事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化思路

［摘 要］隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位也發(fā)揮著愈加關(guān)鍵的作用。作為一種具有公益性質(zhì)和公共管理功能的特殊組織，事業(yè)單位內(nèi)部管理面臨著更多的考驗(yàn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展，并不斷激發(fā)其創(chuàng)新活力，因此對(duì)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化已成為事業(yè)單位改革中的重點(diǎn)工作。鑒于此，本文章從內(nèi)部控制的含義和意義出發(fā)，分析事業(yè)單位推進(jìn)該項(xiàng)工作時(shí)面臨的實(shí)際問題，從組織機(jī)構(gòu)、人力資源、信息化及預(yù)算管理的角度分別論述，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以期提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；可持續(xù)發(fā)展；策略

［中圖分類號(hào)］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2018年12月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布了《關(guān)于“中國(guó)政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施機(jī)制研究”征詢意向公告》，明確指出建立符合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系的重要性。通過收集并整理國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，借鑒其研究成果，對(duì)不同地區(qū)和業(yè)務(wù)類型的政府部門進(jìn)行調(diào)研，并在典型地區(qū)選擇試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)并推廣至全國(guó)各地。可以看出，內(nèi)部控制的改革任務(wù)是國(guó)家提出的要求，也是事業(yè)單位優(yōu)化自身管理模式的必然趨勢(shì)。但內(nèi)部控制理念發(fā)展至今，仍有部分事業(yè)單位的實(shí)施機(jī)制不夠完善，面臨著諸多難以克服的現(xiàn)實(shí)問題。事業(yè)單位應(yīng)正視問題，勇于創(chuàng)新，不斷提升內(nèi)部控制水平，為人民群眾提供更好的服務(wù)。

1 相關(guān)含義簡(jiǎn)述

1.1 事業(yè)單位

事業(yè)單位是國(guó)家為了滿足社會(huì)公益的目的而建成的服務(wù)型組織，一般由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或由其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦。常見的事業(yè)單位有科教文衛(wèi)、農(nóng)林牧漁、勘探研發(fā)等。事業(yè)單位不屬于政府機(jī)構(gòu)，但與各級(jí)政府的關(guān)系非常密切，根據(jù)事業(yè)單位的分類改革精神，目前對(duì)于事業(yè)單位的分類主要有公益一類、公益二類、國(guó)有資產(chǎn)舉辦的事業(yè)單位和社會(huì)資本舉辦的事業(yè)單位［1］。

1.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，一般是組織為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，從完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的角度出發(fā)聯(lián)系各職能部門，通過科學(xué)的管理手段來組織、制約、調(diào)節(jié)并考核各部門的管理體系。有關(guān)內(nèi)部控制的理念已存在較長(zhǎng)時(shí)間，發(fā)展至今，關(guān)于內(nèi)部控制五要素已形成了較為統(tǒng)一的看法，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。所以，事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)充分考慮各要素之間的關(guān)系，建立適合單位自身管理特性的內(nèi)控流程、措施、制度等。

2 事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

2.1 有利于促進(jìn)資源的合理配置

事業(yè)單位的絕大部分資金來源是國(guó)家財(cái)政撥款，內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理分配并利用好這些資金，確保單位內(nèi)部的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)得到充分的利用。部分事業(yè)單位會(huì)存在資產(chǎn)閑置或資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，這會(huì)造成無效的資金損耗，不利于預(yù)算執(zhí)行和成本管控，而內(nèi)部控制則能夠有效應(yīng)對(duì)此類問題。通過合理制訂預(yù)算計(jì)劃，將有限的資金投入必要的領(lǐng)域，對(duì)單位內(nèi)的全部資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，能夠大大提高資源利用率，促進(jìn)資源的合理配置［2］。

2.2 有利于打破信息壁壘，形成協(xié)作效應(yīng)

內(nèi)部控制對(duì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。而部分事業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的管理模式，各部門之間各司其職，很少進(jìn)行業(yè)財(cái)信息的共享，部門間的日?；?dòng)較少，許多數(shù)據(jù)信息沒有在第一時(shí)間進(jìn)行交流，整體溝通性較差。而事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)，能夠很好地化解這一問題，打破信息壁壘，使各種類別的數(shù)據(jù)信息得到快速的共享，為管理者制定決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)作為輔助，不僅有利于形成全員性的協(xié)作效應(yīng)，還有利于提升管理決策的科學(xué)性。

