物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及應(yīng)對有效措施

一、研究背景

改革開放以來，中國市場經(jīng)濟(jì)快速成長，在中國國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的大背景下，隨著電商和智能經(jīng)濟(jì)在中國的迅速興起，以及網(wǎng)絡(luò)的強勢出現(xiàn)，我們的生活方式已經(jīng)出現(xiàn)了很大的變化，而網(wǎng)絡(luò)購買對比于中國傳統(tǒng)購物模式為我們的生活提供了很大的方便，商品的流通離不開物流行業(yè)的支持，所以物流業(yè)成為一個新興產(chǎn)業(yè)也必將持續(xù)成長，形成社會主義國民經(jīng)濟(jì)的主要基礎(chǔ)。物流業(yè)的蓬勃發(fā)展，對國家推動商貿(mào)暢通、優(yōu)化企業(yè)資源、提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到作用，還可以帶動三次產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在移動通信技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈信息技術(shù)的帶動下，物流產(chǎn)業(yè)正向著更為先進(jìn)、智能、綜合化的趨勢蓬勃發(fā)展，進(jìn)而更深層的激活了國家的經(jīng)濟(jì)活力，也推動了不同行業(yè)商品的合理流動，大大方便了人們的生活。在2020年新冠疫情爆發(fā)之后，由于封控，現(xiàn)代物流業(yè)作為保障其他產(chǎn)業(yè)生存發(fā)展和人民日常生活的主要橋梁，對不同產(chǎn)業(yè)的正常經(jīng)營形成了巨大的負(fù)面影響，而為使不同行業(yè)重新回歸正常生產(chǎn)運營，政府部門也出臺了許多的支持性和優(yōu)惠性政策措施。物流行業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)相比，也分享到了諸多的政策紅利，其中最為典型的政策，便是全面貫徹執(zhí)行“營改增”，正是因為在新的政策影響下使得物流產(chǎn)業(yè)遇到了充滿風(fēng)險與機(jī)遇的新市場環(huán)境。而納稅也是各個公司都必須履行的社會責(zé)任，而物流企業(yè)由于通常牽涉稅種較多且涉稅業(yè)務(wù)流程繁雜，因此往往是稅收風(fēng)險的多發(fā)地帶。稅務(wù)風(fēng)險在我國企業(yè)風(fēng)險體系中引入較晚、識別度不高、重視度不夠，但是一旦爆發(fā)，會給企業(yè)造成極大的損失。物流公司在蓬勃發(fā)展的今天，也產(chǎn)生了不少的難題，稅務(wù)風(fēng)險管理也是其中最關(guān)鍵的一個。物流行業(yè)的稅收問題日益凸顯，非但不利于物流業(yè)的安全與平穩(wěn)成長，更不利于當(dāng)前物流業(yè)的穩(wěn)步增長。所以，企業(yè)也面臨著具有較高隱蔽性的稅務(wù)問題，因此做好對物流行業(yè)的稅收風(fēng)險管理和預(yù)防工作尤為重要。

二、制度背景

1.“營改增”政策?！盃I改增”是國家普惠性減稅政策中最具特色的代表之一，也是在最近這些年間開始推出的覆蓋面最廣，減免稅規(guī)模最大的稅收政策。自2016年5月以來，由于所有產(chǎn)業(yè)都實施了營業(yè)稅，因此所得稅改革也開始成為中國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界高度重視和研究的一項重要課題。涉及政府近期推行的“減免稅降費”政策，也大都是從所得稅領(lǐng)域方面對廣泛的企業(yè)納稅人實行普惠?！盃I改增”的政策也是所有稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都必須高度掌握和了解的一項政策重點內(nèi)容。

①對一般納稅人的影響。對一般納稅人來說，不同的業(yè)務(wù)，因為存在減稅措施和增值稅繳納率設(shè)置的不同，影響也就不相同了。對運輸業(yè)務(wù)而言，自2019年4月1日起，所有運輸業(yè)務(wù)將實施9%的增值稅繳納率，在這以前，對一般納稅人的運輸業(yè)務(wù)所得稅繳納率由11%調(diào)至10%，之后再從調(diào)至現(xiàn)在的9%，之后稅收將不斷下降；而貨物加工輔助業(yè)務(wù)則全部實行了6%的所得稅繳納率。其次，進(jìn)款所得稅的抵扣機(jī)制使一般納稅人只要獲得了實際可行的所得稅相關(guān)發(fā)票，則企業(yè)在開展業(yè)務(wù)流程中與外購貨物的原燃料、機(jī)器設(shè)備和勞動力等符合國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的費用，都可以進(jìn)行抵扣。②對小規(guī)模納稅人的影響。自從2016年5月實行的“營改增”政策以來，對小規(guī)模納稅人實行增值稅3%的征稅率一直未有改變過，在減稅降費的政府下，自從2019年4月1日至 2022年12月31日間，對小規(guī)模納稅人的計征率調(diào)整為1%，極大地減輕了小規(guī)模納稅人的稅收壓力。

