以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制對(duì)制造業(yè)企業(yè)效益的影響

在全球化和技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。面對(duì)這種情況，企業(yè)更需有效的預(yù)算編制方法，以實(shí)現(xiàn)更好的業(yè)績(jī)管理和決策制定。基于此，本文通過理論和實(shí)證分析，深入探討了以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制對(duì)制造業(yè)企業(yè)效益的影響。

一、預(yù)算編制的績(jī)效導(dǎo)向理論與實(shí)踐

（一）預(yù)算編制的傳統(tǒng)角色

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，預(yù)算編制占據(jù)著舉足輕重的地位。傳統(tǒng)意義上，預(yù)算單純作為一種資源分配和控制工具。其被管理人員用來規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制定準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化。包括預(yù)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和成本費(fèi)用，以最初的預(yù)測(cè)為各業(yè)務(wù)部門分配資金資源，使資金資源配置與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致。這種預(yù)算編制方法為管理層更好地控制運(yùn)營(yíng)成本指明了道路，控制了成本提升了效益。

（二）績(jī)效導(dǎo)向理論的出現(xiàn)

隨著技術(shù)的快速發(fā)展和全球市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，管理者意識(shí)到僅靠傳統(tǒng)預(yù)算編制已無法滿足企業(yè)的需求。預(yù)算編制必須更具靈活性，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求，這就是績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制理論的誕生背景。

績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算編制著眼于企業(yè)的整體績(jī)效，憑借它的靈活性和前瞻性贏得了越來越多的支持。其目標(biāo)旨在通過有效的資源配置和成本管理來推動(dòng)企業(yè)達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制績(jī)效導(dǎo)向轉(zhuǎn)型的價(jià)值

在制造業(yè)企業(yè)中，預(yù)算編制的績(jī)效導(dǎo)向轉(zhuǎn)型具有實(shí)質(zhì)性的價(jià)值。傳統(tǒng)預(yù)算編制方法在規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)復(fù)雜度提高的制造業(yè)企業(yè)中力不從心，而績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制更強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新增長(zhǎng)與價(jià)值。這種預(yù)算編制更具戰(zhàn)略性，更能反映企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期目標(biāo)。同時(shí)，績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制更加注重成本效益分析，通過更精細(xì)化的成本管理，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化。此外，績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制更注重連接企業(yè)內(nèi)部各部門，從而提高了企業(yè)整體的協(xié)同效應(yīng)。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的績(jī)效導(dǎo)向轉(zhuǎn)型包括從明確定義戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化分配預(yù)算資源，再到合理控制成本以及及時(shí)監(jiān)控反饋和調(diào)控的全流程。績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算編制方式，在較大程度上提升了制造業(yè)企業(yè)的效益，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本，從而為企業(yè)的發(fā)展提供了源源不斷的動(dòng)力。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制現(xiàn)狀

由于制造業(yè)企業(yè)工序繁雜、物料品種多樣、對(duì)資源和過程管理依賴性高，成本管控難度大，因此全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理工具在制造業(yè)企業(yè)中被廣泛應(yīng)用。然而，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制全員參與度不夠，預(yù)算僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門只起到配合作用。同時(shí)預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性不強(qiáng)，依靠往年數(shù)據(jù)編制的預(yù)算并不科學(xué)。此外，預(yù)算考評(píng)只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有短視性，與戰(zhàn)略匹配度不高，因此造成企業(yè)預(yù)算工作不嚴(yán)謹(jǐn)，流于形式。

（二）面對(duì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步發(fā)展和科技的快速進(jìn)步，107552414f970bd78d1a98cf6f7a0b53065681372e50db4861d108020b6316a5制造業(yè)企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。機(jī)遇主要來源于市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和技術(shù)的迭代更新，新的技術(shù)如大數(shù)據(jù)和人工智能等為制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程、成本控制和市場(chǎng)預(yù)測(cè)帶來了新的可能性。然而，挑戰(zhàn)也隨之而來。全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定、市場(chǎng)供求的快速變化以及節(jié)能環(huán)保和社會(huì)責(zé)任的壓力，都給制造業(yè)企業(yè)帶來了不小的困擾。

