行本身的智能化和高效化，具有操作簡(jiǎn)單、精準(zhǔn)性高的特點(diǎn)，有利于降低企業(yè)工作人員在操作中的人工風(fēng)險(xiǎn)，并且使內(nèi)部控制中的各項(xiàng)控制環(huán)節(jié)，如職責(zé)分工控制、審核批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制等隨時(shí)處于技術(shù)系統(tǒng)的監(jiān)控之下?；谙到y(tǒng)流程和權(quán)限設(shè)置的功能，有利于保障業(yè)務(wù)流程的有效和安全執(zhí)行，以及防范內(nèi)部管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和隱患。盡管企業(yè)可能會(huì)同時(shí)面臨一些其他由數(shù)字化改革帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)，如網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)等，但是可以通過(guò)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理和數(shù)據(jù)治理來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作用于內(nèi)部控制的升級(jí)可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的利益和聲譽(yù)。完善的內(nèi)部控制體系為企業(yè)的管理建立起一張防護(hù)網(wǎng)，保障企業(yè)的信息數(shù)據(jù)安全和資金資產(chǎn)安全，降低了企業(yè)遭受損失的可能性。

（三）優(yōu)化企業(yè)決策和管理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下龐大的信息流和數(shù)據(jù)流在不斷地被生產(chǎn)、獲取和處理，企業(yè)發(fā)展需要海量的數(shù)據(jù)資源和不斷更新升級(jí)的科學(xué)技術(shù)，管理層對(duì)此需做出正確的戰(zhàn)略選擇。企業(yè)的決策關(guān)系著未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略和方向，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下，如何獲取有價(jià)值的信息并做出正確的決策成為企業(yè)管理者面臨的重要問(wèn)題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部控制體系的數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以幫助企業(yè)實(shí)時(shí)收集、整理和分析大數(shù)據(jù)，除了能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者本身提供決策支持的信息和報(bào)告，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)管理提供科學(xué)依據(jù)，還能夠幫助企業(yè)形成和積累一系列數(shù)字化資產(chǎn)，使其成為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和要素資源。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)和要求

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了數(shù)字化的營(yíng)商環(huán)境，在帶來(lái)巨大機(jī)遇的同時(shí)也使企業(yè)內(nèi)部控制面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

（一）信息技術(shù)發(fā)展對(duì)企業(yè)帶來(lái)的信息化風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得企業(yè)的信息處理過(guò)程變得更加復(fù)雜和龐大。企業(yè)在處理海量信息時(shí)容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露、系統(tǒng)癱瘓等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效。新技術(shù)的出現(xiàn)也給企業(yè)帶來(lái)了新的網(wǎng)絡(luò)信息安全挑戰(zhàn)，在面對(duì)這些新問(wèn)題的時(shí)候，企業(yè)往往無(wú)法有效處理，或者說(shuō)處理的成本會(huì)增加企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，隨著數(shù)字金融與金融科技的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式層出不窮，如電子支付、虛擬貨幣、數(shù)字貨幣等。這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式難以適應(yīng)這些新業(yè)務(wù)的監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管理需求，企業(yè)亟須更新和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)格的監(jiān)督管理要求

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的合規(guī)性要求越來(lái)越高，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)確保自身的合規(guī)性。然而，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)往往難以確保內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性，進(jìn)而可能面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)字技術(shù)應(yīng)用到信息的獲取與披露方面，企業(yè)必須規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，并且加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息透明度及信息披露渠道。企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露可以采取更全面的內(nèi)容、更多樣的方式進(jìn)行發(fā)布和公示，不同行業(yè)和企業(yè)之間的信息壁壘逐漸被打破。這意味著企業(yè)只有根據(jù)監(jiān)管要求提高經(jīng)營(yíng)合規(guī)性才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制體系在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的賦能下將促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加符合誠(chéng)信原則，企業(yè)必須順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)、提升數(shù)字化內(nèi)控管理能力以及采取有效措施才能滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理要求，從而維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象和聲譽(yù)。

