淺析如何防范跨境電商進(jìn)出口企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著跨境電商行業(yè)的不斷發(fā)展，國家出臺了一系列針對跨境電商的稅務(wù)管理法規(guī)?？缇畴娚唐髽I(yè)只有嚴(yán)格遵守目前的法規(guī)，才能夠合法合規(guī)降低稅務(wù)成本。本文分別對跨境電商零售進(jìn)口和出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加以分析，對于如何提升稅務(wù)合規(guī)水平提出相關(guān)的建議。

跨境電商零售進(jìn)口政策的發(fā)展

（一）跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)初期階段

2012年至2016年是跨境電商零售進(jìn)口的試點(diǎn)期，這段期間，對于跨境電商零售進(jìn)口商品是按個(gè)人物品進(jìn)行監(jiān)管，征收行郵稅，相關(guān)稅率參照同期《進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》。對于單票50元以下的物品實(shí)行免稅優(yōu)惠政策。在此期間，個(gè)人跨境購物的金額上限未進(jìn)行規(guī)定，只是比照原有的行郵稅的額度，單票不能超過5000元。

（二）2016年開始實(shí)行一些新的監(jiān)管方式及政策

1.創(chuàng)設(shè)了幾種不同的監(jiān)管模式（見表）

2.跨境零售進(jìn)口業(yè)務(wù)按照正面清單加以管理

根據(jù)財(cái)政部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同多個(gè)部門以2016年第40號文件公布的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》，設(shè)置了跨境電商零售進(jìn)口的清單目錄，該目錄中的商品才可以進(jìn)行此種業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)的清單中的商品共計(jì)1200多項(xiàng)，主要是一些日用消費(fèi)品。2018年又新增了100多項(xiàng)商品，數(shù)量達(dá)到1300多項(xiàng)。

2019年版針對跨境零售，又補(bǔ)充了相應(yīng)的清單商品。清單中的商品數(shù)量達(dá)到1400多項(xiàng)。

2022年清單中又補(bǔ)充了20多項(xiàng)商品，累計(jì)達(dá)到1400多項(xiàng)商品。

3.針對單次交易以及個(gè)人年度交易的金額上限加以規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號）的規(guī)定，跨境零售進(jìn)口的單次交易上限設(shè)定在2000元，個(gè)人年度交易上限設(shè)定在20000元。超過限值的跨境零售進(jìn)口交易，需要根據(jù)一般貿(mào)易的征稅方式進(jìn)行全額征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。

根據(jù)《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號），單次交易和個(gè)人年度交易的的限額分別被進(jìn)一步上調(diào)到5000元和26000元。超過限額的，雖然可以繼續(xù)從這一渠道進(jìn)口，但需要按貨物稅率全額征收進(jìn)口關(guān)稅和相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅。

4.針對不超過限值的交易實(shí)行一定的優(yōu)惠稅率

根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號文件的規(guī)定，在限值以內(nèi)進(jìn)口的商品，關(guān)稅稅率設(shè)置為零稅率，其他的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅）暫時(shí)按照正常的70%征收。

跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）消費(fèi)者憑借積分抵扣的金額不得從完稅價(jià)格中扣除

【案例】消費(fèi)者從某電商企業(yè)進(jìn)口甲商品的原價(jià)為100元，消費(fèi)者可依據(jù)網(wǎng)上領(lǐng)取的優(yōu)惠券抵扣40元，向海關(guān)申報(bào)60元商品價(jià)格。

此種情況下，需要以100元作為完計(jì)稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)口稅額，其中積分優(yōu)惠的40元不得扣除，需要在申報(bào)清單“非現(xiàn)金抵扣金額”字段如實(shí)申報(bào)。

根據(jù)海關(guān)總署《關(guān)于明確跨境電商進(jìn)口商品完稅價(jià)格有關(guān)問題的通知》，跨境商品完稅價(jià)格的確定應(yīng)遵循普惠制原則，以實(shí)際成交價(jià)格為完稅價(jià)格。