（三）績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制的影響

基于制造業(yè)企業(yè)的顯著特征，績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制的影響深遠(yuǎn)。傳統(tǒng)的預(yù)算編制并不能解決制造業(yè)企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)，而績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制可以針對(duì)性地解決問題。首先，預(yù)算編制以企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，相互融合，能夠有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化；其次，預(yù)算編制與事業(yè)部的組織績(jī)效掛鉤，可以有效配置資源和控制成本；最后，績(jī)效導(dǎo)向更大程度地激發(fā)了企業(yè)員工的積極性，從而整體上提高了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。

三、績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制的影響因素

（一）內(nèi)部影響因素

1.企業(yè)戰(zhàn)略：企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制，貫穿于預(yù)算編制的整個(gè)過程。首先，確定預(yù)算目標(biāo)。市場(chǎng)擴(kuò)張戰(zhàn)略也許會(huì)增加營(yíng)銷預(yù)算投入；其次，影響資源分配。新產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略則會(huì)促使更多資源流向研發(fā)事業(yè)部；最后，戰(zhàn)略目標(biāo)反映于預(yù)算執(zhí)行。智能生產(chǎn)戰(zhàn)略可能增加自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備的投資預(yù)算。

2.組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)影響了預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，決定了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施、執(zhí)行和控制。集權(quán)式結(jié)構(gòu)重視整體效益，決策權(quán)集中于高級(jí)管理層；分權(quán)式結(jié)構(gòu)則強(qiáng)調(diào)各部門的獨(dú)立性；分散式結(jié)構(gòu)賦予了各部門更多的靈活性，從而決定了信息流動(dòng)的方式和速度，影響預(yù)算編制效率。

3.內(nèi)部資源。內(nèi)部資源包括人力資源、財(cái)務(wù)資源、物質(zhì)資源等，是預(yù)算編制不可或缺的考量因素。首先，人力資源是績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制的基石。高品質(zhì)的預(yù)算團(tuán)隊(duì)能夠準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和預(yù)期績(jī)效，并據(jù)此編制出貼合實(shí)際的預(yù)算；其次，財(cái)務(wù)資源的豐富程度也會(huì)左右預(yù)算的編制。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)資源短缺，將會(huì)對(duì)預(yù)算的實(shí)施造成阻礙，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)難以達(dá)到預(yù)期的績(jī)效；最后，物質(zhì)資源，如存貨儲(chǔ)備、設(shè)施設(shè)備、軟件硬件這些資源的配置是否合理，將直接影響預(yù)算的實(shí)施以及績(jī)效的實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)文化。激進(jìn)型企業(yè)文化更傾向于挑戰(zhàn)性的目標(biāo)，以激發(fā)管理者的潛力，使其在經(jīng)營(yíng)期間更好更快地去促使業(yè)績(jī)目標(biāo)的達(dá)成；保守型企業(yè)文化對(duì)目前和將來的規(guī)劃更加細(xì)致，預(yù)算編制更加精細(xì)，而這也許會(huì)阻礙績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算的落地實(shí)施，員工可能會(huì)固步自封，以完成任務(wù)為終極目標(biāo)而從未想過超越預(yù)期；團(tuán)隊(duì)型企業(yè)文化更注重團(tuán)隊(duì)的協(xié)作，集思廣益，以集體為中心而不是個(gè)人英雄主義，綜合性更強(qiáng)；學(xué)習(xí)型企業(yè)文化鞭策管理者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地學(xué)習(xí)和反思，汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從失敗和不足中崛起，從而搭建更有效的預(yù)算編制方案。