2.“減稅降費”政策的實施。在減稅降費以前，社會物流成本始終維持在一個相對較高的水平，不過隨著國家開始推行大量的“減稅降費”措施，這些政策的推行都將促使社會運輸公司的稅費負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，也促使物流業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展。上述這些優(yōu)惠政策的推行，導(dǎo)致運輸公司對于交通運輸業(yè)務(wù)的增值稅稅率不斷降低，由11%降到了9%，而公司從事的運輸輔助業(yè)務(wù)的增值稅稅率仍維持在6%，另外，小型公司的政策也進(jìn)行了修改。在這些前提下，公司所應(yīng)交納的稅收減少了，促使部分運輸公司開始主動探索采用更多的管理模式，促使運輸公司主動改革創(chuàng)新、突破自己，走向更為現(xiàn)代化、信息化。

3.物流企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。重點是對物流企業(yè)的包括使用和出售及承租的各種貨物倉庫建設(shè)土地，減按所有土地的適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的50%繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、相關(guān)概念界定

1.稅務(wù)風(fēng)險的界定。風(fēng)險首先是由不確定原因所構(gòu)成的，是指企業(yè)出現(xiàn)損失的可能性。從廣義角度看，風(fēng)險可以體現(xiàn)為利益或者代價的不確定性，說明了風(fēng)險所形成的后果可以造成經(jīng)濟(jì)損失，也可能獲得利潤。從狹義角度看，風(fēng)險就體現(xiàn)了損失的不確定，說明風(fēng)險所帶來的后果就是損失，沒有獲利。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)由于沒有全面落實政策或不能正確了解稅法意義，而面臨權(quán)益侵害以及負(fù)面后果（包含法律懲罰、財政經(jīng)濟(jì)損失或名譽受損等）的風(fēng)險。具體來說，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險一般有以下兩方面：一方面就是企業(yè)存在少繳納稅、晚繳納稅的問題。企業(yè)主觀或客觀的涉稅情況與國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定不符，不能依法足額交納或或不交納，又或是延誤了交納時機(jī)，被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后從而受到補稅、罰款、加收滯納金、刑法懲罰，甚至名譽經(jīng)濟(jì)損失等的嚴(yán)重后果。另一方面是多繳納、早交稅的巨大風(fēng)險。企業(yè)由于在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用的稅收政策不正確，或是未能正確用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從而造成企業(yè)實際征收的稅額超過了享受優(yōu)惠政策后的實際稅額，又或是由于繳納時間過早，提前浪費了資金流，從而加大了對企業(yè)不必要的稅費壓力。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理的界定。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理來源于企業(yè)風(fēng)險管理，稅務(wù)風(fēng)險管理一般指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點和自身的管理特征，在對企業(yè)稅收風(fēng)險辨識與判斷的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，提出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制政策與控制措施。而物流企業(yè)的迅速擴(kuò)張也導(dǎo)致服務(wù)的進(jìn)行過程越來越復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險也越來越增大。但是，物流公司的稅收經(jīng)營風(fēng)險貫穿于整個經(jīng)營流程，是客觀存在、無法回避的，可以通過采用不同方式來進(jìn)行稅收風(fēng)險管理，以降低經(jīng)營風(fēng)險、增加公司的經(jīng)濟(jì)效益。

3.物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險界定。物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題具體反映的是企業(yè)在實施涉稅活動中，沒有完全遵守我國相應(yīng)的稅務(wù)政策執(zhí)行導(dǎo)致企業(yè)利益損失的風(fēng)險問題。物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險一般也分為兩種，首先是物流企業(yè)未能遵守國家稅收法規(guī)，造成未交稅款、少交稅款的違法風(fēng)險；其次是物流企業(yè)未能全面理解國家稅收政策，增加了納稅成本，帶來多交稅款的經(jīng)濟(jì)損失。

4.物流企業(yè)的界定。“物流”指物品從提供地向接收地的實物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。按照需要，將運送、倉儲、保管、搬運、打包、流通加工、物流配送、收集、信息管理等基本實現(xiàn)緊密聯(lián)系?！拔锪髌髽I(yè)”是指負(fù)責(zé)在物流配送基本功能區(qū)域內(nèi)的物流配送服務(wù)設(shè)計和系統(tǒng)運營，并擁有與自己服務(wù)范圍相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，進(jìn)行獨立核算、自主履行民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體。而我國標(biāo)準(zhǔn)《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》把物流企業(yè)界定為綜合交通運輸型物流企業(yè)、綜合倉儲式物流企業(yè)和綜合服務(wù)型物流企業(yè)。