2.3 有利于提高服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)美譽(yù)度

事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系有利于增強(qiáng)職工的工作能力。在流程化的工作秩序下，職工對(duì)自身的崗位職責(zé)更加清晰，明確工作規(guī)范，了解自身不足并能夠根據(jù)內(nèi)控制度加以修正。而事業(yè)單位作為公益性的服務(wù)型組織，職工的個(gè)人能力和精神面貌至關(guān)重要，這直接關(guān)系到人民群眾對(duì)事業(yè)單位的看法。因此，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系能夠全面提高職工的服務(wù)質(zhì)量，提高群眾滿意度，樹立良好的形象，增強(qiáng)社會(huì)美譽(yù)度，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展［3］。

2.4 有利于提高資金利用率，提高成本控制力

事業(yè)單位的主要資金來源是財(cái)政撥款，由于不具有營(yíng)利性質(zhì)，所以其對(duì)每一筆資金的分配和使用都應(yīng)格外慎重。比如，不少事業(yè)單位目前正在推進(jìn)預(yù)算一體化建設(shè)，旨在通過完善的預(yù)算管理體系來增強(qiáng)內(nèi)部控制，從而達(dá)到降本增效的目標(biāo)。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有利于進(jìn)一步提高資金利用率，通過對(duì)資金進(jìn)行合理的規(guī)劃與統(tǒng)籌來減少成本損耗，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保質(zhì)保量地完成工作任務(wù)，彰顯事業(yè)單位的綜合管理水平。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善

任何管理措施的推行都需要完善的組織架構(gòu)作為基本保障，只有各部門明確自身的責(zé)任和義務(wù)，才能確保每一項(xiàng)工作任務(wù)的交接具有基本的秩序。但部分事業(yè)單位在優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，存在組織架構(gòu)不健全的問題。一是有的單位沒有成立專門的內(nèi)部控制部門，缺乏專人對(duì)所有的內(nèi)控事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，各項(xiàng)內(nèi)控職權(quán)比較分散，尚未形成管理合力。二是有的單位似具有內(nèi)控性質(zhì)的部門或崗位，但在實(shí)際操作過程中仍按照傳統(tǒng)的管理流程開展相關(guān)工作，業(yè)務(wù)決策或財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性有待提升。三是對(duì)于內(nèi)部控制責(zé)任的劃分不夠清晰，各部門除了完成本職工作外，沒有認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制中應(yīng)如何做。盡管發(fā)現(xiàn)了工作問題，還是缺少互相溝通與反饋的機(jī)制，無法與其他部門形成聯(lián)動(dòng)管理，得不到期望的工作指導(dǎo)，這與內(nèi)部控制的初衷相違背［4］。

3.2 內(nèi)部控制人力資源水平不足

眾所周知，內(nèi)部控制是一項(xiàng)難度較大且流程復(fù)雜的改革任務(wù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人能力有較高的要求。特別是在業(yè)財(cái)融合理念下，內(nèi)部控制不僅要求管理者具備領(lǐng)導(dǎo)力，還要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)融合能力。但實(shí)際中，事業(yè)單位內(nèi)缺乏高質(zhì)量的管理人才。業(yè)務(wù)人員對(duì)本職工作較為熟悉，但基本不具備財(cái)務(wù)知識(shí)；而財(cái)務(wù)人員多以會(huì)計(jì)核算人員為主，對(duì)賬目的處理較為熟悉，但不了解業(yè)務(wù)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)。這兩類人員在內(nèi)部控制中均表現(xiàn)出能力上的局限性，缺乏戰(zhàn)略思維和綜合管理能力，不符合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?？梢钥闯?，人力資源水平也是影響事業(yè)單位內(nèi)控管理質(zhì)量的重要因素。部分事業(yè)單位在人才選聘和內(nèi)部培訓(xùn)方面沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)控管理人員的能力難以提升，不利于加快內(nèi)控改革進(jìn)程。

3.3 內(nèi)部控制信息化管理不到位

在信息時(shí)代，數(shù)據(jù)信息的分析與處理對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制愈加重要。而在傳統(tǒng)管理模式下，各類數(shù)據(jù)信息的匯總、存儲(chǔ)、分析與表達(dá)均依賴人工，管理系統(tǒng)僅能承擔(dān)基礎(chǔ)的操作，不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的數(shù)據(jù)處理，這是內(nèi)部控制改革的一大阻礙。部分事業(yè)單位沒有轉(zhuǎn)變管理理念，對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)工作保持觀望，沒有認(rèn)識(shí)到科學(xué)技術(shù)在內(nèi)控管理中的重要作用，導(dǎo)致單位的數(shù)據(jù)分析與呈現(xiàn)效果較差，進(jìn)而影響了綜合管理決策的科學(xué)性。比如，財(cái)務(wù)系統(tǒng)未及時(shí)升級(jí)，當(dāng)單位內(nèi)的資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，財(cái)務(wù)人員無法第一時(shí)間更新臺(tái)賬，導(dǎo)致本該進(jìn)入計(jì)提折舊的資產(chǎn)沒有記賬，造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果的錯(cuò)誤，影響了下一步的資產(chǎn)采購(gòu)，也影響了事業(yè)單位整體的現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)。由于信息化建設(shè)的不到位，內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)無法體現(xiàn)。

