企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險成因及防范探討

摘要：經(jīng)濟責任審計對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著極為關鍵的意義，也是幫助企業(yè)貫徹和履行社會責任的重要手段。對于企業(yè)內(nèi)部實際負責審計工作的人員來說，其需要在貫徹執(zhí)行經(jīng)濟責任審計的過程中，全方位考慮多方面因素所能帶來的影響，特別是在社會責任、環(huán)境以及企業(yè)治理方面，就企業(yè)是否存在違規(guī)操作行為實施判斷。而除了這些內(nèi)容之外，由于經(jīng)濟責任審計本身就是一項充斥著風險和安全隱患的工作，一旦審計人員在實際開展工作的過程中存在審計程序不當、使用虛假信息的情況，必然會影響到審計結果的合理性。鑒于此，文章以“企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險成因及防范”為研究對象，首先探究了企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的原因，然后從多個角度對風險的應對策略進行論述。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；風險；原因剖析；風險防范；審計管理

企業(yè)的經(jīng)濟責任是指企業(yè)在經(jīng)營活動中應當承擔的經(jīng)濟義務，包括遵守稅法規(guī)定，按時足額繳納稅款；合理使用和保護資源，遵守市場規(guī)則，維護公平競爭環(huán)境；履行與員工、供應商和客戶等相關方簽訂的經(jīng)濟合同；實現(xiàn)盈利并為股東創(chuàng)造回報等。企業(yè)的經(jīng)濟責任不僅關乎其自身經(jīng)濟效益，還涉及社會發(fā)展、可持續(xù)性經(jīng)營以及企業(yè)社會責任等方面。企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)用以落實社會責任的重要手段，對于企業(yè)內(nèi)部的審計人員來說，其不僅需要關注財務數(shù)據(jù)，也要關注自身在社會公益、環(huán)境保護以及員工福利等方面的表現(xiàn)。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的表現(xiàn)及成因分析

企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險可能涉及財務造假風險（包括虛報收入、操縱成本、資產(chǎn)負債表不真實等，從而誤導利益相關方）、稅務風險（涉及逃避稅款、偷漏稅行為，如錯誤申報稅務信息或違規(guī)避稅操作等）、合規(guī)性風險（涉及違反法律法規(guī)、違約行為，可能導致罰款、訴訟等問題）、內(nèi)部控制風險（包括內(nèi)部控制缺陷、監(jiān)管不力等，容易導致資金流失、財務混亂）、審計師獨立性風險（審計師與被審計公司關系過于密切，可能影響審計結果的客觀性和公正性）、信息披露風險（企業(yè)未能充分披露重要信息，隱瞞對投資者有價值的信息，存在誤導投資者的風險）等。對于企業(yè)而言，經(jīng)濟責任審計風險的形成原因主要來自兩個方面，可以簡單概括為企業(yè)外部和內(nèi)部原因，其中前者主要是指社會環(huán)境因素，后者則主要來自企業(yè)內(nèi)部制度、體系、人員構成等方面。

（一）社會環(huán)境原因

在企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計的過程中，審計風險容易受到社會環(huán)境方面因素的影響而出現(xiàn)。畢竟社會層面的變化，會導致企業(yè)的經(jīng)濟責任出現(xiàn)變化，會影響到相關從業(yè)者對審計事務的最終判斷以及經(jīng)濟責任審計的最終結果。

社會環(huán)境的變化會引發(fā)國家政策以及相關機制的調(diào)整，對企業(yè)內(nèi)部的運營管理決策造成影響，也會對企業(yè)的聲譽和形象造成影響，波及企業(yè)的經(jīng)濟責任。

社會和市場經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，很多企業(yè)實際承擔的社會責任及發(fā)展壓力也在與日俱增。此時作為審計人員需要關注內(nèi)部業(yè)務開展和管理措施是否合規(guī)，所以其無論在審計內(nèi)容的選擇還是在方法的使用上，都面臨不小的壓力。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部導致經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的原因來自多個方面，比如審計工作所用的方法落后于時代、缺乏先進性，審計人員的風險意識不足、現(xiàn)有的審計管理體制不夠全面、企業(yè)以往對于經(jīng)濟責任的劃分不夠清晰等。后續(xù)企業(yè)也需要針對這些問題采取定向措施，予以解決。

企業(yè)現(xiàn)階段所采用的審計理念和辦法都相對陳舊，嚴重落后于時代，不僅影響到審計工作開展的效率、審計結果的合理性，更會影響經(jīng)濟責任審計在企業(yè)內(nèi)部的權威性。

