國企“三精管理”背景下內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注的重點

【摘要】隨著時代的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展階段進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展階段，國有企業(yè)已經(jīng)不能單純追求速度和規(guī)模，而應(yīng)追求質(zhì)量和經(jīng)營效益。然而，國有企業(yè)在發(fā)展擴張期，為追求效益，容易出現(xiàn)“體型龐大”、成本控制不到位、“兩金”規(guī)模較大、企業(yè)運營效率不高等問題，因此，國企實行“三精管理”，深化改革刻不容緩。文章通過分析“三精管理”背景下內(nèi)部審計工作的主要變化，提出內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注的重點，為國企優(yōu)化內(nèi)部審計工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】國企；三精管理；內(nèi)部審計

【中圖分類號】F239

一、“三精管理”產(chǎn)生的背景及實施的必要性

“三精管理”，即組織精健化、管理精細(xì)化、經(jīng)營精益化?！叭芾怼笔侵袊髽I(yè)改革與發(fā)展研究會會長宋志平先生在四十余年企業(yè)經(jīng)營管理生涯中反復(fù)實踐和總結(jié)的成果，系統(tǒng)全面、精準(zhǔn)到位，高度貼合企業(yè)經(jīng)營實踐，對國有企業(yè)提升企業(yè)管理水平具有很高的學(xué)習(xí)借鑒價值。

國有企業(yè)實施“三精管理”深化改革，是時代發(fā)展的需要。眾所周知，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速發(fā)展階段進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展階段，習(xí)近平總書記在二十大報告中指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，中央全面深化改革委員會第二十四次會議上對世界一流企業(yè)提了四個標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品卓越、品牌卓著、創(chuàng)新領(lǐng)先、治理現(xiàn)代。在新時代背景下，企業(yè)已經(jīng)不能單純追求速度和規(guī)模，而應(yīng)追求質(zhì)量和經(jīng)營效益。

國有企業(yè)實施“三精管理”深化改革，是企業(yè)自身發(fā)展的需要。加強管理是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，是企業(yè)實現(xiàn)基業(yè)長青的重要保障。當(dāng)前，在持續(xù)3年的新冠疫情結(jié)束后，國家經(jīng)濟(jì)處于復(fù)蘇的時期，國有企業(yè)面臨嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢和挑戰(zhàn)。國有企業(yè)往往管理效率和資源配置效率較民營企業(yè)低、科技創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁不足，因此，必須通過立足自身、苦練內(nèi)功，通過“三精管理”，從先進(jìn)的管理中要質(zhì)量、要效益、要增長，進(jìn)一步加強管理體系和管理能力建設(shè)，有效增強核心競爭力，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，在日益激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地。

二、“三精管理”深化改革背景下內(nèi)部審計工作的主要變化

（一）審計職能定位的變化

審計職能定位初始階段為單一的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，隨著時間的推移，進(jìn)入新時代后，審計職能進(jìn)一步被賦予新的功能定位，被提升到國家治理的高度，通過審計監(jiān)督來維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推動改革、推行法治等。而國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位從檢查監(jiān)督型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，將內(nèi)審審計范圍延伸到公司治理和風(fēng)險管理，從國企財產(chǎn)的“看門人”，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)安全“守護(hù)者”。在集團(tuán)企業(yè)實施“三精管理”深化改革的背景下，將內(nèi)部審計工作融入到集團(tuán)企業(yè)“三精管理”的改革發(fā)展大局，集團(tuán)工作重點抓什么，內(nèi)部審計就審什么，報告就反映什么。內(nèi)部審計向“規(guī)范管理、管控風(fēng)險、提升效益、服務(wù)發(fā)展”職能定位轉(zhuǎn)變，為集團(tuán)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

（二）審計項目及審計目標(biāo)的變化

以往內(nèi)部審計部門的審計項目計劃，常常以例行審計或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，在“三精管理”深化改革背景下，審計項目轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫ｍ棇徲嫗橹?，聚焦與企業(yè)“三精管理”密切相關(guān)的專項審計，如開展集團(tuán)現(xiàn)金流審計、人工成本壓減專項審計、信息化專項審計、管控授權(quán)專項審計等。內(nèi)部審計目標(biāo)從幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變到服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)“三精管理”深化改革特定目標(biāo)上，為企業(yè)決策層及管理層提供更有針對性的管理建議和前瞻性的風(fēng)險提示。

