內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)路徑

資金是維護(hù)行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵，預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)單位資金使用成效、預(yù)算管理實(shí)施情況的綜合管理，有助于合理分配單位資金。本文以內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系為研究對(duì)象，概述了預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制，分析了二者之間的內(nèi)在聯(lián)系。同時(shí)針對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理問題，提出五點(diǎn)建議，希望為相關(guān)人士提供參考。

內(nèi)部控制是促使預(yù)算績(jī)效管理體系落地的有效措施，對(duì)提高行政事業(yè)單位資金使用水平，優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)效益具有積極作用。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位缺乏良好的預(yù)算績(jī)效管理環(huán)境，未能結(jié)合單位資金使用情況制定預(yù)算績(jī)效管理體系，因此無法保證資金使用的科學(xué)性以及應(yīng)用價(jià)值?；诖?，本文探討了解決預(yù)算績(jī)效管理問題的對(duì)策，以進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位資金管理水平。

一、相關(guān)理論概述

（一）預(yù)算績(jī)效管理概述

預(yù)算績(jī)效管理，是利用一系列管理方法，管理員工的行為與工作成果，以實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)，從而推動(dòng)其可持續(xù)發(fā)展。在預(yù)算績(jī)效管理中，以行政事業(yè)單位組織預(yù)算管理情況為核心，通過對(duì)組織績(jī)效、員工績(jī)效的綜合管理，促使經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、管理目標(biāo)落地。為促使預(yù)算績(jī)效管理與行政事業(yè)單位工作深度結(jié)合，有關(guān)部門在不同時(shí)期出臺(tái)了不同的政策，明確了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要性，從而為行政事業(yè)單位建立相關(guān)的規(guī)章制度提供了方向。

（二）內(nèi)部控制概述

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，將內(nèi)部控制定位為行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，采取的一系列措施，包括制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行情況，可以將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范五個(gè)方面的內(nèi)容。通過對(duì)行政事業(yè)單位各階段工作的管控，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)控視角下，若想提高行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)效，推動(dòng)單位資金管理工作高效開展，就需明確內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理之間的聯(lián)系，并結(jié)合行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況，完善預(yù)算績(jī)效管理體系，以動(dòng)態(tài)控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者之間的聯(lián)系具體如下：

第一，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)一致。預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)和執(zhí)行，旨在督促行政事業(yè)單位建立完善的預(yù)算管理體系，使單位的資源得到充分利用，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。而內(nèi)部控制的目的是提高單位各項(xiàng)工作效率，使單位為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。因?yàn)槟繕?biāo)一致，為二者融合、協(xié)同發(fā)展提供了保障。

第二，服務(wù)對(duì)象相同。內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的服務(wù)對(duì)象都是單位的員工，需要職能部門員工共同參與，通過履行預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度，維護(hù)單位各項(xiàng)工作的穩(wěn)定，使單位保持良好的運(yùn)行秩序。

第三，貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有密切的關(guān)系，通過動(dòng)態(tài)監(jiān)管單位資金分配以及資金使用，可以保證預(yù)算執(zhí)行部門工作質(zhì)量，減少資源閑置或者浪費(fèi)的情況，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位綜合管理水平。

二、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中存在的問題

（一）控制環(huán)境有待完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造，有助于預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)與執(zhí)行，對(duì)提高行政事業(yè)單位管理水平有重要意義。但部分行政事業(yè)單位缺乏良好的控制環(huán)境，影響了預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施效果，不利于相關(guān)制度的執(zhí)行。

第一，缺乏預(yù)算績(jī)效管理觀念。我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施時(shí)間相對(duì)短，因此部分行政事業(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理的重要性，不具備科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理理念，不能為此項(xiàng)工作的開展提供思想方面的支撐。同時(shí)一些行政事業(yè)單位將工作的重點(diǎn)放在項(xiàng)目支出方面，沒有針對(duì)性地管理項(xiàng)目支出流程，缺乏對(duì)資金使用過程的控制，進(jìn)而導(dǎo)致資金使用出現(xiàn)不規(guī)范的情況。

第二，缺少專業(yè)人才隊(duì)伍。部分行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，由于財(cái)務(wù)部門工作量大、人員精力有限，所以不能全身心參與預(yù)算績(jī)效管理，導(dǎo)致此項(xiàng)工作效率低下。同時(shí)一些行政事業(yè)單位缺乏人才隊(duì)伍建設(shè)意識(shí)，沒有根據(jù)單位實(shí)際情況組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，導(dǎo)致部分工作人員沒有掌握預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)知識(shí)、技能，影響了此項(xiàng)工作的實(shí)施效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

