法治思維視角下政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效提升研究

【摘要】以法治思維推進(jìn)審計(jì)工作提質(zhì)增效，將審計(jì)監(jiān)督置于法規(guī)制度框架下，不僅優(yōu)化審計(jì)管理流程，而且使審計(jì)程序更加依法、審計(jì)職責(zé)更加遵法，所強(qiáng)化的審計(jì)權(quán)威性、法定性與強(qiáng)制性，促進(jìn)了審計(jì)工作開展和審計(jì)績(jī)效提升。聚焦政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，堅(jiān)持運(yùn)用法治思維，將審計(jì)法規(guī)貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，不斷提升審計(jì)執(zhí)法水平和監(jiān)督效能，同時(shí)確保項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性達(dá)到績(jī)效管理的要求?；诜ㄖ嗡季S視角，文章分析了政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的可行性，為規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)以法治思維主導(dǎo)整個(gè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作，關(guān)注項(xiàng)目效益的審計(jì)重點(diǎn)，在完善投資項(xiàng)目審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化，進(jìn)而不斷提升審計(jì)績(jī)效。

【關(guān)鍵詞】法治思維；政府投資項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；績(jī)效

【中圖分類號(hào)】F239

★ 基金項(xiàng)目：2022年浙江省省級(jí)課程思政教學(xué)項(xiàng)目“德法兼修視域下課程思政融入法學(xué)教學(xué)體系的路徑與方法研究”、2022年教育部產(chǎn)學(xué)合作協(xié)同項(xiàng)目“新文科背景下法學(xué)虛擬仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)建設(shè)研究”（編號(hào)：220603145170505）。

法治思維是以法治思想為主導(dǎo)分析和處理問(wèn)題，具體到審計(jì)工作，要求審計(jì)人員在法治理念基礎(chǔ)上，運(yùn)用法律規(guī)范和法律邏輯，對(duì)所審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷和得出結(jié)論，它貫穿從法律賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)力的起點(diǎn)至審計(jì)監(jiān)督對(duì)法律負(fù)責(zé)的終點(diǎn)。為確保審計(jì)工作的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員要始終堅(jiān)守法律底線，嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行取證、分析和判斷。基于政府投資項(xiàng)目的公共性和運(yùn)營(yíng)存在的逐利性，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管是必不可少的，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)的廣泛開展，對(duì)提高項(xiàng)目管理水平和投資效益起到了積極的作用。隨著項(xiàng)目進(jìn)一步實(shí)施，如何系統(tǒng)性地做好相關(guān)跟蹤審計(jì)，這不僅是對(duì)項(xiàng)目投資績(jī)效的檢驗(yàn)，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)績(jī)效的檢驗(yàn)，唯有對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，才能確保項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而整個(gè)審計(jì)過(guò)程應(yīng)被置于法治的框架下，并遵循法治思維，才能全面提升審計(jì)績(jī)效。

一、以法治思維引領(lǐng)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)提質(zhì)增效

（一）由強(qiáng)化法的權(quán)威性保障審計(jì)工作更好開展

法治思維強(qiáng)調(diào)的是對(duì)法的嚴(yán)格遵循，所確立的權(quán)力邊界和規(guī)則意識(shí)，大大強(qiáng)化了法治的權(quán)威性[1]。審計(jì)監(jiān)督的地位由國(guó)家法律法規(guī)確立，審計(jì)的職責(zé)和程序也是在法律授予的權(quán)限范圍內(nèi)展開，審計(jì)職能彰顯了法的權(quán)威性，而法的權(quán)威性貫穿于審計(jì)工作的始終，同時(shí)也賦予審計(jì)職能的權(quán)威性。一方面，這種權(quán)威性可以保障審計(jì)工作更好的開展；另一方面，憑借這樣的權(quán)威性也能更好的轉(zhuǎn)化審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)績(jī)效的提升。跟蹤審計(jì)所強(qiáng)調(diào)的全過(guò)程審計(jì)更加依賴法律的權(quán)威性推動(dòng)與執(zhí)行，而法治思維引導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)活動(dòng)，做到依法審計(jì)，確保了審計(jì)的權(quán)威性。涉及政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，主要針對(duì)項(xiàng)目資金、資源利用的情況進(jìn)行監(jiān)督，目的是杜絕各種違法違規(guī)行為，保障國(guó)家利益不受損害，項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性成為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，依據(jù)法的權(quán)威性進(jìn)行跟蹤審計(jì)，就是要確保政府投資項(xiàng)目達(dá)到資源的合理利用和權(quán)力邊界的有效約束，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效。而審計(jì)過(guò)程依靠法治思維不斷改進(jìn)工作方法，通過(guò)強(qiáng)化法的權(quán)威性提升審計(jì)監(jiān)督力度，最終提升審計(jì)績(jī)效。