3.4 對(duì)全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用不充分

全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制體系下的一個(gè)重要工具，以預(yù)算管理為主要手段，通過增強(qiáng)資金分配與使用的科學(xué)性來加強(qiáng)內(nèi)部控制，若預(yù)算管理不到位，將直接降低內(nèi)部控制效果。但部分事業(yè)單位尚未形成良好的全面預(yù)算管理氛圍，各項(xiàng)預(yù)算制度和預(yù)算責(zé)任沒有妥善劃分，且各部門沒有意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于內(nèi)部控制的重要性，參與度不高。財(cái)務(wù)部門以會(huì)計(jì)核算為主要工作任務(wù)，除了在預(yù)算編制環(huán)節(jié)加強(qiáng)重視，在預(yù)算控制和預(yù)算反饋等環(huán)節(jié)均有所忽略。而業(yè)務(wù)部門往往認(rèn)為預(yù)算管理就是簡(jiǎn)單地壓縮成本，是對(duì)本部門開展工作的一種限制，所以對(duì)其表現(xiàn)出一定的排斥態(tài)度。在這種無形的預(yù)算矛盾中，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)道阻且長(zhǎng)。

4 事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

4.1 完善組織架構(gòu)，梳理工作流程

首先，完善部門設(shè)置。綜合考慮單位自身的規(guī)模、管理習(xí)慣、部門數(shù)量和崗位分工等實(shí)際情況，在條件允許的情況下增設(shè)內(nèi)部控制部門，該部門直接服務(wù)于管理決策，并對(duì)下屬各部門進(jìn)行監(jiān)督與管控，收集各部門在運(yùn)營(yíng)過程中的數(shù)據(jù)信息并加以處理，起到承上啟下的作用。其次，若條件不允許，事業(yè)單位應(yīng)組建專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，成員由各部門負(fù)責(zé)人組成，定期召開聯(lián)合會(huì)議，對(duì)特定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成果進(jìn)行統(tǒng)一的匯報(bào)反饋，減少單設(shè)部門所造成的額外成本，但必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。最后，優(yōu)化責(zé)任機(jī)制。內(nèi)部控制是一項(xiàng)全員性的工作任務(wù)，所以除了管理人員，也要為其他部門劃分具體的責(zé)任。事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)對(duì)現(xiàn)有的工作流程予以梳理，將組織架構(gòu)分為決策層、控制層及執(zhí)行層。決策層主要是事業(yè)單位的最高領(lǐng)導(dǎo)，控制層是內(nèi)部控制部門或工作小組，執(zhí)行層則是各基層部門。各部門的內(nèi)控責(zé)任體現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)控措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題并及時(shí)向上反饋、接受指導(dǎo)意見并修正自身工作行為等。若某一層級(jí)沒有履行內(nèi)控責(zé)任，則按照既定的管理制度接受處罰。通過完善組織架構(gòu)，進(jìn)一步培養(yǎng)互相監(jiān)督和共同進(jìn)步的管理環(huán)境。

4.2 強(qiáng)化人才建設(shè)，提高內(nèi)控質(zhì)量

首先，事業(yè)單位應(yīng)全面提高內(nèi)部控制人員的領(lǐng)導(dǎo)能力。在招聘環(huán)節(jié)做好人才測(cè)評(píng)，分析其學(xué)科背景和工作經(jīng)驗(yàn)，判斷其性格特質(zhì)和道德水平，對(duì)人員的能力和潛力形成客觀的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控管理人才在選聘過程中的謹(jǐn)慎性。其次，開展必要的在職培訓(xùn)，培訓(xùn)對(duì)象包括內(nèi)控管理人員和所有基層職工。為內(nèi)控管理人員進(jìn)行更為專業(yè)的培訓(xùn)，如業(yè)財(cái)融合能力、信息化能力、戰(zhàn)略管理思維等，打造全能型人才；對(duì)基層職工進(jìn)行基礎(chǔ)性培訓(xùn)，要求其了解內(nèi)控知識(shí)，熟悉內(nèi)控流程，具備政策解讀能力，并認(rèn)識(shí)到內(nèi)控改革的重要性。因材施教、因地制宜，確保人力資源素質(zhì)能夠滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的高標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)要求。最后，加強(qiáng)人力資源績(jī)效管理。將內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)納入職工的日?？己梭w系，建立科學(xué)的內(nèi)控績(jī)效考核指標(biāo)體系，將量化指標(biāo)和非量化指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使職工在日常工作中時(shí)刻謹(jǐn)記自身內(nèi)控責(zé)任。同時(shí)，根據(jù)內(nèi)控績(jī)效考核結(jié)果優(yōu)化相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)政策。利用晉升、薪酬、表彰等多種方式激發(fā)職工的工作熱情，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部控制改革的積極性［5］。

