行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)策略

摘要：近年來，國家對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)給予了高度關(guān)注，并相繼頒布了一系列相關(guān)法律法規(guī)及政策文件，為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善提供了堅實的法律基礎(chǔ)和政策依據(jù)。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息化已成為推動內(nèi)部控制制度發(fā)展的重要動力?；谶@些背景，本研究著重強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位在社會發(fā)展中的核心作用，并深入探討了會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵要素，包括建立完善的內(nèi)部控制框架，強(qiáng)化風(fēng)險評估與應(yīng)對策略，提高會計基礎(chǔ)工作與信息化水平以及改善內(nèi)部監(jiān)督與評價機(jī)制。這些要素共同構(gòu)成了提升行政事業(yè)單位管理效能、確保資金安全和預(yù)防腐敗的關(guān)鍵路徑。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；會計基礎(chǔ)工作

引言

在快速變化的現(xiàn)代社會中，行政事業(yè)單位作為國家治理體系的核心組成部分，承擔(dān)著提供公共服務(wù)、維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大責(zé)任。隨著其經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展和復(fù)雜性日益加劇，確保行政事業(yè)單位資金的安全、提升財務(wù)信息的質(zhì)量、預(yù)防舞弊和腐敗風(fēng)險，已成為亟待解決的問題。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。會計內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的核心工具，通過建立科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部控制體系，能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的流程，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)督，確保財務(wù)信息的真實、完整和可信。這不僅有助于提升行政事業(yè)單位的管理層次和運營效能，還能增強(qiáng)其公信力，更有效地履行公共服務(wù)的職責(zé)。

一、行政事業(yè)單位在社會發(fā)展中的重要地位

行政事業(yè)單位不僅是國家政策的執(zhí)行者，更是公共服務(wù)的主要提供者，直接關(guān)聯(lián)到社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)繁榮和民生福祉的方方面面。作為政府的重要組成部分，它們通過制定和執(zhí)行相關(guān)政策法規(guī)，維護(hù)社會秩序，保障公民的基本權(quán)利和自由。無論是教育、醫(yī)療、社保等民生領(lǐng)域，還是公共安全、環(huán)境保護(hù)等公共事務(wù)，都離不開行政事業(yè)單位的有效管理和服務(wù)。它們通過提供公平、公正、公開的公共服務(wù)，增強(qiáng)了社會的凝聚力和向心力，為社會的和諧穩(wěn)定奠定了堅實基礎(chǔ)[1]。行政事業(yè)單位在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，通過履行經(jīng)濟(jì)管理職能，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科技創(chuàng)新、文化繁榮等方面，行政事業(yè)單位都扮演著關(guān)鍵角色，通過提供資金、技術(shù)、政策等支持，為企業(yè)和個人創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，推動了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)要點

（一）建立健全內(nèi)部控制制度框架

建立堅實的內(nèi)部控制體系乃制度構(gòu)建之核心與基礎(chǔ)。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則，是構(gòu)建該體系之始點。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)涵蓋了保護(hù)資產(chǎn)、確保財務(wù)信息的真實性與完整性、提升服務(wù)效率、促進(jìn)資源的合理配置以及預(yù)防腐敗與舞弊行為。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，必須緊密圍繞這些目標(biāo)，并遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。全面性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋所有經(jīng)濟(jì)活動及員工。重要性原則著重于高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點。制衡性原則通過崗位分離、審批機(jī)制實現(xiàn)權(quán)力監(jiān)督。適應(yīng)性原則確保制度能夠隨著外部環(huán)境和內(nèi)部管理需求的變化而進(jìn)行適時更新。成本效益原則則在確?？刂菩Ч耐瑫r，合理控制成本。

行政事業(yè)單位應(yīng)成立由單位負(fù)責(zé)人掛帥的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃與重大決策。同時，需設(shè)立專門內(nèi)部控制部門或指定專人，負(fù)責(zé)日常內(nèi)控工作，保障制度有效執(zhí)行。此外，應(yīng)清晰界定各部門、各崗位的內(nèi)控職責(zé)與權(quán)限，構(gòu)建權(quán)責(zé)分明、分工合理、協(xié)同合作的工作機(jī)制，為內(nèi)控制度的實施奠定堅實的組織基礎(chǔ)。在制度內(nèi)容上，行政事業(yè)單位應(yīng)聚焦預(yù)算管理、收支、資產(chǎn)、采購、合同及建設(shè)項目管理等核心環(huán)節(jié)，制定詳細(xì)具體的內(nèi)控制度。這些制度需明確經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程、控制要點、風(fēng)險點及其對應(yīng)的控制措施。