（三）審計重點的變化

實施“三精管理”深化改革之前，內(nèi)部審計重點主要聚焦內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行情況審查，工程建設(shè)和招標(biāo)管理等方面的合規(guī)性審查。實施“三精管理”深化改革之后，內(nèi)部審計重點轉(zhuǎn)為“三精管理”的聚焦點，即聚焦助推企業(yè)實現(xiàn)組織精健化、管理精細(xì)化和經(jīng)營精益化的關(guān)鍵要點，如組織架構(gòu)、成本管理、效益管理等方面。

三、“三精管理”背景下內(nèi)部審計工作的著力點

國企“三精管理”改革背景下，內(nèi)部審計應(yīng)圍繞以下重點開展審計工作。

（一）推動組織精健化，著力組織架構(gòu)、人力資源管理方面審計

“三精管理”的組織精健化，即治理規(guī)范化、職能層級化、平臺專業(yè)化、機構(gòu)精干化。國有企業(yè)在發(fā)展過程中，對比民營企業(yè)，容易出現(xiàn)“體型龐大”、機構(gòu)設(shè)置不匹配、人工成本過高、人才隊伍活力不足等問題，導(dǎo)致國有企業(yè)的組織競爭力低下、國有資本布局不合理、資本配置效率不高、集約化發(fā)展實力不足。為推動企業(yè)組織精健化，內(nèi)審人員應(yīng)著力企業(yè)組織架構(gòu)情況、人力資源管理方面審計。

1.關(guān)注組織架構(gòu)情況

一是關(guān)注法人設(shè)立情況。內(nèi)部審計人員通過審閱集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，集合集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)及未來業(yè)務(wù)發(fā)展需求，分析是否存在股權(quán)層級設(shè)置過多的情況。二是關(guān)注下屬企業(yè)經(jīng)營和存續(xù)情況。內(nèi)審人員通過審閱下屬公司近三年財務(wù)報表，了解業(yè)務(wù)發(fā)展情況，對照集團(tuán)主責(zé)主業(yè)管理辦法，分析是否存在低效無效的企業(yè)，如與集團(tuán)主責(zé)主業(yè)關(guān)聯(lián)性不強、缺乏競爭優(yōu)勢、無法有效發(fā)揮國有資本作用的企業(yè)，連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率低于5%或連續(xù)三年主營業(yè)務(wù)收入小于1000萬元的企業(yè)。三是關(guān)注企業(yè)職能部門設(shè)置情況。內(nèi)部審計人員通過審閱企業(yè)部門機構(gòu)設(shè)置情況資料，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，分析是否存在機構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)發(fā)展不匹配問題，如未來無計劃發(fā)展投資業(yè)務(wù)，卻成立了投資部；是否存在職能部門設(shè)置不清問題，如沒有明確定位企業(yè)的投資中心、利潤中心、成本中心，沒有明晰各自的重點工作與任務(wù)。四是關(guān)注平臺專業(yè)化情況。內(nèi)部審計人員通過審閱平臺公司內(nèi)部控制制度、部門的建立情況、人員配備資料，分析平臺是否已建立完善的運營和協(xié)同機制；是否建立了財務(wù)、工程、安全生產(chǎn)等獨立部門，各部門是否配備了足夠的專業(yè)人才。

2.關(guān)注人力資源管理情況

一是關(guān)注企業(yè)人員配置情況。內(nèi)部審計人員通過審閱企業(yè)員工花名冊、員工簡歷、員工資質(zhì)證書、人員招聘及晉升等資料，分析是否存在人員與業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模不匹配問題，如企業(yè)業(yè)務(wù)處于穩(wěn)定期或萎縮期，但人員依然每年均在增長，明顯的人浮于事；是否存在選人用人與主業(yè)定位不匹配情況，如金融類企業(yè)儲備了較多的工程類專業(yè)人員、房地產(chǎn)企業(yè)儲備了較多的金融類人員；是否存在高層次領(lǐng)軍人才缺乏問題，無法支撐企業(yè)發(fā)展壯大；是否存在人才隊伍活力不足問題，通過分析人才隊伍的年齡構(gòu)成，判斷是否存在員工年齡結(jié)構(gòu)偏老化缺乏活力的情況。二是關(guān)注人均凈利潤情況。內(nèi)部審計人員通過統(tǒng)計近幾年企業(yè)的人均凈利潤數(shù)值，并與同行做對比，分析企業(yè)員工創(chuàng)造的凈利潤是否過低，是否存在人員過剩問題。三是關(guān)注人工成本情況。內(nèi)部審計人員通過計算分析近幾年企業(yè)的人工成本總額變動情況，對比企業(yè)利潤總額增幅情況，判斷是否存在人工成本增幅超過企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額增幅的問題。