（二）外部環(huán)境影響因素

1.行業(yè)環(huán)境。行業(yè)環(huán)境勢(shì)必影響績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制，特別是行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)狀況與增長(zhǎng)性。在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算的先動(dòng)性可以更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)；在競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，它能激勵(lì)企業(yè)設(shè)立更積極的業(yè)績(jī)目標(biāo)；對(duì)于發(fā)展迅速的行業(yè)，績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算的應(yīng)變性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能引導(dǎo)企業(yè)靈活應(yīng)對(duì)行業(yè)變化，以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算編制的影響更加直接和具體，包括但不限于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與狀況、通貨膨脹率、政府補(bǔ)助等。首先，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最重要的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的五種競(jìng)爭(zhēng)力，這五種競(jìng)爭(zhēng)力共同決定了產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)度以及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率。企業(yè)根據(jù)績(jī)效導(dǎo)向，會(huì)偏向高收益的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與狀況良好，企業(yè)的預(yù)期營(yíng)業(yè)收入會(huì)增長(zhǎng)，利潤(rùn)率也會(huì)提升，因此企業(yè)會(huì)傾向于更高的績(jī)效目標(biāo)。相反，會(huì)縮減相應(yīng)的資源配置；再次，通貨膨脹居高不下，企業(yè)會(huì)相應(yīng)調(diào)整預(yù)算來緩解其帶來的壓力；最后，政府補(bǔ)助的相關(guān)政策會(huì)給企業(yè)預(yù)算編制提供另一條賽道。企業(yè)會(huì)根據(jù)相關(guān)的政策支持，進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制和下發(fā)。此外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)影響貿(mào)易差額和匯率，從而影響預(yù)算編制。

3.法律法規(guī)。法律法規(guī)是企業(yè)績(jī)效導(dǎo)向預(yù)算編制必須考慮的因素，法律法規(guī)包括但不限于勞動(dòng)法規(guī)、環(huán)保法規(guī)、稅收法規(guī)等。首先，企業(yè)所處國(guó)家或地區(qū)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)以及加班時(shí)間補(bǔ)貼限制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)績(jī)效導(dǎo)向，將會(huì)選擇適合的國(guó)家或城市發(fā)展，也許選擇投入更多的智能生產(chǎn)設(shè)備或自動(dòng)化生產(chǎn)線，以減少對(duì)人力資源的配置及依賴；其次，低碳環(huán)保、綠色環(huán)保、節(jié)能環(huán)保，環(huán)保的進(jìn)階要求。企業(yè)為避免違反環(huán)保法規(guī)產(chǎn)生的額外沉沒成本，以及違反環(huán)保法規(guī)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)所造成的負(fù)面影響，在前期預(yù)算編制時(shí)會(huì)考慮到相關(guān)環(huán)保投入、增加設(shè)施裝備投資預(yù)算，從而為企業(yè)良性發(fā)展提供奠定基礎(chǔ)；最后，稅收優(yōu)惠政策會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略以及預(yù)算編制。企業(yè)根據(jù)績(jī)效導(dǎo)向，會(huì)加大研發(fā)費(fèi)用的投入和開發(fā)以此在稅收上獲得更多的稅收優(yōu)惠。同時(shí)也許會(huì)增加對(duì)西部地區(qū)的投資，進(jìn)口自用設(shè)備，以獲得關(guān)稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。

四、案例分析

（一）案例一

1.以世界知名的制造業(yè)巨頭豐田汽車公司為例

豐田汽車公司創(chuàng)建于1937年，總部位于日本，是一家全球領(lǐng)先的汽車制造商。豐田汽車公司以其獨(dú)特的豐田生產(chǎn)系統(tǒng)（Toyota Production System）聞名于世，并被譽(yù)為精益生產(chǎn)的鼻祖。該系統(tǒng)最大的特點(diǎn)就是將生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)的預(yù)算編制與績(jī)效緊密相連。

2.豐田汽車公司如何進(jìn)行以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制

（1）制定戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。豐田汽車公司的預(yù)算編制體系是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，根據(jù)公司的長(zhǎng)、中、短期目標(biāo)，通過分解、落實(shí)、量化過程，形成一套完善的預(yù)算編制體系。豐田汽車公司的預(yù)算編制，以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將其細(xì)化為各層級(jí)各部門的具體目標(biāo)，這些具體目標(biāo)構(gòu)成了公司層級(jí)的KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）。

（2）以績(jī)效為基礎(chǔ)制定預(yù)算。為了對(duì)這種預(yù)算編制方式加以實(shí)踐，豐田汽車公司采取一種名為“使命管理”的戰(zhàn)略計(jì)劃工具，用于將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為一系列可以量化的績(jī)效指標(biāo)。這些績(jī)效指標(biāo)與預(yù)算編制環(huán)環(huán)相扣，使預(yù)算編制具有了明確的目標(biāo)導(dǎo)向。每年設(shè)定投資人最終的投資回報(bào)率后，下層管理人員根據(jù)KPI指標(biāo)以及部門實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)行銷售、生產(chǎn)、研發(fā)等部門的預(yù)算編制。在豐田汽車公司，預(yù)算編制不僅是一種財(cái)務(wù)管理工具，同時(shí)也是其生產(chǎn)系統(tǒng)的核心模塊。與一般的預(yù)算編制方式不同，其預(yù)算編制過程中，績(jī)效目標(biāo)與資金分配并行制定，即以預(yù)期的績(jī)效為基礎(chǔ)來設(shè)定預(yù)算。此外，在資金分配上，豐田汽車公司更注重質(zhì)量和效率，而非單純的成本控制。