（二）由強(qiáng)化法的法定性規(guī)范審計(jì)職責(zé)

法定性是開展審計(jì)工作的依據(jù)，在法定范圍內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)整改等各環(huán)節(jié)都要依從法治規(guī)定。通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的立法、執(zhí)法、守法，將相關(guān)法律法規(guī)貫徹落實(shí)到政府投資項(xiàng)目審計(jì)的全過(guò)程，審計(jì)部門除依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定外，還需要依據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》《合同法》《建筑法》等其他法規(guī)開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，無(wú)論是投資審計(jì)對(duì)象的確定，還是審計(jì)取證、審計(jì)處理、問(wèn)題整改等，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法。對(duì)項(xiàng)目投資決策的合理性以及工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性；對(duì)概算執(zhí)行、建設(shè)工期的審計(jì)，以驗(yàn)證投資項(xiàng)目的效率性；對(duì)投入、產(chǎn)出的比較及項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證投資項(xiàng)目的效益性。審計(jì)滲入項(xiàng)目實(shí)施的每個(gè)主要階段和環(huán)節(jié)，就能充分了解項(xiàng)目實(shí)施情況和應(yīng)當(dāng)適用的法律，并從整個(gè)法律法規(guī)體系出發(fā)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，避免理解和?zhí)行的偏差。聚焦法定職責(zé)，審計(jì)人員應(yīng)始終堅(jiān)持法治思維，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，自覺把法律要求貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程[2]，對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)程序方面嚴(yán)格遵循法定規(guī)范，在法律、制度的框架內(nèi)開展工作。審計(jì)判斷遵循法理邏輯，以查清的事實(shí)、數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)和政策制度為依據(jù)，力求審計(jì)結(jié)論客觀公正和經(jīng)得起檢驗(yàn)。

（三）由強(qiáng)化法的強(qiáng)制性促進(jìn)審計(jì)結(jié)果達(dá)到實(shí)效

法的權(quán)威性保障審計(jì)工作的順利開展，而強(qiáng)制性保證審計(jì)成果的積極運(yùn)用，唯有強(qiáng)制性才能夠加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾力，并更好轉(zhuǎn)化為審計(jì)績(jī)效。由于審計(jì)監(jiān)督的威懾力不夠，特別是在問(wèn)責(zé)方面的缺失，影響到審計(jì)整改及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。積極轉(zhuǎn)化績(jī)效審計(jì)成果，促進(jìn)被審計(jì)單位更有效地糾正問(wèn)題，關(guān)鍵還是從加強(qiáng)法的強(qiáng)制性著手，推進(jìn)審計(jì)工作取得實(shí)效，使審計(jì)成果服務(wù)于決策[3]。依法運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)很多內(nèi)容體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的特征，關(guān)注項(xiàng)目節(jié)約問(wèn)題，關(guān)注項(xiàng)目投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，關(guān)注業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，主要審查的是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，要達(dá)到績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，最終落實(shí)在審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。法治思維作為審計(jì)工作的核心思維，反映了審計(jì)捍衛(wèi)法律尊嚴(yán)并通過(guò)法的強(qiáng)制性而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，一種從理念到實(shí)踐的對(duì)接，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量根基，就是要突出監(jiān)督實(shí)效，以法的強(qiáng)制性加強(qiáng)審計(jì)整改，保證問(wèn)題及時(shí)有效解決；同時(shí)，通過(guò)法的強(qiáng)制性加大審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，反過(guò)來(lái)推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，進(jìn)而提高審計(jì)績(jī)效。