（二）推動管理精細(xì)化，著力信息化建設(shè)、成本及現(xiàn)金流方面審計

“三精管理”的管理精細(xì)化，即管理數(shù)字化、成本對標(biāo)化、質(zhì)量貫標(biāo)化、“兩金”最少化。國有企業(yè)在發(fā)展前期，往往為追求效益而粗放式發(fā)展，容易出現(xiàn)精細(xì)化管理不足、數(shù)字化建設(shè)不完善、成本控制不到位、“兩金”規(guī)模較大、企業(yè)運營效率不高等問題。為推動企業(yè)管理精細(xì)化，內(nèi)審人員應(yīng)著力信息化建設(shè)、成本管理、現(xiàn)金流管理等方面審計。

1.關(guān)注信息化建設(shè)情況

內(nèi)部審計人員通過獲取最近五年信息化建設(shè)情況有關(guān)資料，審閱企業(yè)已建立的內(nèi)控制度、簽訂的信息化合同、正在使用或正在建設(shè)的信息化系統(tǒng)，分析企業(yè)是否已建立完善的信息化制度；是否按信息化規(guī)劃完成建設(shè)和資金投入目標(biāo)；已建成的信息化系統(tǒng)的使用效果是否達(dá)到立項目標(biāo)，信息化系統(tǒng)是否對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展有支撐作用；是否存在建成后不使用或使用頻率較低等浪費現(xiàn)象。分析信息系統(tǒng)造價的合理性和準(zhǔn)確性，關(guān)注系統(tǒng)建設(shè)是否有項目重復(fù)列項或內(nèi)容虛增等增加造價的情況，是否有降低配置、偷工減料、虛報工程量、虛假變更增加、虛構(gòu)清單的問題。

2.關(guān)注成本管理情況

內(nèi)審人員通過審閱成本管理相關(guān)內(nèi)控制度、近年財務(wù)報表數(shù)據(jù)等資料，分析企業(yè)是否已構(gòu)建成本領(lǐng)先的生產(chǎn)管理體系，是否設(shè)置了成本費用控制預(yù)警線；是否定期對原材料、人工成本、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等可量化成本費用進(jìn)行分析，分析成本費用變動趨勢，判斷企業(yè)成本費用增幅是否超過企業(yè)營收增速，是否因成本增幅過大或成本高居不下導(dǎo)致企業(yè)存在潛在虧損的風(fēng)險；當(dāng)成本費用達(dá)到預(yù)警線時，是否及時采取措施或履行內(nèi)控規(guī)定的審批程序；是否定期開展成本對標(biāo)化工作，與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)或企業(yè)自身歷史最優(yōu)水平進(jìn)行對比，并及時制定應(yīng)對策略；是否未充分利用上市公司融資平臺來降低資金的融資成本，如具備境外融資條件的國有上市公司僅使用銀行融資方式，未充分利用直接債券融資（美元債、綠色債等）、股權(quán)再融資（配售、公開售股等）等融資方式。

3.關(guān)注現(xiàn)金流情況

“三精管理”的“兩金”指的是存貨和應(yīng)收賬款，實現(xiàn)管理精細(xì)化的關(guān)鍵之一是控制“兩金”的最小化，通過歸集使用資金，減少低效的占用，讓有限的資金更好地發(fā)揮效能。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流情況，尤其關(guān)注銷售回款情況，如審計水務(wù)企業(yè)時，應(yīng)關(guān)注水價是否實現(xiàn)了上調(diào)、應(yīng)收賬款是否存在逾期情況、應(yīng)收賬款增長幅度是否超出內(nèi)控紅線的情況；審計地產(chǎn)企業(yè)時，應(yīng)關(guān)注住宅、公寓、寫字樓等產(chǎn)品的銷售去化和回款情況，是否出現(xiàn)難以去化、去化速度較慢、銷售價格低于預(yù)期、銷售回款不達(dá)標(biāo)等問題；審計金融企業(yè)時，應(yīng)關(guān)注對外投放資金的回收情況，是否出現(xiàn)逾期歸還本金、逾期兌付收益或兌付收益不足額的問題；審計產(chǎn)業(yè)園企業(yè)時，應(yīng)關(guān)注項目建設(shè)及招租銷售情況，是否出現(xiàn)未達(dá)建設(shè)序時進(jìn)度、招租或銷售情況不理想、資金回籠較慢等問題。

