混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計問題及應(yīng)對策略研究

摘要：黨的十八屆三中全會以來，企業(yè)混合所有制改革已經(jīng)全面進(jìn)入實施階段。這一改革的核心目標(biāo)是提升企業(yè)的發(fā)展能力，使其更加有效地適應(yīng)市場環(huán)境。然而，不可忽視的是，在這一改革過程中，混合所有制企業(yè)面臨了諸多新問題和挑戰(zhàn)，尤其是在內(nèi)部審計領(lǐng)域的問題尤為突出。因此，本文將結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計的問題進(jìn)行梳理和總結(jié)，并提出一些切實可行的應(yīng)對策略，以期為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞：混合所有制企業(yè)；內(nèi)部審計；公司治理；風(fēng)險抵御能力

一、混合所有制企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的重要意義

在企業(yè)的發(fā)展過程中，國有資本的大股東追求的是資本的擴(kuò)張與強(qiáng)化，而非國有資本的小股東則致力于實現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)收益。顯而易見，提升投資回報率是所有股東共同關(guān)心的議題。因此，在混合所有制改革的背景下，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作顯得尤為關(guān)鍵，它已成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心要素。其重要性可概括為以下幾點。

（一）提高混合所有制企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和風(fēng)險抵御能力

混合所有制企業(yè)在其發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)構(gòu)建一個健全且完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并持續(xù)優(yōu)化評價指標(biāo)。這要求將傳統(tǒng)上僅側(cè)重于事后處理的內(nèi)部審計監(jiān)督模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€注重事前審計咨詢的服務(wù)體系，從而實現(xiàn)預(yù)防性風(fēng)險管理[1]。在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計工作流程，并合理劃分審計人員的權(quán)力與職責(zé)，確保職責(zé)分離，以防止利益沖突。這樣，可以為混合所有制企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)，使其在適應(yīng)市場環(huán)境的同時，最大限度地規(guī)避潛在風(fēng)險。

（二）促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的增值和保值

在混合所有制企業(yè)中，隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，不可避免地會出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。在這種情況下，作為資本受托人的企業(yè)經(jīng)營者，承擔(dān)著接受委托人監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)。為了促進(jìn)混合所有制企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計作為監(jiān)督管理體系的核心組成部分，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，嚴(yán)格選擇合適的審計方法，確保國有資本審計工作全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個領(lǐng)域[2]。這樣，可以從根源上減少因經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離而可能導(dǎo)致的代理成本上升問題。這不僅有助于監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，還能有效預(yù)防企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。這對于混合所有制企業(yè)的資產(chǎn)增值和保值具有重要的積極意義。

（三）保障企業(yè)股東的合法權(quán)益

在混合所有制企業(yè)的發(fā)展過程中，無論是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)還是提升企業(yè)績效，內(nèi)部審計的作用不可或缺。在這一背景下，企業(yè)內(nèi)部審計直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，不僅確保了國有資本審計工作能夠深入到企業(yè)經(jīng)營的各個層面，而且最大程度地提升了股東的投資回報。此外，這種內(nèi)部審計機(jī)制還促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部不同部門和層級之間的溝通與交流，有助于提升審計咨詢服務(wù)的質(zhì)量。這為企業(yè)的決策者提供了可靠的決策依據(jù)，從而有效地保障了股東的合法權(quán)益。

二、混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題分析

當(dāng)前，我國對企業(yè)內(nèi)部審計工作給予了高度關(guān)注，并發(fā)布了一系列的實施意見和政策方針，例如《關(guān)于深化企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等[3]。然而，考慮到企業(yè)正處于混合所有制改革的關(guān)鍵時期，其運營和發(fā)展?fàn)顩r表明，在內(nèi)部審計的實施過程中，仍有許多問題亟須解決。這些問題可以詳細(xì)歸納為以下幾個方面。