例如，在預(yù)算管理方面，應(yīng)建立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督等全過程的控制機(jī)制。在收支管理方面，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”原則，確保收入及時足額上繳國庫或財政專戶，支出按照預(yù)算和規(guī)定程序執(zhí)行。在資產(chǎn)管理方面，應(yīng)建立資產(chǎn)采購、驗收、保管、使用、處置等全生命周期的管理制度。在采購管理方面，應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則，建立健全政府采購制度。在合同管理方面，應(yīng)加強(qiáng)對合同訂立、履行、變更、解除等環(huán)節(jié)的管理。在建設(shè)項目管理方面，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項目申報、審批、招標(biāo)、建設(shè)、驗收等程序，確保建設(shè)項目的合法合規(guī)和高效推進(jìn)。

行政事業(yè)單位應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等，推動內(nèi)部控制的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建一體化的會計信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)等，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集、處理、分析和報告，提高內(nèi)部控制的自動化水平和智能化程度。同時，加強(qiáng)信息安全保障措施，確保信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行和數(shù)據(jù)的安全可靠[2]。

內(nèi)部控制是一個持續(xù)的過程，它需要根據(jù)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理需求的調(diào)整而不斷更新和完善。行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部控制評價機(jī)制，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評估和分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，并及時采取措施進(jìn)行改進(jìn)。鼓勵員工積極參與內(nèi)部控制工作，提出改進(jìn)建議和意見，形成全員參與、持續(xù)改進(jìn)的良好氛圍。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制

在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，強(qiáng)化風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制占據(jù)核心地位，它如同賦予組織敏銳的洞察力和強(qiáng)大的執(zhí)行力，既能預(yù)見潛在威脅，又能迅速有效地應(yīng)對挑戰(zhàn)，確保單位經(jīng)濟(jì)活動的穩(wěn)定運行。風(fēng)險，作為經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，無處不在。因此，定期開展全面系統(tǒng)的風(fēng)險評估，是識別風(fēng)險點與薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵路徑。這要求各部門緊密合作，運用專業(yè)工具和方法，深入剖析預(yù)算管理、收支、資產(chǎn)、采購等各環(huán)節(jié)，識別可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失、聲譽(yù)損害或服務(wù)質(zhì)量下降的風(fēng)險。

風(fēng)險評估的目標(biāo)不僅在于揭示問題，更在于解決問題。識別風(fēng)險后，單位需迅速響應(yīng)，依據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響及發(fā)生概率，制定針對性的應(yīng)對策略。風(fēng)險并非靜止，而是隨內(nèi)外部環(huán)境變化而演變。因此，建立高靈敏度、快速反應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)至關(guān)重要，它能實時監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)，通過預(yù)警指標(biāo)和閾值，及時發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險。系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)立即發(fā)出預(yù)警，促使相關(guān)人員迅速采取行動。同時，預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備智能分析功能，自動分析風(fēng)險原因、趨勢及影響，為決策提供支持[3]。在強(qiáng)化風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制的過程中，行政事業(yè)單位還需注重內(nèi)部控制文化建設(shè)，提升全員內(nèi)控與風(fēng)險意識；加強(qiáng)內(nèi)控人員隊伍建設(shè)，提高專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力；加強(qiáng)與外部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的溝通協(xié)作，共同防范風(fēng)險；并充分利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，提升風(fēng)險評估與預(yù)警的效率和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作與信息化建設(shè)

加強(qiáng)會計基礎(chǔ)與信息化建設(shè)，對于構(gòu)建高效、透明、安全的財務(wù)管理體系至關(guān)重要。這不僅關(guān)乎會計人員個人素質(zhì)的提升，更直接關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范、財務(wù)信息的真實完整及管理決策的科學(xué)性。會計人員作為財務(wù)管理的直接實踐者，其專業(yè)能力和道德水平對會計工作的質(zhì)量和效率具有決定性影響。行政事業(yè)單位應(yīng)重視會計人員的繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，通過定期舉辦專業(yè)知識講座、實操技能培訓(xùn)、政策法規(guī)學(xué)習(xí)等活動，持續(xù)提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力[4]。同時，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，引導(dǎo)會計人員樹立正確的價值觀、職業(yè)觀和法治觀念，確保在工作中保持客觀公正、誠實守信，堅決抵制違法違紀(jì)行為。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計信息化已成為現(xiàn)代財務(wù)管理的重要趨勢。行政事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，推動會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。通過構(gòu)建一體化會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的自動采集、處理、分析和報告，顯著提高工作效率和準(zhǔn)確性。同時，加強(qiáng)信息安全保障，建立健全信息安全管理制度，采用先進(jìn)加密技術(shù)和防火墻等手段，確保會計信息系統(tǒng)免受外部攻擊和內(nèi)部泄漏，保障數(shù)據(jù)的安全性和完整性。