四、物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及產(chǎn)生原因

1.物流企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。①物流企業(yè)管理和制度帶來的風(fēng)險。近年來由于市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)在找到商機(jī)后快速上升，并且也因為物流產(chǎn)業(yè)入行門檻較低、產(chǎn)業(yè)差異小的特性也涌現(xiàn)出了大批的新設(shè)物流公司。新建設(shè)的物流企業(yè)盡管組建時間與規(guī)模都不大，但經(jīng)營人員也遍布于全國各地，流動性很大，加之不少從事貨物運輸業(yè)務(wù)的人員文化水平并不高，沒有系統(tǒng)的專門的教學(xué)與訓(xùn)練，將稅務(wù)管理工作完全交給了非專業(yè)人員去負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀，從而造成崗位職責(zé)邊界分工不清，這樣就會導(dǎo)致了許多運輸行業(yè)的人員原始納稅資料不規(guī)范，從而嚴(yán)重的造成了會計紊亂，不但使公司承受著額外的稅務(wù)壓力，給公司也造成了巨大的稅收風(fēng)險隱患。另外，由于大部分物流企業(yè)高層管理層沒有很強的稅收風(fēng)險管理能力，又不能把稅收風(fēng)險管理和公司財務(wù)管理的有機(jī)融合，加上相關(guān)的稅收風(fēng)險管理體系不健全、監(jiān)管職責(zé)不足，從而使得物流公司面臨很大的稅收風(fēng)險。②物流企業(yè)經(jīng)營模式產(chǎn)生的風(fēng)險?，F(xiàn)如今大多數(shù)物流企業(yè)都會采取一條龍的服務(wù)模式，從一定程度上實現(xiàn)了減少成本費用，增加了企業(yè)收益的目的。由于其服務(wù)業(yè)務(wù)的差異，各個環(huán)節(jié)的稅率也有差異，企業(yè)往往產(chǎn)生模糊稅收收入范圍的情況，故意將運輸營業(yè)收入核算至運輸輔助業(yè)務(wù)收入中，使得企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯偏低，以達(dá)到企業(yè)留抵稅收的目的，從而可能引發(fā)企業(yè)騙稅風(fēng)險，這樣就容易產(chǎn)生稅務(wù)的問題，也就為物流公司的行為增加了稅務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。③發(fā)票管理帶來的風(fēng)險。《發(fā)票管理辦法》第二十二條明文規(guī)定，開具發(fā)票必須根據(jù)指定的時間、程序和主要欄目，以全部聯(lián)次一次性如實開出，并蓋章國家統(tǒng)一發(fā)票專用章?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第十一條明文規(guī)定，專用發(fā)票出具的其他服務(wù)項目必須完整，與真實交易情況相一致。發(fā)票是政府稅收管理部門特別重視的原始憑證，而發(fā)票管理工作也是公司財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)，這就需要確保由物流公司所出具的發(fā)票都是齊全和正確的。但是，由于物流行業(yè)的業(yè)務(wù)量愈來愈大，公司有時單靠自己運力根本就無法進(jìn)行由其承攬的運輸經(jīng)營活動，于是，公司就會把部分的運輸經(jīng)營活動承包給第三者。例如，公司使用了一些私家汽車，而這種私家汽車的使用人也并沒有開具正式發(fā)票，而只是提供了通行費等發(fā)票，但由于開具發(fā)票張數(shù)的復(fù)雜，如存放方式不規(guī)范或遺漏等，造成了無票出現(xiàn)的問題抵扣，會影響公司的稅務(wù)管理。另外，物流企業(yè)在日常運營流程中也離不開經(jīng)常性地辦理發(fā)票開具活動，而其中辦理的多數(shù)以小額發(fā)票開具為主，但客戶卻往往并不把這些發(fā)票開具放在心上，導(dǎo)致部分物流企業(yè)不能按時開具，甚至把此類發(fā)票開具到服務(wù)業(yè)務(wù)上去，從而構(gòu)成了虛開發(fā)票的不合規(guī)現(xiàn)象，造成物流企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

