哪些情況下補繳稅款需加收滯納金

所謂的滯納金是對不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數(shù)加收滯納稅款一定比例的款項，是納稅人因占用稅款而應(yīng)對國家做出的經(jīng)濟補償，屬于國家稅款被占用期間法定孳息，其性質(zhì)是經(jīng)濟補償性質(zhì)。為了有效地預(yù)防稅收風險，納稅人需明確在稅收征管工作中，補繳稅款在哪些情形下，需要加收稅收滯納金，以規(guī)避稅務(wù)風險。

稅收法規(guī)對加收滯納金的規(guī)定

（一）一般規(guī)定是指我國稅收法律對納稅人補繳稅款加收滯納金的具體規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（二）特殊規(guī)定是指我國稅收法律、規(guī)章制度對加收滯納金的具體規(guī)定。在稅收征管工作中，補繳稅款加收滯納金的，主要有納稅人自查補稅、稅務(wù)機關(guān)納稅評估補稅、納稅人按稅收政策預(yù)繳稅款等情形。

1.自查補稅加收滯納金規(guī)定。納稅人按照稅收法律法規(guī)規(guī)定，未按期繳納稅款，無論是自查補稅還是檢查補稅，都需加收滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

2.納稅評估加收滯納金規(guī)定。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負變化信息和納稅人戶籍資料，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析，對納稅人申報的稅款進行真實性和準確性判斷，并采取征管措施的行為。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》（國稅發(fā)〔2004〕108號）第二條（六）規(guī)定，對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可由稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報納稅期限的，加收滯納金。

3.預(yù)繳稅款加收滯納金規(guī)定。我國現(xiàn)行稅種中，實行稅款預(yù)繳的主要有企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅等。

企業(yè)所得稅

①根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

②根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

③根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

據(jù)此，納稅人按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅。若納稅人未按規(guī)定預(yù)繳稅款，通常情況下，不加收滯納金；若未按預(yù)繳規(guī)定申報稅款，則根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則》進行處理，存在加收稅收滯納金的風險。

增值稅

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收政策，納稅人跨縣提供建筑服務(wù)、異地出租房產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為，納稅人需要預(yù)繳增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。具體到增值稅，若納稅人未按規(guī)定期限預(yù)繳稅款，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，應(yīng)加收滯納金。

土地增值稅

按照我國現(xiàn)行稅收政策，土地增值稅采取先預(yù)征后清算的征收管理方式。工程項目竣工結(jié)算后，進行清算，多退少補。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條規(guī)定，對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。

稅收法規(guī)對補繳稅款不加收滯納金的規(guī)定

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收政策，納稅人補繳的稅款，有下列情形的，無需加收滯納金：

（一）因稅務(wù)機關(guān)責任

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

（二）因扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，但不加收滯納金，并對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（三）經(jīng)批準延期繳納稅款根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月，不加收滯納金。

（四）因納稅調(diào)整補征稅款

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，但不加收滯納金。

（五）因居民個人已申報境外所得、未進行稅收抵免

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第3號）第十條規(guī)定，居民個人已申報境外所得、未進行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項境外所得的五個年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實際繳納稅額發(fā)生變化的，按實際繳納稅額重新計算并辦理補退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

（六）因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

（七）經(jīng)核準延期申報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號）第一、二條規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

經(jīng)核準預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

（八）因稅務(wù)機關(guān)開具完稅憑證不足1元

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第25號）規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。

（九）因?qū)嵭泻啿⒄髌诘亩ㄆ诙~戶

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕183號）第十條（一）（二）規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期屆滿分月匯總申報時，月申報額高于定額又低于省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定申報幅度的應(yīng)納稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金；

對實行簡并征期的定期定額戶，其按照定額所應(yīng)繳納的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。

（十）因無住所居民個人

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）第五條2、3款規(guī)定，無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

（十一）因橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障

根據(jù)《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局令第31號）第十九條規(guī)定，由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫不成功的，對納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。

（十二）因土地增值稅清算補繳稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。

作者單位：國家稅務(wù)總局酒泉市肅州區(qū)稅務(wù)局