（3）監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制成果如何，需要進(jìn)一步監(jiān)測(cè)。豐田汽車公司根據(jù)相關(guān)的企業(yè)管理制度，從上到下，對(duì)比以往，監(jiān)控和分析預(yù)算的執(zhí)行情況。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，全面分析預(yù)算的執(zhí)行偏差。同時(shí)滾動(dòng)預(yù)測(cè)和監(jiān)控預(yù)算編制，持續(xù)剖析預(yù)算的執(zhí)行情況，從業(yè)務(wù)層面到財(cái)務(wù)層面，力求挖掘出問題所在的病灶。

（4）關(guān)聯(lián)員工績(jī)效與預(yù)算。豐田汽車公司將企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況與員工績(jī)效掛鉤，預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況直接影響員工的薪酬和晉升，以激勵(lì)員工積極性，提高其工作效率。

3.以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制對(duì)企業(yè)效益的影響

豐田汽車公司采用以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制，使企業(yè)可以順應(yīng)市場(chǎng)的變化，拓展了企業(yè)的發(fā)展道路。以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制在豐田汽車公司的成功運(yùn)用，充分證明其能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)提供一個(gè)有效的經(jīng)營(yíng)管理手段。它融合了預(yù)算編制和績(jī)效管理兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)員工以達(dá)成預(yù)算目標(biāo)為動(dòng)力，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)的共同成長(zhǎng)。同時(shí)使企業(yè)能夠更有效地實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。以創(chuàng)新為發(fā)展動(dòng)力，合理規(guī)劃資源配置，控制生產(chǎn)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益以及競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）案例二

通用電氣公司作為歷史悠久的全球制造業(yè)巨頭，以其前瞻性的研發(fā)投入、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制和有效的全球分銷網(wǎng)絡(luò)贏得了全球的聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，通用電氣公司曾經(jīng)過度依賴績(jī)效目標(biāo)。在杰克·韋爾奇擔(dān)任CEO期間，他實(shí)施了嚴(yán)格的績(jī)效驅(qū)動(dòng)管理模式，被稱為“20-70-10”規(guī)則。按照這一規(guī)定，業(yè)務(wù)部門的員工按照業(yè)績(jī)被分成三檔，前20%的優(yōu)秀員工會(huì)得到豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)，中間70%的人得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而最后10%的業(yè)績(jī)最差者將會(huì)被無情解聘。

這種管理模式在一定程度上提高了通用電氣公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但不可否認(rèn)，也產(chǎn)生了一定的弊端。因?yàn)檫^度關(guān)注短期業(yè)績(jī)，管理者更加傾向于短期收益項(xiàng)目，而不重視長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)創(chuàng)新。同時(shí)，過度強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)也導(dǎo)致管理者惡性競(jìng)爭(zhēng)，這將不利于企業(yè)的團(tuán)隊(duì)合作精神和企業(yè)互助文化。由此可見，這種過度強(qiáng)調(diào)以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制方法存在的問題也值得企業(yè)重視。

五、總結(jié)與展望

以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算編制可通過三方面增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力：一是決策更加聚焦業(yè)績(jī)目標(biāo)；二是降本增效，提升員工積極性；三是加強(qiáng)過程管理，提高經(jīng)營(yíng)效益。但是在管理實(shí)踐中應(yīng)掌握對(duì)績(jī)效目標(biāo)的依賴程度，因?yàn)檫^度依賴績(jī)效目標(biāo)可能引發(fā)一些潛在問題，如短期行為偏好、創(chuàng)新精神的扼殺。大數(shù)據(jù)和人工智能的興起為預(yù)算編制的研究提供了全新的工具，期望未來的研究能從更廣的視角、更深的層次理解預(yù)算編制的真正價(jià)值。

（作者單位：智粵鐵路設(shè)備有限公司）