二、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的可行性分析

（一）法治思維落腳于審計(jì)績(jī)效目標(biāo)上

通常，政府投資項(xiàng)目多是一些投入大、跨時(shí)長(zhǎng)、社會(huì)影響度高的建設(shè)項(xiàng)目，需要全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，將出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，以便及時(shí)調(diào)整措施，更好地完成項(xiàng)目?？?jī)效審計(jì)包含的對(duì)決策的合理性評(píng)價(jià)、執(zhí)行情況評(píng)價(jià)和綜合效果評(píng)價(jià)，恰恰契合了項(xiàng)目建設(shè)的要求，實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計(jì)可以更加全面了解項(xiàng)目進(jìn)展情況以及項(xiàng)目建設(shè)的合理性、合規(guī)性問(wèn)題，不僅從經(jīng)濟(jì)性上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也能從效益效率方面去分析，更可以從機(jī)制體制層面上提出建議。審計(jì)不僅要看項(xiàng)目本身的投入產(chǎn)出效益，更重要的是要審查項(xiàng)目建成后對(duì)社會(huì)的影響程度，其效益是否符合廣大人民群眾的切身利益。審計(jì)人員貫徹法治思維，強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目建設(shè)的合規(guī)性、合法性，并因此能夠保障項(xiàng)目結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性和效益性，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員依法審計(jì)提出要求，法治思維的權(quán)威性和強(qiáng)制性為審計(jì)工作深觸的矛盾問(wèn)題提供支持，并能確保審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效。聚焦項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目質(zhì)量安全、管理職責(zé)是否到位、預(yù)期目標(biāo)效果是否實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題；聚焦項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)效益。以法治思維執(zhí)行審計(jì)的任務(wù)和內(nèi)容，最終落腳于審計(jì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)要從只關(guān)注資金使用的合理性，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)項(xiàng)目效益的評(píng)價(jià)是否達(dá)到預(yù)期指標(biāo)，通過(guò)揭示體制機(jī)制的深層次問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的合理化建議，提高項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效，進(jìn)一步提升審計(jì)績(jī)效。

（二）法治思維貫穿審計(jì)績(jī)效提升的全過(guò)程

從系統(tǒng)理論來(lái)看，系統(tǒng)功能整合大于單個(gè)要素的作用發(fā)揮，寓于過(guò)程與各要素關(guān)聯(lián)中，政府投資項(xiàng)目也是一個(gè)系統(tǒng)，必須以系統(tǒng)觀看待其運(yùn)營(yíng)的內(nèi)在規(guī)律，要達(dá)到整體的審計(jì)績(jī)效，需對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)。跟蹤審計(jì)注重對(duì)過(guò)程的控制和事前預(yù)防，能夠從源頭上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。法治思維貫穿于整個(gè)審計(jì)全過(guò)程和每個(gè)審計(jì)細(xì)節(jié)，通過(guò)法的規(guī)定性審視和評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目運(yùn)行情況，及時(shí)反映相關(guān)政策措施落實(shí)不到位、資金使用不合規(guī)、項(xiàng)目建設(shè)不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題，綜合分析和評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，全面推行投資項(xiàng)目績(jī)效管理，確保項(xiàng)目始終沿著正確的方向進(jìn)行。具體整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程的審計(jì)，在項(xiàng)目啟動(dòng)階段，主要對(duì)項(xiàng)目決策的科學(xué)性、可行性、資源配置等進(jìn)行審核，關(guān)注項(xiàng)目資金籌集是否落實(shí)到位，確保項(xiàng)目基礎(chǔ)扎實(shí)。在項(xiàng)目執(zhí)行階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量、成本等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)預(yù)警，并提出改進(jìn)建議。在項(xiàng)目結(jié)束階段，主要關(guān)注項(xiàng)目投資效益，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的效果進(jìn)行對(duì)比分析，找出項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)性的審計(jì)意見和建議。以法治思維為主導(dǎo)，以提升項(xiàng)目績(jī)效和審計(jì)績(jī)效為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)政府投資項(xiàng)目加大審計(jì)監(jiān)督力度，需要實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，強(qiáng)化項(xiàng)目績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目順利推進(jìn)。