一方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在預(yù)算績(jī)效管理中，制度不完善、責(zé)任履行不到位以及工作人員能力參差不齊，都會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算管理出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，無法保證預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以有效解決這一問題，對(duì)提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范水平、預(yù)防效果具有積極作用。但部分行政事業(yè)單位沒有針對(duì)預(yù)算管理制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，忽視了防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此無法保證單位運(yùn)行的穩(wěn)定性。

另一方面，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別和預(yù)警機(jī)制有待完善。部分行政事業(yè)單位比較注重事后評(píng)價(jià)，忽視了績(jī)效評(píng)價(jià)過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警，這增加了不確定因素對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響。

（三）內(nèi)部控制不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，應(yīng)以預(yù)算績(jī)效管理體系為核心，通過針對(duì)性的控制手段，動(dòng)態(tài)管理預(yù)算績(jī)效全過程。但由于部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不足，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理控制流于形式。這一問題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制結(jié)合深度不足。部分行政事業(yè)單位沒有將預(yù)算績(jī)效管理滲透在單位各部門工作中，因此無法通過對(duì)預(yù)算績(jī)效執(zhí)行的指引，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，進(jìn)而導(dǎo)致未能充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用。

第二，未遵循不相容崗位相分離的原則，不能保證各部門之間的監(jiān)督合作效果。部分行政事業(yè)單位存在一人身兼多職的情況，因此無法保證各崗位相互監(jiān)督的效果，不利于預(yù)算績(jī)效管理。

（四）信息溝通不及時(shí)

在預(yù)算績(jī)效管理中，應(yīng)保證各部門之間溝通順暢，通過財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和績(jī)效管理人員的溝通，使其了解預(yù)算執(zhí)行情況，并得出客觀公平的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。部分行政事業(yè)單位雖然構(gòu)建了信息管理系統(tǒng)，但各系統(tǒng)的操作方法、數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)不同，因此導(dǎo)致信息孤島，無法為預(yù)算績(jī)效管理提供信息化支撐。此外，一些行政事業(yè)單位缺乏健全的信息公開機(jī)制，不能指導(dǎo)各部門公開預(yù)算管理相關(guān)信息，影響了信息獲取的及時(shí)性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督力度有待提高

一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不能助力預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算績(jī)效管理涉及較多部門，因此需要與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等人員及時(shí)溝通，獲取真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，從客觀專業(yè)的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并得出嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果。如果沒有針對(duì)此項(xiàng)工作制定監(jiān)督管理機(jī)制，就會(huì)出現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不合理、預(yù)算績(jī)效管理制度執(zhí)行不到位、違規(guī)操作等問題，無法充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用，不利于行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

另一方面，績(jī)效審計(jì)缺失，未審查分析項(xiàng)目申報(bào)以及資金支出等工作。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中，將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行等方面，沒有結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理制定審計(jì)制度，因此無法保證預(yù)算績(jī)效審核的合理性。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)對(duì)策

（一）創(chuàng)建良好的控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境，是建設(shè)與實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效管理體系的內(nèi)動(dòng)力，也是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)。因此行政事業(yè)單位可以從以下兩個(gè)方面入手，創(chuàng)建有利于單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的控制環(huán)境。

第一，增強(qiáng)行政事業(yè)單位管理層的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人與預(yù)算績(jī)效執(zhí)行人員應(yīng)明確預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制結(jié)合的必要性，并發(fā)揮管理層的帶頭作用，主動(dòng)落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，以助力預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施。在實(shí)際操作中，組織宣傳教育活動(dòng)，將預(yù)算績(jī)效管理與單位發(fā)展、部門建設(shè)之間關(guān)系呈現(xiàn)出來，激發(fā)相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，從而使單位員工樹立科學(xué)發(fā)展觀。

第二，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高從業(yè)人員的專業(yè)水平。預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)，離不開專業(yè)人才的支持。若工作人員不具備預(yù)算績(jī)效管理方面的知識(shí)，會(huì)影響相關(guān)工作的實(shí)施效果，不能為行政事業(yè)單位預(yù)算管理、運(yùn)行成本管控提供保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)做好人才招聘活動(dòng)，選擇具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)與技能的人才，并借助崗前培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)等措施，提高從業(yè)人員的工作能力，促使其更出色地完成績(jī)效管理工作。

（二）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施中常見的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、預(yù)警機(jī)制，以控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)行政事業(yè)單位運(yùn)行的穩(wěn)定性。

第一，立足預(yù)算績(jī)效管理制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。構(gòu)建專門負(fù)責(zé)預(yù)算績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的隊(duì)伍，結(jié)合行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因以及產(chǎn)生的影響，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要求工作人員動(dòng)態(tài)監(jiān)管預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施過程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合可能發(fā)生的問題制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而降低各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)行政事業(yè)單位履行公共服務(wù)職能的影響。