企業(yè)內(nèi)部實際負責審計工作的人員，其自身的風險意識存在明顯不足。部分審計人員在實際開展工作的過程中即便面臨一定的風險隱患，也無法在第一時間進行預判、采取措施，影響最終產(chǎn)生的審計結果。

企業(yè)現(xiàn)階段所運行的審計管理制度不夠完善，存在漏洞。目前部分企業(yè)的審計部門在審計人才補充、崗位設置方面不夠嚴謹，這些問題的存在會直接影響企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施效果，再加上審計部門內(nèi)部人員配置上存在的不足，企業(yè)缺少完善的培訓管理體系，很有可能導致后續(xù)企業(yè)在推進經(jīng)濟責任審計的過程中發(fā)生嚴重的偏差，波及審計的最終結果以及質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任劃分本就不夠清晰。很多企業(yè)之所以在進行經(jīng)濟責任審計的過程中會面臨一定的風險，主要是因為經(jīng)濟責任劃分不精準，企業(yè)會面臨更大的風險、損失。從內(nèi)容的角度來分析，經(jīng)濟責任審計本身會涉及多個維度，包括但不局限在企業(yè)經(jīng)營、管理和財務、稅務等傳統(tǒng)內(nèi)容。如果這些維度的責任界定不夠清晰，企業(yè)內(nèi)部很有可能出現(xiàn)審計人員判斷失誤的情況，無法全方位評估企業(yè)實際對于經(jīng)濟責任的履約情況。

企業(yè)內(nèi)部負責審計工作的人員，其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力都有待提升。就目前很多企業(yè)實際狀況來看，其需要具備豐富的經(jīng)驗和持續(xù)學習、團隊合作能力，倘若其作為審計人員的綜合素養(yǎng)始終得不到提升，長此以往會影響到企業(yè)經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，也會影響到企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)濟責任的有效評估和科學管理。所以無論是企業(yè)內(nèi)部特設的審計機構抑或?qū)ｉT的審計工作者都要清晰地意識到這一問題，后續(xù)更需要通過積極的管理和培訓，不斷提高從業(yè)者的審計能力與職業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量以及效率。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

總體來看，很多企業(yè)在推進經(jīng)濟責任審計的過程中，表現(xiàn)出一定的問題和不足，影響到經(jīng)濟責任審計的實施效果。

（一）經(jīng)濟責任劃分不清晰

企業(yè)的經(jīng)濟責任范圍較廣，責任界定可能模糊不清，使得審計工作難以明確界定和評估。

（二）審計理念、方法較為陳舊

部分企業(yè)內(nèi)部的審計機構缺乏專業(yè)技術和經(jīng)驗，無法準確評估企業(yè)的經(jīng)濟責任履行情況，影響審計質(zhì)量；存在企業(yè)或?qū)徲嫏C構缺乏誠信、主觀偏頗等問題，可能會影響審計結果的客觀性和公正性。

（三）沒有考慮到企業(yè)所面臨的環(huán)境狀況和內(nèi)部條件

企業(yè)內(nèi)外部信息披露不對稱會影響審計師獲取全面信息的能力，從而影響審計結果的客觀性和準確性。缺乏統(tǒng)一的標準和指導原則往往導致審計結果的主觀性和不穩(wěn)定性；企業(yè)的經(jīng)濟責任涉及大量數(shù)據(jù)，其中部分數(shù)據(jù)可能難以驗證和核實真實性，影響審計結果的準確性。

（四）實際負責經(jīng)濟責任審計的工作人員缺少危機意識

對于經(jīng)濟、政治、社會等外部環(huán)境的變化缺乏敏感性，不重視外部因素對企業(yè)經(jīng)濟責任履行的影響；對可能導致企業(yè)經(jīng)濟責任問題的風險未能充分認識和預防，沒有建立健全的風險管理機制；對審計的核心目標缺乏清晰認識，可能只是形式主義地完成審計程序而非真正關注審計結果；不善于主動獲取企業(yè)內(nèi)外部信息，對企業(yè)情況了解不夠全面，導致審計結論可能存在盲點；面對突發(fā)事件或潛在風險時反應遲鈍，缺乏緊急處理和危機公關的能力；不關注新技術、法規(guī)等方面的更新，導致審計方法和理念滯后，無法適應快速變化的審計需求。