（三）建立審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是落實(shí)法治思維的關(guān)鍵

在審計(jì)評(píng)價(jià)方面，績(jī)效審計(jì)將審計(jì)要求歸納為可以量化的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，明晰了審計(jì)的切入點(diǎn)，增強(qiáng)了審計(jì)的可操作性。審計(jì)中根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)設(shè)定幾個(gè)專屬的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要考慮操作的合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性，基于投入與產(chǎn)出的比率分析，對(duì)項(xiàng)目結(jié)果和社會(huì)影響做出判斷，即突出項(xiàng)目的效益性。如何選擇一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)中最關(guān)鍵的問(wèn)題，采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要盡可能權(quán)威，具有公認(rèn)性，同時(shí)具有可操作性[4]。通常，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)以經(jīng)濟(jì)性和效果性作為投資項(xiàng)目的衡量指標(biāo)，基于投資項(xiàng)目實(shí)際，審計(jì)機(jī)關(guān)需要結(jié)合國(guó)家有關(guān)法律制度規(guī)定的基礎(chǔ)，制定明細(xì)的績(jī)效審計(jì)規(guī)則。法治思維下的依法審計(jì)，依循定量與定性結(jié)合原則，每一項(xiàng)法規(guī)都應(yīng)融進(jìn)績(jī)效審計(jì)的操作守則中，一是對(duì)審計(jì)對(duì)象提交的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)計(jì)劃進(jìn)行深度審查，不僅關(guān)注績(jī)效目標(biāo)是否與預(yù)算同步，更深入挖掘績(jī)效目標(biāo)設(shè)置的合理性和可實(shí)現(xiàn)性，以確保項(xiàng)目從一開始就具備明確的目標(biāo)導(dǎo)向和量化指標(biāo)，為項(xiàng)目下一步運(yùn)行提供更具針對(duì)性和可操作性的績(jī)效指標(biāo)建議，幫助審計(jì)對(duì)象更準(zhǔn)確地衡量項(xiàng)目績(jī)效；二是強(qiáng)化對(duì)實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，通過(guò)審查項(xiàng)目進(jìn)展情況、資金使用情況和階段性績(jī)效目標(biāo)完成情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出具體、可行的整改建議，確保項(xiàng)目順利推進(jìn)。對(duì)于績(jī)效審計(jì)的自身評(píng)價(jià)，營(yíng)造依法審計(jì)環(huán)境最為關(guān)鍵，要制定完善的績(jī)效審計(jì)法律制度，明確審計(jì)機(jī)關(guān)自身職責(zé)、權(quán)限和流程，促使審計(jì)行為規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，逐步形成一套規(guī)范、科學(xué)、公認(rèn)、可行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

三、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫徹法治思維面臨的問(wèn)題

（一）法治思維與跟蹤審計(jì)工作相脫離

一是從審計(jì)內(nèi)容看，審計(jì)工作側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，重點(diǎn)在于審核項(xiàng)目的合理性和真實(shí)性，未站在法治的高度認(rèn)識(shí)和分析項(xiàng)目建設(shè)中的問(wèn)題，使得審計(jì)績(jī)效更多強(qiáng)調(diào)的是合規(guī)性，而忽視了合法性。二是從審計(jì)過(guò)程看，審計(jì)介入的滯后性，更側(cè)重項(xiàng)目竣工結(jié)算及后評(píng)估，著眼于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，這種審計(jì)具有較大的片面性和局限性，使法治思維在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施中得不到全面反映和貫徹體現(xiàn)。

（二）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與法律法規(guī)不健全的矛盾

對(duì)政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出審計(jì)評(píng)價(jià)，這必將涉及到如何運(yùn)用具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。法律法規(guī)的健全為制定審計(jì)評(píng)價(jià)指明了方向，而有關(guān)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，使得如何實(shí)施投資建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)定。目前我國(guó)仍沒有專門制定有關(guān)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律法規(guī)，修正后的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例僅對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了原則性的規(guī)定，主觀性強(qiáng)而可操作性不足。雖然投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已開展多年，但由于不同地方的差異性，很難建立起完整、正式、統(tǒng)一的法規(guī)制度和審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則，最終影響政府項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的效果。

（三）依法履行法定職責(zé)偏離主體職能

在履行審計(jì)職責(zé)方面，存在超越職權(quán)范圍和履行審計(jì)職責(zé)不到位的問(wèn)題，一方面，審計(jì)履職較為片面，只關(guān)注工程結(jié)算環(huán)節(jié)和資金使用，弱化了投資審計(jì)對(duì)違紀(jì)違法問(wèn)題的查處力度，偏離審計(jì)的監(jiān)督職能[5]；另一方面超越法定審計(jì)職權(quán)，從事較多與審計(jì)法定職責(zé)無(wú)關(guān)的工作，甚至直接參與工程建設(shè)管理。應(yīng)全面依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)并突出績(jī)效審計(jì)的法治化。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足跟蹤審計(jì)績(jī)效要求