4.3 推進(jìn)信息化建設(shè)，提高辦事效率

首先，事業(yè)單位要對(duì)自身目前的信息化水平進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合運(yùn)營(yíng)規(guī)模和資金預(yù)算情況，考慮是否引進(jìn)更為先進(jìn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。若各方面條件允許，事業(yè)單位可直接購(gòu)置或聯(lián)合開發(fā)全新的管理系統(tǒng)，對(duì)硬件設(shè)備和軟件功能進(jìn)行全面升級(jí)，確保內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)得到有效的歸集和分析。其次，建立統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門之間的共享和聯(lián)通。將資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、人力資源管理系統(tǒng)等進(jìn)行聯(lián)通，設(shè)置專門的數(shù)據(jù)共享窗口，使內(nèi)部控制的有關(guān)數(shù)據(jù)信息可以快速地傳遞給信息需求者。各部門在數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)可自行檢索所需數(shù)據(jù)，避免線下人工報(bào)送導(dǎo)致的數(shù)據(jù)誤差，也可減少人力成本和時(shí)間成本的浪費(fèi)。最后，事業(yè)單位應(yīng)注重對(duì)管理系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，與軟件開發(fā)公司達(dá)成緊密合作，特別是對(duì)重要的數(shù)據(jù)庫(kù)加強(qiáng)保密管理，避免網(wǎng)絡(luò)安全問題造成信息泄露?？傊?，事業(yè)單位應(yīng)樹立信息化管理意識(shí)，將信息化建設(shè)納入內(nèi)部控制改革的總體規(guī)劃中，分階段、有秩序地推進(jìn)該項(xiàng)工作，合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)，提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量和數(shù)據(jù)分析能力，為管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)參考。

4.4 結(jié)合全面預(yù)算管理，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)

首先，增強(qiáng)預(yù)算編制的可行性。除常用的固定預(yù)算和增量預(yù)算法之外，引入零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等靈活度更高的預(yù)算方法，使預(yù)算編制的內(nèi)容更加科學(xué)合理，為資源合理配置打好基礎(chǔ)，便于內(nèi)部控制。其次，提高預(yù)算執(zhí)行力。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵照預(yù)算編制來推進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡量避免預(yù)算超支問題，若出現(xiàn)異常的預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)，不應(yīng)在未經(jīng)預(yù)算審批的條件下私自更改預(yù)算，通過預(yù)算控制的方式來體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。最后，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行打分評(píng)級(jí)，作為內(nèi)部控制考核的主要內(nèi)容，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的部門或個(gè)人予以適當(dāng)懲戒，反之則予以獎(jiǎng)勵(lì)。并將預(yù)算考核結(jié)果作為來年優(yōu)化內(nèi)部控制考核指標(biāo)的參考依據(jù)?？傊?，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制的宏觀體系下，利用全面預(yù)算管理工具，建立全面預(yù)算管理閉環(huán)，增強(qiáng)財(cái)政資金在分配和使用環(huán)節(jié)的科學(xué)性，進(jìn)一步提高資源配置效率，達(dá)到降本增效的目標(biāo)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制是符合高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的明智之舉，在新時(shí)期背景下，只有敢于創(chuàng)新管理模式并優(yōu)化管理方法，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到自身的不足，并采取有效措施予以彌補(bǔ)：梳理工作流程并完善組織架構(gòu)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌作用；強(qiáng)化人才建設(shè)，用高素質(zhì)人才推進(jìn)內(nèi)控改革進(jìn)程，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的處理質(zhì)量和辦事效率。事業(yè)單位要在全面預(yù)算管理理念下推進(jìn)內(nèi)控改革，確保資金和資源的合理配置，使的綜合管理水平更上一層樓。

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［作者簡(jiǎn)介］熊文紅，女，江西進(jìn)賢人，江西省養(yǎng)蜂研究所，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。