（一）缺乏完善的法規(guī)體系

近年來，我國企業(yè)在內(nèi)部審計領(lǐng)域取得了顯著進(jìn)展，展現(xiàn)出明顯的行政化特征。這意味著，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計時，必須嚴(yán)格遵守國家審計的標(biāo)準(zhǔn)和要求。簡言之，企業(yè)內(nèi)部審計實際上是對國家審計工作的補(bǔ)充。盡管我國頒布的《審計法》等相關(guān)法規(guī)為混合所有制企業(yè)的內(nèi)部審計提供了指導(dǎo)，但受到國家審計要求的強(qiáng)烈影響，企業(yè)的內(nèi)部審計過于側(cè)重于監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)功能的重要性。這不僅使得企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)模糊，定位也不夠明確[4]。當(dāng)前，混合所有制改革已成為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主流趨勢。為了順利推進(jìn)這一改革，必須充分滿足產(chǎn)權(quán)主體的多樣化需求。這樣不僅能夠激發(fā)產(chǎn)權(quán)主體的積極作用和優(yōu)勢，還能將不同的產(chǎn)權(quán)主體整合起來，在相互監(jiān)督中實現(xiàn)共同發(fā)展。然而，回顧計劃經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的發(fā)展歷程，許多人仍然認(rèn)為國有資本產(chǎn)權(quán)的配置必須以公有制為基礎(chǔ)。由于未能充分考慮國有資本股東的實際利益，導(dǎo)致股東的合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。此外，針對企業(yè)混合所有制改革的內(nèi)部審計規(guī)章制度尚未得到科學(xué)合理的制定。因此，混合所有制企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，往往只能沿用過時的規(guī)定，導(dǎo)致股東的合法權(quán)益受到侵害，甚至選擇退出混合所有制改革。

（二）內(nèi)部審計與企業(yè)治理不符

在企業(yè)運營和發(fā)展的背景下，由民營股東推薦的管理人員對審計組的接受程度往往較低，特別是在國有股權(quán)與民營股權(quán)比例接近時（例如國有股權(quán)占51%，民營股權(quán)占49%），這種現(xiàn)象尤為突出。實際上，許多單位對內(nèi)部審計持抵觸態(tài)度，這不僅給內(nèi)部審計的執(zhí)行帶來了諸多挑戰(zhàn)，而且與企業(yè)治理原則嚴(yán)重相悖。董事會作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的一環(huán)，其運作效率直接影響到組織的整體運行狀況。在混合所有制改革的背景下，企業(yè)呈現(xiàn)出股東多元化的特征。國家作為企業(yè)資產(chǎn)的所有者，是一個抽象的概念，其出資人的職責(zé)通常由代理人執(zhí)行。因此，即便企業(yè)全面實施了混合所有制改革，國家的行政權(quán)力仍會在很大程度上影響董事會的權(quán)力[5]。對于我國大多數(shù)未上市的企業(yè)而言，在混合所有制改革的過程中，并未設(shè)立相應(yīng)的審計委員會。出于對國有資產(chǎn)流失的擔(dān)憂，這些企業(yè)通常更傾向于由分管副總經(jīng)理主導(dǎo)內(nèi)部審計工作。在這種情況下，企業(yè)各方股東之間難以形成平衡的關(guān)系，無法實現(xiàn)有效的相互監(jiān)督和約束。此外，一些規(guī)模較小的混合所有制企業(yè)為了盡量減少人力成本，將內(nèi)部法務(wù)、財務(wù)和審計部門合并辦公。這種做法與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不符，為潛在的舞弊行為創(chuàng)造了條件，并且削弱了內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）針對內(nèi)部審計人員缺乏完善管理體系

企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是國家審計體系的一個補(bǔ)充環(huán)節(jié)。對于混合所有制企業(yè)，內(nèi)部審計的有效性極大程度上依賴于財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性和可靠性，這直接決定了審計的覆蓋范圍。因此，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，通常聚焦于財務(wù)管理與會計核算的關(guān)鍵領(lǐng)域。然而，隨著新時代混合所有制改革的廣泛推進(jìn)，企業(yè)面臨的市場環(huán)境日新月異，即便審計人員具備扎實的財務(wù)會計知識與技能，仍可能在內(nèi)部審計工作中感到應(yīng)對不暇。因此，混合所有制企業(yè)迫切需要加強(qiáng)專業(yè)內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，使他們能夠熟練掌握并運用現(xiàn)代審計技術(shù)[6]。當(dāng)前，不少混合所有制企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部審計團(tuán)隊時，仍依賴從其他部門臨時調(diào)配人員的方式。這些人員往往缺乏專業(yè)背景和系統(tǒng)培訓(xùn)，在工作中易陷入困境，使得內(nèi)部審計工作易于表面化、形式化。此外，在混合所有制框架下，盡管企業(yè)引入了非國有資本，但在內(nèi)部審計實踐中，并未充分將其視為國家審計的自然延伸與補(bǔ)充，而僅僅是消極地響應(yīng)國家審計要求。這種做法削弱了企業(yè)在審計人員培養(yǎng)上的主動性，即便審計人員有提升專業(yè)技能的意愿，也因缺乏相應(yīng)機(jī)會而難以實現(xiàn)，加劇了企業(yè)審計人才的流失問題。