2.物流企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因。①物流企業(yè)對稅收政策認(rèn)識不足。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會形勢的不斷變遷，我國政府對稅收政策也在進(jìn)行著不斷的改革與完善。但隨著政府稅收政策的頻繁變動，可能會造成公司在辦理某些涉稅業(yè)務(wù)的過程中，由于無法隨時了解稅收政策變化動向，對業(yè)務(wù)的辦理也缺乏有效稅收理論依據(jù)，對政策理解也不全面，從而可能會形成相應(yīng)的認(rèn)識誤差和主觀意識，從而造成稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。②企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識不足。因為物流產(chǎn)業(yè)起步較晚，使得目前市場上的物流公司以中小型占據(jù)絕大多數(shù)。這些中小企業(yè)的管理人員由于經(jīng)歷尚淺，對稅收風(fēng)險管理工作的認(rèn)識程度還相當(dāng)?shù)停挥X得有單獨開展稅收風(fēng)險管理的必要。而管理人員的不重視又影響了員工的對稅收風(fēng)險科學(xué)管理意識，物流企業(yè)也因為經(jīng)營需要，經(jīng)常出現(xiàn)大額外包運輸成本、汽車租賃成本費用、維修費以及汽車燃料成本費用等的產(chǎn)生，但是與其相應(yīng)的可抵扣專用發(fā)票數(shù)量卻非常少，應(yīng)該說非常不相匹配，如此一來可進(jìn)行抵扣的成本費用也就會減少了不少，從而造成增值稅的過多繳納。所以對稅收風(fēng)險科學(xué)管理意識的缺失，也會導(dǎo)致了稅收經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。③企業(yè)稅務(wù)管理制度不完善且涉稅人員水平偏低。物流企業(yè)發(fā)展較晚，對稅收風(fēng)險管理認(rèn)識還比較薄弱，所以并未設(shè)有較為獨立的稅收風(fēng)險管理部門，目前稅收風(fēng)險管理的工作主要由企業(yè)財務(wù)人員實施負(fù)責(zé)。財務(wù)會計人僅僅完成一般的稅收申報以及涉稅會計核算的任務(wù)，沒有對涉稅問題進(jìn)行全面的估計、分析和控制。另外在財務(wù)部門里缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)人員，注冊稅務(wù)師占比較少，導(dǎo)致對新出的稅收政策了解不夠，可能會出現(xiàn)違規(guī)操作的情況。所以，這兩種情況的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險狀況。

五、對物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效措施

1.提高稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化建設(shè)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)快速地發(fā)展，尤其針對物流業(yè)來說，有必要加快信息化的進(jìn)程。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)管理技術(shù)作用，能夠?qū)φ呱钊肜斫?，以提高企業(yè)對政策的理解，并便于公司在行政管理報稅環(huán)節(jié)中進(jìn)行檢查和參考。企業(yè)稅收管理者借助于計算機(jī)軟件，可以根據(jù)國家稅務(wù)政策，有效減少公司的稅費成本，從而避免了公司稅收風(fēng)險。同時，公司的稅收管理者也應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注國家政策法規(guī)，并適時更新政府稅收政策數(shù)據(jù)庫信息，以使得公司的各部分及員工準(zhǔn)確、全面掌握國家最新政策，從而更好地理解國家有關(guān)的稅務(wù)政策。

2.加強稅務(wù)風(fēng)險管理意識。一方面，要增強企業(yè)管理層和治理層的稅務(wù)風(fēng)險意識。企業(yè)的管理高層往往是整個企業(yè)中綜合素質(zhì)最頂尖的存在，同時也掌握了制訂企業(yè)總體發(fā)展策略和企業(yè)運營管理制度的權(quán)力，所以企業(yè)高層稅務(wù)風(fēng)險管理意識就應(yīng)該從他們開始逐步樹立。企業(yè)可以聘請財稅專家或?qū)W者，針對高層人員開展財稅知識講座，有助于他們更加熟悉與物流產(chǎn)業(yè)有關(guān)最新的政策和有關(guān)法規(guī)。另一方面也要對員工灌輸稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知。要有提高在稅收管理中的意識，增加對稅收風(fēng)險管理參與度，以調(diào)動物流公司開展稅收風(fēng)險管理的積極性。

3.建立健全稅務(wù)管理制度。物流企業(yè)必須設(shè)有獨立的稅收風(fēng)險管理部門并具體規(guī)定其工作范圍，使稅收企業(yè)風(fēng)險管理自主出來，給與稅收管理部門更多的自主性，而不是在財務(wù)部門管理之下，這樣才能方便履行其職責(zé)和更好的履行其的職責(zé)。對稅務(wù)管理的權(quán)限作出具體界定，可以更好地完成自己的職責(zé)任務(wù)，并做到在每一個責(zé)任中都有人履行。此外，涉及稅務(wù)的管理人員必須具備豐富的知識和技術(shù)過硬的能力專業(yè)知識，并且需要稅收風(fēng)險管理者對稅務(wù)有關(guān)法律法規(guī)非常熟悉，也需要具備相應(yīng)的計算機(jī)技術(shù)運用水平以及良好的道德水平。

六、結(jié)語

物流企業(yè)雖起步較晚，但在開展經(jīng)營管理活動的過程中，也面臨著稅務(wù)風(fēng)險管理問題的發(fā)生。而物流企業(yè)的管理和制度、經(jīng)營模式以及發(fā)票管理等都會帶來企業(yè)稅務(wù)的發(fā)生。為了緩解物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險所帶來的問題，建議提高稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化建設(shè)、強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等手段，以降低物流行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的出現(xiàn)。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)商學(xué)院）