第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)分析與防范，從多個(gè)層面分析預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施中可能出現(xiàn)的問題，并從內(nèi)部控制角度制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以強(qiáng)化單位風(fēng)險(xiǎn)防范效果，從而降低各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位發(fā)展的影響。在實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)防范小組要分析各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，要求專人監(jiān)督與控制。同時(shí)，組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議，制定適合的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制解決問題，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施效果

將內(nèi)部控制貫徹落實(shí)在預(yù)算績(jī)效管理中，監(jiān)督各個(gè)崗位與負(fù)責(zé)人工作情況與責(zé)任履行情況，從而確保行政事業(yè)單位預(yù)算管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行。

一方面，堅(jiān)持不相容崗位分離原則，確定各個(gè)崗位人員責(zé)任與工作內(nèi)容，要求各崗位人員按照規(guī)定操作，并要求各部門人員合理分工，以推動(dòng)后續(xù)工作有序進(jìn)行。需要注意的是，分配人員時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持權(quán)責(zé)分離原則，通過各個(gè)崗位相互監(jiān)督、相互牽制，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

另一方面，創(chuàng)新績(jī)效控制效果。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用在相關(guān)崗位工作中，以優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施效果。通過對(duì)內(nèi)部控制手段的創(chuàng)新與完善，能夠提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量，可以全過程監(jiān)督預(yù)算績(jī)效管理過程，這有利于行政事業(yè)單位更健康地發(fā)展。

（四）提高信息溝通的有效性

預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)中，應(yīng)重視信息溝通的價(jià)值，并結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況，建立相應(yīng)的信息溝通機(jī)制與交流機(jī)制，以確保信息溝通的有效性、及時(shí)性。

第一，制定信息公開機(jī)制。行政事業(yè)單位有責(zé)任、有義務(wù)披露財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施的前提，通過整合與分析相關(guān)數(shù)據(jù)信息，能夠了解行政事業(yè)單位資金分配、使用等情況，是保證績(jī)效管理效果的重要前提。因此為保證財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建信息溝通平臺(tái)，根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定與制度及時(shí)公開預(yù)算績(jī)效結(jié)果，以減少信息不對(duì)稱對(duì)績(jī)效管理的影響。同時(shí)，通報(bào)預(yù)算信息執(zhí)行進(jìn)度，呈現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施進(jìn)度，使各部門了解此項(xiàng)工作實(shí)施的進(jìn)度與情況，從而為行政事業(yè)單位員工、社會(huì)和監(jiān)督部門提供監(jiān)督數(shù)據(jù)。

第二，提高信息化建設(shè)水平。健全完善的信息系統(tǒng)是解決信息交流不及時(shí)的有效措施。行政事業(yè)單位可以根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理需求，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能等先進(jìn)的技術(shù)手段，構(gòu)建覆蓋全單位的信息系統(tǒng)。通過系統(tǒng)操作獲取各部門財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理高效進(jìn)行。此外，借助信息技術(shù)手段構(gòu)建資源庫(kù)，將各部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)保存在系統(tǒng)中，并利用數(shù)據(jù)分析挖掘單位潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而使風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制更加科學(xué)。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行效果，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，減少違法亂紀(jì)行為，行政事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

第一，構(gòu)建監(jiān)督小組。結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善的問題，成立監(jiān)督管理小組。該小組負(fù)責(zé)預(yù)算實(shí)施過程的監(jiān)督工作，并將監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給有關(guān)部門，要求預(yù)算執(zhí)行部門及時(shí)整改，以避免對(duì)行政事業(yè)單位的資金使用、分配造成更大的影響。

第二，立足預(yù)算績(jī)效管理開展審計(jì)工作。績(jī)效審計(jì)，能夠幫助行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)、制度執(zhí)行方面的問題，對(duì)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平有促進(jìn)作用。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位應(yīng)采用跟蹤審計(jì)的方式，監(jiān)督預(yù)算績(jī)效管理全過程，以規(guī)范相關(guān)人員行為，提高此項(xiàng)工作實(shí)施效果。同時(shí)，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)手段。根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理工作內(nèi)容，引進(jìn)信息技術(shù)手段，從預(yù)算績(jī)效管理經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面入手，評(píng)價(jià)各階段工作開展情況，以判斷預(yù)算績(jī)效是否達(dá)到預(yù)期效果以及是否有改進(jìn)空間。

結(jié)語：

綜上所述，內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理有相同的目標(biāo)，對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作實(shí)施具有推動(dòng)作用。因此為提高預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)效果，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，行政事業(yè)單位應(yīng)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，通過風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部監(jiān)督、信息交流，規(guī)范預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施過程，以提高單位運(yùn)行質(zhì)效，從而促使事業(yè)單位高效開展資金管理工作。