（三）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)要求

近年來(lái)，國(guó)家在發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中也在不斷強(qiáng)調(diào)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要性，鼓勵(lì)并支持各類企業(yè)實(shí)施數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。為此，國(guó)家發(fā)布了一系列相關(guān)的政策文件和通知，在部分城市開展了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作，為各行各業(yè)的企業(yè)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型明確了方向。例如，在國(guó)有企業(yè)方面，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在2020年就印發(fā)了《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，從頂層設(shè)計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景意義、現(xiàn)狀基礎(chǔ)、原則思路、重點(diǎn)舉措、制度保障進(jìn)行了指引，有效推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和發(fā)展。在中小企業(yè)方面，為了推動(dòng)中小企業(yè)數(shù)字賦能的行動(dòng)和進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)政部和工業(yè)和信息化部在2023年發(fā)布了《關(guān)于開展中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型城市試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)建〔2023〕117號(hào)），對(duì)我國(guó)第一批中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型試點(diǎn)城市進(jìn)行了公示。根據(jù)通知中的內(nèi)容，擬將蘇州、東莞、寧波、廈門、合肥、武漢、青島、南昌、上海浦東新區(qū)、福州、長(zhǎng)春、沈陽(yáng)、大連、南寧、濟(jì)南、太原、石家莊、鄭州、長(zhǎng)沙、成都、天津?yàn)I海新區(qū)、重慶渝北區(qū)、昆明、杭州、北京昌平區(qū)、深圳、榆林、哈爾濱、蘭州、?？诘?0個(gè)城市和地區(qū)被納入我國(guó)中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的第一批范圍。由此可見，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性和緊迫性。這意味著企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了現(xiàn)實(shí)要求，企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)也需要適應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)，尤其是作為企業(yè)管理核心的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部控制必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)內(nèi)部控制面臨著諸多問(wèn)題和要求，企業(yè)需要正視這些問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)和管理。只有企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理制度進(jìn)行全面、系統(tǒng)的調(diào)整和改革，對(duì)商業(yè)模式、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全方位的定義和賦能，才能有效地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。只有建立強(qiáng)大的內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)才能更好地利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)的紅利，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化升級(jí)的對(duì)策

綜上所述，企業(yè)需要采取一系列措施來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，這也成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展的必然要求。只有全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化升級(jí)，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、針對(duì)性和有效性，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平、整體效益和價(jià)值創(chuàng)造。企業(yè)內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及很多方面，其中包括提升轉(zhuǎn)型意識(shí)、加強(qiáng)監(jiān)督管理、完善控制環(huán)境、人才隊(duì)伍建設(shè)、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)。本文將基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景，從這幾個(gè)需要重視和加強(qiáng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化升級(jí)提出對(duì)策和建議。

（一）提升認(rèn)識(shí)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的占比逐漸加大，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)命運(yùn)發(fā)展的重要性，內(nèi)部控制作為保障企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和未來(lái)存續(xù)的可能，必然也要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)整和變革。企業(yè)高層管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的重要性，樹立企業(yè)內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型意識(shí)，推動(dòng)整個(gè)企業(yè)改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，提升內(nèi)部控制水平，從上至下推動(dòng)和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而加快推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。同時(shí)，要加強(qiáng)員工數(shù)字化轉(zhuǎn)型的培訓(xùn)和教育，提高員工對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化升級(jí)的認(rèn)知水平，增強(qiáng)員工的數(shù)字化轉(zhuǎn)型意識(shí)，只有全員參與、積極配合，才能使內(nèi)部控制的改革和發(fā)展達(dá)到預(yù)期效果。

（二）數(shù)字化監(jiān)督管理是控制活動(dòng)執(zhí)行的關(guān)鍵

企業(yè)應(yīng)建立健全數(shù)字化監(jiān)督管理機(jī)制，包括數(shù)字化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。數(shù)字化內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)要制定適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的管理制度和內(nèi)控體系，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)和監(jiān)控。通過(guò)將數(shù)字技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，擴(kuò)大監(jiān)督的覆蓋范圍，使監(jiān)督工作更加系統(tǒng)、全面和科學(xué)。同時(shí)，要注重內(nèi)外部環(huán)境的監(jiān)測(cè)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。只有有效的監(jiān)督管理，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利運(yùn)行，并取得預(yù)期成效。數(shù)字化外部監(jiān)督是指企業(yè)應(yīng)充分利用外部審計(jì)、監(jiān)管部門或者群眾的評(píng)價(jià)和意見，通過(guò)外部約束來(lái)倒逼企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理調(diào)整和改進(jìn)。企業(yè)在對(duì)外信息披露上不僅要做到符合法律法規(guī)，還要注重提升信息披露的質(zhì)量和形式，確保企業(yè)公布的是真實(shí)、客觀、有效的信息。這不僅有助于公眾充分了解企業(yè)的發(fā)展情況，增強(qiáng)企業(yè)的影響力，還有助于企業(yè)管理層明確職責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外的相互協(xié)調(diào)[8]。