（三）推動經(jīng)營精益化，著力經(jīng)營效益方面審計

“三精管理”的經(jīng)營精益化，即業(yè)務(wù)歸核化、創(chuàng)新有效化、市場細(xì)分化、定價合理化。國有企業(yè)在向大型集團(tuán)多樣化發(fā)展過程中，容易出現(xiàn)主責(zé)主業(yè)不突出、創(chuàng)新無效、投資決策不科學(xué)、資本運作能力不足等問題。為推動企業(yè)經(jīng)營精益化，內(nèi)審人員應(yīng)著力企業(yè)經(jīng)營效益、科研創(chuàng)新、上市公司市值管理等方面審計。

1.關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營效益實現(xiàn)情況

內(nèi)審人員通過分析企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)成，統(tǒng)計近幾年各業(yè)務(wù)板塊的營業(yè)收入和凈利潤實現(xiàn)情況，對各業(yè)務(wù)板塊對企業(yè)的經(jīng)營效益的貢獻(xiàn)度進(jìn)行排名，并進(jìn)行趨勢分析，判斷企業(yè)是否存在低效無效業(yè)務(wù)、是否存在業(yè)務(wù)過于分散未能突出主責(zé)主業(yè)、是否存在業(yè)務(wù)經(jīng)營效益停滯不前甚至有虧損風(fēng)險的問題。對于為了某特定項目而新設(shè)立的項目公司，內(nèi)部審計人員在項目公司運營達(dá)到三個完整會計年度后，對項目公司的經(jīng)營情況進(jìn)行后評價，通過對運營期每年實現(xiàn)的營業(yè)收入、凈利潤、內(nèi)含報酬率情況進(jìn)行統(tǒng)計和分析，并與項目可研立項里的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，判斷企業(yè)產(chǎn)能、效益、價格調(diào)整等方面是否達(dá)立項預(yù)期，是否在投資決策時對項目未來的情況預(yù)判過于樂觀，是否存在潛在虧損。

2.關(guān)注科研創(chuàng)新情況

內(nèi)審人員通過審閱企業(yè)“十四五”規(guī)劃、商業(yè)計劃、管理報告、業(yè)績合同和科研創(chuàng)新項目的立項、合同、創(chuàng)新成果效益數(shù)據(jù)等資料，通過對近幾年企業(yè)的科研創(chuàng)新情況進(jìn)行分析，包括計算和分析科研創(chuàng)新經(jīng)費投入、產(chǎn)出、成果運用、對企業(yè)經(jīng)營效益貢獻(xiàn)度等情況，判斷企業(yè)是否把科研創(chuàng)新寫進(jìn)規(guī)劃、寫進(jìn)商業(yè)計劃、納入業(yè)績合同進(jìn)行考核；科研創(chuàng)新資金是否按計劃投入、投入金額是否充足；是否存在盲目創(chuàng)新、無效創(chuàng)新的情況，如無目的的創(chuàng)新、創(chuàng)新的成果不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益或?qū)πб尕暙I(xiàn)較少、創(chuàng)新的重心沒有放在技術(shù)創(chuàng)新上、科研創(chuàng)新項目未能解決現(xiàn)有產(chǎn)品或工藝存在的不足等實際問題。

3.關(guān)注上市公司市值管理情況

國有上市公司的市值反映了其盈利能力，逐年下降的市值一定程度上體現(xiàn)了其盈利能力在下降。內(nèi)部審計人員通過審閱企業(yè)的內(nèi)部控制制度、機構(gòu)設(shè)置文件、董事會或?qū)ｎ}會等會議紀(jì)要資料，分析企業(yè)是否就市值管理進(jìn)行了頂層設(shè)計，如是否建立了專門的管理小組，是否配備專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)企業(yè)各部門進(jìn)行市值管理；是否制定了專門的市值日常管理及市值風(fēng)控管理等制度；是否在經(jīng)營管理、法人治理、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面構(gòu)建了科學(xué)合理的內(nèi)控體系以保障企業(yè)市值的提升；是否構(gòu)建了完善的考核與問責(zé)機制，對各部門及人員在市值管理工作方面的表現(xiàn)等進(jìn)行考核并給予獎懲。此外，內(nèi)部審計人員通過統(tǒng)計上市企業(yè)近五年的投資市值、市凈率和市盈率，分析三者的變動趨勢，并將三者的變動趨勢與指數(shù)的變動趨勢進(jìn)行對比，判斷上市國企是否存在市值逐年下降、市值下降幅度超過指數(shù)下降幅度的問題。

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責(zé)編：險峰