投資績(jī)效審計(jì)涉及整個(gè)建設(shè)過(guò)程，不僅要關(guān)注項(xiàng)目的合法性和合規(guī)性，還要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這對(duì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出新要求。審計(jì)人員既要熟悉財(cái)務(wù)、管理、工程、環(huán)保等專業(yè)知識(shí)，也要熟練掌握不同投資項(xiàng)目的審計(jì)方法。但從政府投資項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，很多審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，難以滿足復(fù)雜的審計(jì)工作需求，更有少數(shù)審計(jì)人員依法履職盡責(zé)意識(shí)淡薄，加之平時(shí)對(duì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)重視不夠，法律素質(zhì)還不夠高，運(yùn)用法治思維思考和解決問(wèn)題的能力不強(qiáng)，體現(xiàn)在工作中不能依法審計(jì)。

四、堅(jiān)持用法治思維推動(dòng)投資審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展

（一）以法治思維主導(dǎo)整個(gè)投資項(xiàng)目審計(jì)

審計(jì)人員要牢固樹立基本法治觀念，把對(duì)法治的尊崇轉(zhuǎn)化成日常審計(jì)工作的思維方式和跟蹤方法，法治思維應(yīng)貫穿于審計(jì)監(jiān)督工作全領(lǐng)域、全過(guò)程，始終做到審計(jì)程序合法、審計(jì)方式尊法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依法，著力促進(jìn)依法審計(jì)實(shí)踐與投資項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效緊密結(jié)合。

（二）完善投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)

結(jié)合投資項(xiàng)目實(shí)施實(shí)際，持續(xù)完善審計(jì)制度體系，構(gòu)建法制審計(jì)框架，全面梳理和修訂現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)、制度，特別是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、審計(jì)整改跟蹤、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定詳細(xì)的工作規(guī)范和操作流程，明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，細(xì)化審計(jì)工作的步驟，確保審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循[6]，尤其是涉及公共利益的大型公共服務(wù)項(xiàng)目，都應(yīng)納入法治化的績(jī)效審計(jì)范圍。

（三）建立健全法治層面的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

投資績(jī)效審計(jì)離不開一個(gè)公正、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確評(píng)價(jià)原則，確立評(píng)價(jià)方法，強(qiáng)調(diào)以法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)做出審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)要覆蓋項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程、各環(huán)節(jié)。在現(xiàn)有法律法規(guī)框架下，立足操作層面的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化，制定投資績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、操作指南，同時(shí)逐步完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方規(guī)范，推動(dòng)投資績(jī)效審計(jì)相關(guān)法規(guī)與其他法律的有效銜接，建立健全客觀公正的政府投資項(xiàng)目審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（四）突出項(xiàng)目效益審計(jì)和促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化

從績(jī)效審計(jì)內(nèi)核來(lái)看，強(qiáng)調(diào)的是跟蹤審計(jì)的防控、糾正職能；而從績(jī)效審計(jì)目的來(lái)看，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化，能夠更好提升政府投資項(xiàng)目效益。審計(jì)側(cè)重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)投資項(xiàng)目的防控，預(yù)防投資失誤；要突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。以提高投資效益為主線，從審計(jì)結(jié)論到審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)，推進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究，確保政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅要確保投資活動(dòng)的合規(guī)性，更要在審計(jì)績(jī)效上對(duì)投資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)資源的合理利用、投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化及減少投資風(fēng)險(xiǎn)。以法治思維引領(lǐng)跟蹤審計(jì)提質(zhì)增效，突出強(qiáng)調(diào)的是法的法定性、權(quán)威性、強(qiáng)制性，審計(jì)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)應(yīng)全面貫徹法治思維，按照法律規(guī)定和法律程序處理和解決項(xiàng)目投資的實(shí)踐問(wèn)題，所制定的項(xiàng)目決策、措施要符合法的規(guī)定性。依法審計(jì)將是推動(dòng)投資審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展的必然要求，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)則是依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對(duì)項(xiàng)目投資績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督檢查，并通過(guò)深化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化提升跟蹤審計(jì)績(jī)效。

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責(zé)編：夢(mèng)超