（二）非正面清單商品歸類合規(guī)問題

海關(guān)對跨境電商零售進(jìn)口實(shí)施正面清單管理，非清單內(nèi)的商品不得以跨境電商零售進(jìn)口方式入境銷售。

電商企業(yè)在進(jìn)行新品類的跨境采購時(shí)，需特別注意商品歸類，防止因歸類錯(cuò)誤，將本不屬于正面清單的商品，錯(cuò)誤歸入正面清單商品稅號。如發(fā)生此種情況，屬于偽報(bào)貿(mào)易行為，存在較高的法律風(fēng)險(xiǎn)。

【案例】某電商企業(yè)按照醫(yī)療器械的品名申報(bào)進(jìn)口美容儀（稅號85098090），功能主要是相關(guān)皮膚病的治療。在跨境零售進(jìn)口時(shí)，經(jīng)相關(guān)部門評估，認(rèn)為該器械未取得中國醫(yī)療器械注冊或備案，屬于非正面清單商品，應(yīng)歸入按摩器具（稅號90191010），不得通過跨境電商渠道銷售。

通過該案例可見，對于一些商品需要防止錯(cuò)誤歸類。特別注意一些容易發(fā)生混淆的商品，如美容儀（容易在家用電器與醫(yī)療器械之間發(fā)生混淆）、保健品（容易在食品和藥品之間發(fā)生混淆）、護(hù)膚品（容易在護(hù)膚品與治療功效藥品之間混淆）等。

（三）商品歸類錯(cuò)誤導(dǎo)致漏繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)

在歸類錯(cuò)誤導(dǎo)致漏繳稅款的情形中，比較常見的有一些商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于歸類錯(cuò)誤，導(dǎo)致少繳消費(fèi)稅。

【案例】2023年初，某公司以“1210模式”向上海海關(guān)申報(bào)進(jìn)口一批硅凝膠。該企業(yè)認(rèn)為該商品對皮膚損傷有一定的治療作用，而且在國家藥監(jiān)局進(jìn)行過注冊登記。該公司在進(jìn)口時(shí)將該商品歸入稅號（3005909000），向海關(guān)申報(bào)繳納關(guān)稅，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。海關(guān)經(jīng)過分析，認(rèn)為此類商品只能算作對皮膚的美化作用，難以歸入醫(yī)療器械的范疇。海關(guān)認(rèn)為該商品應(yīng)該歸入美容化妝品的稅號，應(yīng)該征收消費(fèi)稅。據(jù)此，海關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)進(jìn)口商品少繳了進(jìn)口的消費(fèi)稅，金額為人民幣四萬多元。海關(guān)據(jù)此進(jìn)行了補(bǔ)稅及罰款。

跨境電商出口涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）跨境電商企業(yè)“買單報(bào)關(guān)”出口的風(fēng)險(xiǎn)及防范

1.買單報(bào)關(guān)出口的風(fēng)險(xiǎn)及防范

“買單報(bào)關(guān)”出口方式，是指一些公司沒有出口經(jīng)營權(quán)，將自身的出口業(yè)務(wù)委托給貨運(yùn)代理公司等進(jìn)行代理報(bào)關(guān)，實(shí)際出口企業(yè)的名稱進(jìn)行了轉(zhuǎn)換。在“金稅四期”背景下，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有多種方式獲取企業(yè)的銷售信息。近年來在多地發(fā)生的一些案例，表明了“買單報(bào)關(guān)”出口存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【案例】深圳龍崗華南國際城是一個(gè)跨境電商聚集區(qū)。2022年，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其中一家公司上年的增值稅、企業(yè)所得稅等均為0申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過跨境電商平臺銷售記錄進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)隱瞞收入7000多萬元的事實(shí)，這家公司就屬于“買單報(bào)關(guān)”方式出口。該企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“視同內(nèi)銷”補(bǔ)征各項(xiàng)稅費(fèi)，共計(jì)200多萬元，并處以罰款。

2.“買單出口”風(fēng)險(xiǎn)的防范

由于這種運(yùn)作方式下，沒有報(bào)關(guān)出口的數(shù)據(jù)，無法正常辦理收匯以及結(jié)匯等業(yè)務(wù)，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，買單出口一般被認(rèn)為需要按照視同內(nèi)銷繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