（三）完善企業(yè)控制環(huán)境是內(nèi)部控制提升的保障

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況和發(fā)展需求，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的控制環(huán)境。包括制度環(huán)境和企業(yè)文化環(huán)境。制度環(huán)境是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況的變化發(fā)展，主動(dòng)厘清內(nèi)控體系的實(shí)施和應(yīng)用中的缺點(diǎn)，制定和完善基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部控制政策、流程設(shè)計(jì)、操作規(guī)范、程序和相關(guān)規(guī)定，確保內(nèi)部控制活動(dòng)的高效實(shí)施。構(gòu)建與數(shù)字化發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、治理機(jī)制和管理辦法是完善企業(yè)控制環(huán)境的基礎(chǔ)和保障，只有建立完善內(nèi)控的體系，才能支撐企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面展開。文化環(huán)境是指基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展中的管理文化和價(jià)值觀，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深入發(fā)展。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展涉及的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的管理和控制。企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，要遵守規(guī)章制度中對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子交易、數(shù)據(jù)資源的權(quán)利屬性等相關(guān)約束和要求，避免在生產(chǎn)和使用數(shù)據(jù)中造成侵權(quán)及損失。

（四）人才隊(duì)伍建設(shè)是完善內(nèi)部控制的資源

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了數(shù)據(jù)作為一種重要的生產(chǎn)要素以外，人力資本帶來(lái)的知識(shí)也是重要的生產(chǎn)要素之一，決定了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)和技術(shù)創(chuàng)新方面的能力。一方面，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的人力資源投入，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)充分利用人力資本的數(shù)字化管理，促進(jìn)企業(yè)人才庫(kù)建設(shè)[9]。主要包括以下幾點(diǎn)：一是注重培養(yǎng)和提升現(xiàn)有員工的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使員工了解數(shù)字技術(shù)與業(yè)務(wù)發(fā)展融合應(yīng)用的相關(guān)知識(shí)和技能；二是積極引進(jìn)熟悉數(shù)字技術(shù)、具備一定信息技術(shù)操作能力的專業(yè)人才，為企業(yè)內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供有力支持；三是引導(dǎo)企業(yè)員工樹立正確的、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)理想和信念，將個(gè)人自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性和積極性，確保人才隊(duì)伍對(duì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級(jí)的認(rèn)同和支持；四是加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和監(jiān)督，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和合規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。只有充分利用和發(fā)揮人力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的支撐力量，加強(qiáng)具有專業(yè)能力和技術(shù)能力的人才隊(duì)伍建設(shè)，才能推動(dòng)內(nèi)部控制不斷優(yōu)化升級(jí)的順利進(jìn)行。

（五）數(shù)字技術(shù)融合應(yīng)用是加強(qiáng)信息控制的手段

企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化升級(jí)需要不斷融合和應(yīng)用數(shù)字技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的改造或重塑。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展和需求，選擇合適的信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)與不同業(yè)務(wù)模塊相融合，提升內(nèi)部控制的精細(xì)化、智能化和數(shù)字化水平，同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息安全的防范和管理，制定嚴(yán)格的信息安全政策和控制措施，確保數(shù)據(jù)的保密性和完整性。這些信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的異常情況，降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高內(nèi)部控制的效率。數(shù)字技術(shù)應(yīng)用可以包括大數(shù)據(jù)管理與分析、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等。例如通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、整理、分析和處理，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；通過(guò)人工智能等技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程的智能化和自動(dòng)化，提高內(nèi)部控制的效率和精確性?？傊?，數(shù)字技術(shù)應(yīng)用是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心驅(qū)動(dòng)力，只有有效應(yīng)用數(shù)字技術(shù)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面升級(jí)和優(yōu)化。

五、結(jié)束語(yǔ)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的管理、提升內(nèi)部控制的水平、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化升級(jí)是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。企業(yè)內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型升級(jí)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)給內(nèi)部控制帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過(guò)不斷實(shí)踐和創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型和升級(jí)來(lái)應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題和困境。有效的數(shù)字化內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和隱患；優(yōu)化管理層決策和管理，建立和維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代潮流，明確內(nèi)部控制數(shù)字化管理的目標(biāo)，把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為戰(zhàn)略上的重要任務(wù)，建立健全內(nèi)部控制體系。通過(guò)充分挖掘利用數(shù)據(jù)資源和重視人才，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的融合應(yīng)用，不斷優(yōu)化控制環(huán)境、控制活動(dòng)和監(jiān)督管理，從而推動(dòng)面向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部控制組織和管理模式的變革，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效益，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)和要求。

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