三、混合所有制企業(yè)提高內(nèi)部審計水平的有效策略

（一）做好審計前準(zhǔn)備工作

在深入理解混合所有制企業(yè)資產(chǎn)狀況的同時，徹底梳理企業(yè)財務(wù)債務(wù)情況，主要目的是掌握企業(yè)的運營能力，為制定審計方案提供堅實依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，必須認(rèn)識到關(guān)聯(lián)交易的重要性，這也是內(nèi)部審計問題頻發(fā)的一個環(huán)節(jié)，需要在內(nèi)部審計工作開展前，篩查企業(yè)可能存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。結(jié)合實踐經(jīng)驗來看，想要在混合所有制企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，極有可能遇到匹配程度較低等問題，特別是在審計事項涉及民營股東等情況時，可能導(dǎo)致民營股東因?qū)徲嬍马棻旧泶嬖趩栴}而拒絕配合。此時，審計部門應(yīng)明確企業(yè)員工身份，并爭取企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，充分利用領(lǐng)導(dǎo)層的影響力，確保相關(guān)人員積極配合內(nèi)部審計工作。

（二）完善內(nèi)部審計法規(guī)體系

在推進(jìn)企業(yè)混合所有制改革的過程中，確保所有制產(chǎn)權(quán)的保護(hù)是至關(guān)重要的。我國之所以倡導(dǎo)混合所有制改革，其核心目的在于促進(jìn)國有資本與私營資本之間的互惠互利及合作共贏。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須建立一個健全的內(nèi)部審計法規(guī)體系，確保該體系與企業(yè)的特性相契合。具體而言，首先，在完善內(nèi)部審計法律法規(guī)的過程中，應(yīng)增加保護(hù)非國有資本股東合法權(quán)益的條款，確保其與國有資本股東享有同等地位，從而實現(xiàn)雙方的相互制約與平衡。這將激發(fā)非國有資本股東的積極性，促使他們主動參與企業(yè)的混合所有制改革。其次，針對混合所有制企業(yè)，需要制定一套完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度?；旌纤兄聘母锊⒎且货矶?，它需要根據(jù)企業(yè)股東的意愿和行業(yè)特點進(jìn)行靈活調(diào)整。此外，無論是在管理層還是基層員工中，職位都不是終身制。在混合所有制改革的過程中，企業(yè)需要建立一個完善的調(diào)整機(jī)制，主要涉及股權(quán)和董事會等方面的協(xié)調(diào)。

（三）確保內(nèi)部審計安排和公司治理相一致

混合所有制企業(yè)需重新定位內(nèi)部審計工作，以確保其與公司治理結(jié)構(gòu)相契合。這不僅對企業(yè)完善和實施發(fā)展戰(zhàn)略至關(guān)重要，還能有效增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。同時，此舉能保障各方股東在相互監(jiān)督和制衡的機(jī)制下，其合法權(quán)益得到妥善保護(hù)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，首要任務(wù)是明確審計部門職責(zé)，確保資本審計深度融入混合所有制企業(yè)發(fā)展，并充分發(fā)揮其咨詢服務(wù)功能，從而提升審計工作在企業(yè)發(fā)展中的重要價值[7]。此外，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，并獲得企業(yè)提供的必要資源，以強(qiáng)化審計部門的獨立性，避免因外部干預(yù)影響審計質(zhì)量。同時，混合所有制企業(yè)應(yīng)促進(jìn)法律合規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)督等部門間的協(xié)調(diào)合作，確保信息及時傳遞，使各部門能協(xié)同發(fā)揮監(jiān)督作用，從源頭上預(yù)防企業(yè)運營風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需改革傳統(tǒng)的以審計結(jié)果為導(dǎo)向的考核模式，將內(nèi)部審計咨詢服務(wù)納入考核范圍，以彰顯內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

（四）健全企業(yè)治理體系中的公平機(jī)制

審查混合所有制企業(yè)監(jiān)事會和董事會成員的構(gòu)成、議事規(guī)則等，同時檢查董事會和股東會等會議中小股東意見的采納情況[8]。此外，審查企業(yè)內(nèi)部控制工作是否嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度執(zhí)行。檢查企業(yè)財務(wù)賬簿和收益分配情況，分析是否存在侵犯小股東知情權(quán)和收益權(quán)的問題。通過建立公平機(jī)制，有效提升企業(yè)治理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用和功能。

四、結(jié)語

在混合所有制經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制必須變得更加靈活和高效。一方面，內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動的合規(guī)性和合法性。另一方面，內(nèi)部審計還應(yīng)積極參與企業(yè)治理，為企業(yè)提供戰(zhàn)略性的建議和決策支持。在新時期，面對當(dāng)前復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境和日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，混合所有制企業(yè)更應(yīng)積極探索適合自身特點的內(nèi)部審計機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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（作者簡介：張根良，河南平禹煤電股份有限公司高級會計師。）