（1）如果能取得專用發(fā)票，建議享受出口退稅政策

如果采購時(shí)能取得專用發(fā)票，在各種代理出口模式中可以選擇正規(guī)的模式。在正規(guī)的代理出口模式下，委托方與受托方可以一起簽訂正規(guī)的代理出口協(xié)議，規(guī)范辦理《代理出口貨物證明》。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》的規(guī)定，出口貨物的代理方企業(yè)，應(yīng)提供自身所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。此種情形下，委托方可以自己辦理相關(guān)的出口退稅。

（2）針對享受出口免稅政策的建議

根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）的規(guī)定，針對大量的沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托代理出口，應(yīng)該屬于文件中規(guī)定的非出口企業(yè)委托出口的情形。此種情形下適用增值稅免稅政策，不能夠按照外貿(mào)企業(yè)的退免稅進(jìn)行操作。在此情形之下，不能辦理出口退稅，否則會涉嫌騙稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。

（3）注意“無票免稅”政策的適用范圍

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）規(guī)定，對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)零售出口未取得有效進(jìn)貨憑證的符合條件的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

根據(jù)上述文件，目前只有市場采購貿(mào)易方式出口不需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)行免稅申報(bào)，不征稅也不退稅。即在一定區(qū)域內(nèi)（經(jīng)認(rèn)定的市場集聚區(qū)）采購商品，由符合一定條件的經(jīng)營者辦理出口通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式享受出口無票免稅優(yōu)惠。

其他出口模式，如跨境電子商務(wù)出口海外倉業(yè)務(wù)作為B2B出口業(yè)務(wù)，尚不適用跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物增值稅、消費(fèi)稅“無票免稅”政策。

（4）收入確認(rèn)及所得稅計(jì)繳的建議

在“買單出口”模式下，貨物的銷售收入必須計(jì)入委托方的賬務(wù)之中，涉及的利潤需要并入所得之中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）跨境電商公司委托第三方收款未入賬的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

【案例】江蘇某跨境電商公司常年通過跨境電商平臺ebay銷售電機(jī)。2022年間，其通過第三方收款公司收取的美元貨款，涉嫌隱匿收入，被認(rèn)定為偷稅行為，受到相應(yīng)的處罰。

可見，在“金稅四期”的大背景下，跨境電商企業(yè)的相關(guān)信息處于基本透明狀態(tài)。特別是在“買單出口”的操作模式下，抬頭企業(yè)一般會把自己的抬頭借出，抬頭企業(yè)經(jīng)常在財(cái)務(wù)上不進(jìn)行銷售入賬，從而出現(xiàn)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跨境電商貨物出口方式申報(bào)有誤的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

【案例】2023年的某月，一家公司向海關(guān)申報(bào)出口貨物，價(jià)值接近200萬美元，申報(bào)的監(jiān)管方式為跨境電商B2B直接出口模式。海關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些貨物的出口方式應(yīng)屬于一般貿(mào)易方式，原因是出口沒有通過跨境電商平臺進(jìn)行。與相關(guān)要求有差異。海關(guān)定性為出口監(jiān)管方式申報(bào)方面涉嫌違法，最終該企業(yè)受到相應(yīng)的罰款處罰。

在跨境電商B2B直接出口方式下，境內(nèi)企業(yè)需要在規(guī)定的跨境電商平臺上達(dá)成交易，之后需要通過跨境物流直接將貨物送達(dá)境外企業(yè)。在此過程中，企業(yè)申報(bào)訂單信息，以及單一窗口申報(bào)報(bào)關(guān)單的過程中，一旦出現(xiàn)信息申報(bào)有誤，就會面臨相應(yīng)的違法風(fēng)險(xiǎn)。

基金項(xiàng)目：上海外國語大學(xué)賢達(dá)經(jīng)濟(jì)人文學(xué)院2023年度校級科研項(xiàng)目：“金稅四期”背景下電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及合法節(jié)稅措施研究，編號：XdKY234714

作者單位：上海外國語大學(xué)賢達(dá)經(jīng)濟(jì)人文學(xué)院、商學(xué)院