（五）經(jīng)濟責任審計體制存在缺失

這些問題和表現(xiàn)可能會導致經(jīng)濟責任審計的效果和質(zhì)量下降，無法很好地幫助企業(yè)改善經(jīng)濟責任履行情況。比如缺乏足夠的審計資源，包括人力、財力和技術支持，導致審計工作無法充分展開；高層管理層對經(jīng)濟責任審計的重要性認識不足，未能給予充分支持和關注；缺乏明確的審計目標和范圍，審計工作缺乏有效指導，容易偏離實際需求；缺乏規(guī)范的審計制度和流程，缺乏明確的審計職責分工和程序指引；受到外部干擾或壓力影響，無法獨立開展審計工作，審計結果可能受到影響；缺乏企業(yè)內(nèi)部信息共享機制，審計人員難以獲取所需信息，影響審計工作的順利進行；審計人員缺乏專業(yè)技能和知識，未能滿足審計要求，影響審計工作的質(zhì)量；缺乏獨立監(jiān)督機制，審計工作可能存在潛在的失誤或不當行為，影響審計結果的可信度。

（六）經(jīng)濟責任審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升

審計中對潛在風險的評估不足，可能會忽略某些潛在的經(jīng)濟責任問題，導致審計結果不全面。

不能準確鑒別和辨認財務報告中的錯誤、遺漏或異常情況，導致審計結論不夠可靠；對于企業(yè)業(yè)務模型、運營流程和行業(yè)風險的理解不夠深入，難以全面把握審計對象；在實施審計程序時，可能無法正確選擇和應用適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g，影響審計效果；缺乏對大量財務數(shù)據(jù)進行分析的技能，無法發(fā)現(xiàn)潛在問題或異常情況；無法保持獨立思考和獨立判斷，容易受到主觀偏見或外部壓力的影響；在編寫審計報告或與其他部門溝通時，表達能力不佳，難以清晰傳達審計結果和建議；對新的審計準則、法規(guī)或技術進展了解不夠及時，審計知識更新滯后；缺乏主動學習的習慣或積極提升專業(yè)素養(yǎng)的意愿，無法跟上審計領域的最新發(fā)展。

三、應對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險管理與控制策略

于企業(yè)而言，防范企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中的風險，加強對其的管理是一項十分復雜的命題，其需要完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的審計體制、增加審計人員的數(shù)量，通過培訓為其提供更多的發(fā)展機遇，增強審計人員的風險意識、加強對現(xiàn)代化以及先進的審計辦法的使用，提高審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，更重要的是，要對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任進行清晰的劃分和明確的說明。針對導致企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的原因，需要從外部手段和內(nèi)部措施兩個角度來予以應對。其中外部需要加強企業(yè)對環(huán)境及行業(yè)背景的動態(tài)評估，內(nèi)部則需要完善和優(yōu)化審計體系。

（一）清晰劃分經(jīng)濟責任

對于企業(yè)內(nèi)部的審計人員而言，其有必要結合自身的實際情況，關注經(jīng)濟責任審計的范圍，結合審計對象的實際經(jīng)濟活動，確定具體的審計標的，確保審計內(nèi)容的完整性。而且為了有效規(guī)避和控制經(jīng)濟責任審計風險，企業(yè)也需要對經(jīng)濟責任實施更加細致的劃分，避免審計人員在實際參與工作的過程中出現(xiàn)失誤性的判斷。

第一，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制制度以及決策流程，對不按照決策流程所致的失誤和損失進行嚴格把握，對集體責任和個體責任進行清晰區(qū)分。

第二，基于企業(yè)業(yè)務特點以及整個經(jīng)濟活動的開展和實施過程，充分考慮不同工作人員、管理者以及領導人對經(jīng)濟事項決策所能發(fā)揮的作用，對其從前持有的責任和當下持有的責任進行清晰劃分。

第三，企業(yè)經(jīng)濟責任涉及多個方面的任務和內(nèi)容，比如企業(yè)的資金管理、稅務管理以及合同管理等，對于企業(yè)而言，其有必要針對這些內(nèi)容實施更進一步的劃分，保證所有的審計人員在實際參與工作的過程中都能明確自身的責任歸屬，保證經(jīng)濟責任審計的順利開展。

第四，企業(yè)需要對內(nèi)部構建一套完整的經(jīng)濟責任管理系統(tǒng)，目的在于就企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任執(zhí)行、分工和管理等進行規(guī)范引導，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任管理的水平和質(zhì)量，降低風險發(fā)生的可能性。