在推進(jìn)會計信息化建設(shè)的過程中，行政事業(yè)單位還應(yīng)注重信息系統(tǒng)的整合與共享，打破部門壁壘，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的深度融合和有效利用。這不僅能提高信息資源的利用效率，還能為管理層提供更加全面、準(zhǔn)確、及時的決策支持信息，推動單位整體管理水平的提升。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全會計檔案管理制度，明確會計檔案的歸檔范圍、保管期限和查閱權(quán)限等事項。同時，加強(qiáng)會計檔案的保管和維護(hù)工作，采用先進(jìn)檔案管理技術(shù)和設(shè)備，確保檔案的安全保管和有效利用[5]。在數(shù)字化時代背景下，還應(yīng)積極推進(jìn)會計檔案的電子化進(jìn)程，實現(xiàn)數(shù)字化存儲、檢索和共享，進(jìn)一步提高檔案管理的效率和便捷性。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督與評價體系

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，具備獨立性、客觀性和專業(yè)性的特質(zhì)，能夠深入單位內(nèi)部，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行全面和系統(tǒng)的審計檢查。行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)自身實際情況，建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或明確內(nèi)部審計部門的具體職責(zé)，并賦予其充分的權(quán)限和資源，以確保其能夠獨立、公正地執(zhí)行審計職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期擬定審計計劃，對內(nèi)部控制制度的各個層面進(jìn)行審計，特別關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題和不足。

自我評估是單位內(nèi)部對內(nèi)部控制體系進(jìn)行的全面審視，通過內(nèi)部自查的方式，揭示內(nèi)部控制體系中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為后續(xù)的改進(jìn)工作提供依據(jù)。而外部評價則是由外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制體系進(jìn)行的獨立評估，其視角更加客觀、專業(yè)，能夠發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部難以察覺的問題。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部自查和外部審計的方式，定期開展內(nèi)部控制的自我評估和外部評價工作，形成內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督合力。在評估過程中，應(yīng)注重評估方法的科學(xué)性和評估結(jié)果的客觀性，確保評估結(jié)果能夠真實反映內(nèi)部控制體系的實際情況。

在識別到內(nèi)部控制體系中的缺陷后，行政事業(yè)單位必須構(gòu)建問題整改機(jī)制。該機(jī)制需對評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行細(xì)致的分類，并明確指定整改責(zé)任人及整改的截止日期，以保證問題能夠得到迅速且有效的解決。此外，應(yīng)加強(qiáng)對整改過程的持續(xù)監(jiān)督，確保整改措施得到切實執(zhí)行。對于整改不力或拒絕整改的情況，必須嚴(yán)格追究責(zé)任人的責(zé)任，以此作為警示。將內(nèi)部控制評價結(jié)果納入績效考核體系，作為關(guān)鍵指標(biāo)之一，這將引導(dǎo)員工重視內(nèi)部控制的重要性，并增強(qiáng)他們的內(nèi)控意識和責(zé)任感。同時，對于在內(nèi)部控制方面表現(xiàn)卓越的員工應(yīng)予以表彰和獎勵，而對那些存在問題的員工則應(yīng)實施相應(yīng)的懲罰和教育措施。通過這種方式，可以建立一個積極的激勵機(jī)制，激發(fā)全體員工參與內(nèi)部控制工作的熱情和創(chuàng)造力。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)對于提升管理水平、確保資金安全以及防范風(fēng)險至關(guān)重要，同時也是國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的關(guān)鍵組成部分。在應(yīng)對日益復(fù)雜和多變的外部環(huán)境時，我們必須與時俱進(jìn)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，確保其既具有針對性又具備可操作性。此外，加大制度的執(zhí)行力度和監(jiān)督機(jī)制，提升人員的專業(yè)培訓(xùn)，推進(jìn)信息化建設(shè)，利用科技手段增強(qiáng)內(nèi)部控制的效能，是構(gòu)建堅實有效的內(nèi)部控制體系的必要途徑。這樣，我們才能為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運營和長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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（作者簡介：黃妍，駐馬店市鄉(xiāng)村振興服務(wù)中心會計師。）