第五，將執(zhí)行責任、決策責任，主觀責任和客觀責任，直接責任和間接責任進行明確的區(qū)分，結合以往審計工作推進過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實問題，進一步明確不同責任所屬的范圍，對各自的邊界點作出準確界定。

（二）更新審計理念以及方法

企業(yè)內(nèi)部的審計工作者以及審計部門需要做到因時、因地革新審計辦法，真正意義上做到企業(yè)審計、社會審計的有效融合，讓企業(yè)自身的發(fā)展融入整個社會與時代的洪流當中，分享機遇，為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供有序的引導。同時需要及時調(diào)整和轉變落后的、傳統(tǒng)的審計思維理念，真正意義上做到與時俱進。

第一，企業(yè)需要根據(jù)審計對象的權責情況，確定具體的審計內(nèi)容。由于不同地區(qū)、部門的管理者具體的權責存在差別，對其所進行的審計內(nèi)容，自然也會不同，必須秉承具體問題具體分析的基本原則。

第二，審計人員必須密切關注審計理念以及方法應用的變化情況，而不是單純關注內(nèi)容本身，由此確保經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)過程的先進性，審計流程的順利進行，不斷提高審計結果的正確性以及可靠性，也確保方法使用的契合性。

第三，經(jīng)濟責任審計帶有強烈的時代性特征，所以在審計內(nèi)容的呈現(xiàn)方面，必然具有動態(tài)性，不可能也不應該一成不變。其需要體現(xiàn)不同時期企業(yè)的發(fā)展建設需要作出相應的調(diào)整和變革，并將其作為非常重要的審計內(nèi)容予以貫徹落實。

第四，企業(yè)需要對新技術、新工具加強使用，借助其推動審計人員更好地完成審計任務。比如企業(yè)可以使用云計算、大數(shù)據(jù)技術等，提高經(jīng)濟責任審計前期汲取數(shù)據(jù)的合理性、全面性以及客觀性，提高企業(yè)經(jīng)濟責任狀況分析的及時性和效率，保障審計最終成果的科學性，也夯實其在企業(yè)當中的影響力和權威性。

（三）做好經(jīng)濟責任審計所面臨的外部環(huán)境因素及內(nèi)部條件分析

為了最大限度地減少外部環(huán)境及其他因素對企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作造成的影響、帶來的風險隱患，其必須加強對外部環(huán)境以及行業(yè)背景的動態(tài)評估。企業(yè)需要建立并持續(xù)完善經(jīng)濟責任審計的指標體系，搭建審計信息平臺并對其進行合理使用，及時將審計相關的數(shù)據(jù)錄入到平臺當中，確保審計人員在后續(xù)可以結合平臺運作的流程和規(guī)范，自動化地開啟審計工作，提升內(nèi)部審計的效率和品質(zhì)，盡可能減少人為因素在其中產(chǎn)生的負面影響以及干擾因素，實現(xiàn)對風險的嚴格管理與控制。

（四）提升從業(yè)者的風險危機意識

重視對審計風險的防范與控制，是保障經(jīng)濟責任審計質(zhì)量、維護審計聲譽，推動審計工作在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實的重要之舉，倘若因為前期忽視這一過程中有可能存在的風險而導致出現(xiàn)審計失敗，無法及時揭示企業(yè)運營管理過程中存在的違規(guī)行為，甚至對于一些足以影響企業(yè)存亡的重大事件也不能及時作出預警，由此不僅會產(chǎn)生一定程度的不良社會影響，甚至有損企業(yè)形象，影響其可持續(xù)發(fā)展。事實證明，只有企業(yè)對內(nèi)樹立完備的風險管理及控制觀念，確保最大限度地降低審計風險，避免出現(xiàn)審計失敗。

第一，企業(yè)需要通過加強內(nèi)部培訓的方式，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，提高其應對風險和識別風險的水平。對于經(jīng)濟責任審計工作而言，風險的存在帶有客觀性，但是其并非完全隱蔽、無法識別，相關從業(yè)人員必須加強對專業(yè)知識的汲取、案例經(jīng)驗的積累，尤其需要高度關注與企業(yè)所處行業(yè)相關的風險因子及行業(yè)政策導向。

第二，為了顯著提升企業(yè)的經(jīng)濟責任水平，審計人員需要加強對于自身風險意識的培養(yǎng)，及時識別內(nèi)部可能存在的安全隱患和其他風險點，及時采取應對之策。企業(yè)需要結合自身的實際情況以及所處的行業(yè)，針對經(jīng)濟責任審計的相關內(nèi)容、審計對象設置不同的風險指標，在前期進行培訓引導的過程中，就讓審計人員了解和識別這些內(nèi)容，增強其風險審計意識。

（五）完善經(jīng)濟責任審計體系的建設

完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的審計體制，對經(jīng)濟責任審計過程中因為保障不足所致的問題，進行必要的彌補。

第一，企業(yè)必須就經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行明確。在具體明確經(jīng)濟責任審計的范圍時，可以從以下角度進行確認：作為審計對象，其究竟應該履行哪些責任，哪些事情在其權責范圍之內(nèi)；作為審計對象最后完成了哪些工作，具體履行了哪些職責和要求，是否有未盡的義務以及沒有履行的職責和使命；審計對象在貫徹落實經(jīng)濟事項過程中，是否有做到嚴格按照法律法規(guī)進行操作；審計對象通過責任的履行，是否已經(jīng)收獲了預期的效益；是否引發(fā)了其他的不良后果導致企業(yè)遇到損失和危機。比如，企業(yè)的審計對象具體涉及生態(tài)文明建設的項目，那么后續(xù)具體經(jīng)濟責任審計推進的過程中，自然會將包括資金使用、項目建設管理作為審計的重點內(nèi)容。

第二，提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。舉例來說，企業(yè)可以針對審計部門單獨進行預算編制，結合企業(yè)的年收入及時調(diào)整。如此，審計部門的預算將會和其實際的工作量保持一致，運營管理成本也可以得到相對有序的控制。與此同時，通過固定審計部門的預算比例，可以弱化其他行政部門對企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作所能造成的干擾和影響，避免審計部門以及審計工作隨著時間的推移，逐漸淪為企業(yè)少數(shù)部門管理者和個別部門滿足私益的工具。

（六）提升經(jīng)濟責任審計人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)要從根本上規(guī)避和控制經(jīng)濟責任審計所關聯(lián)的風險，有必要加強對相關措施的合理使用，在不斷提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力的基礎上，把握更加復雜的審計流程，提高經(jīng)濟責任審計的水平、質(zhì)量以及效率。當然為了達成這一目標，從企業(yè)視角而言，可以采取如下操作辦法：

首先，隨著社會經(jīng)濟的不斷進步和發(fā)展，審計人員有必要不斷豐富和更新自身的知識儲備，滿足不斷發(fā)展和變化的審計需求。這樣有助于提升企業(yè)內(nèi)部的審計工作時效，保證相關的經(jīng)濟責任能夠得到有效且正確的評估。

其次，構建完善的內(nèi)部管理制度，包括規(guī)范的預算考核機制、獎懲機制等，為審計人員順利開展工作、保障經(jīng)濟責任審計的成效提供支持，確保審計人員職業(yè)素養(yǎng)的提升和其實際待遇能夠產(chǎn)生關聯(lián)。

再次，作為審計人員必須熟悉企業(yè)在當下具體所處的社會環(huán)境，包括社會經(jīng)濟整體的發(fā)展趨勢，企業(yè)身處行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢及前景，國家針對企業(yè)及相關行業(yè)提出的政策和要求，盡可能為后續(xù)明確和判斷企業(yè)的經(jīng)濟責任提供支持條件。

第四，作為審計機構，其必須鼓勵企業(yè)內(nèi)部的審計人員積極參與繼續(xù)教育學習、專業(yè)學習以及交流互動，提高審計人員的專業(yè)水平、持續(xù)學習能力甚至機構的業(yè)內(nèi)影響力。因此，企業(yè)內(nèi)部必須加強對其的推廣和宣傳工作，提高審計人員對繼續(xù)教育的重視程度。

最后，企業(yè)需要加強針對審計人員的培訓和教育，加強對其專業(yè)知識和溝通能力、審計技能的培訓，也需要實際從事審計工作的人員能夠及時意識到自身存在的問題和不足，采取針對性的培訓服務，幫助其在企業(yè)內(nèi)部更好地發(fā)現(xiàn)和發(fā)揮自身優(yōu)勢，覺察和改進自身存在的不足之處。

四、結語

總而言之，強調(diào)經(jīng)濟責任審計是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵，企業(yè)需要加強審計管理、釋放審計功能、提高內(nèi)部審計工作的有效性，不斷完善責任追究機制的同時，結合企業(yè)的實際情況不斷完善相應的配套和保障。

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【作者單位：貴州黔元會計師事務所（特殊普通合伙）】