全球經(jīng)濟(jì)視角下實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的財(cái)稅改革路徑探析

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展的背景下，政府宏觀政策的多樣性、針對(duì)性和實(shí)效性在經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期中的調(diào)控作用日益凸顯。我國(guó)正積極籌劃新一輪財(cái)稅改革，這不僅是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展潮流的關(guān)鍵步驟，同時(shí)也是緩解國(guó)家財(cái)政壓力、降低地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。本文立足于全球經(jīng)濟(jì)視角，深入剖析了世界各國(guó)財(cái)稅改革的發(fā)展脈絡(luò)，并以此為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析了我國(guó)財(cái)稅改革的有效實(shí)施路徑，旨在為我國(guó)財(cái)稅改革進(jìn)程的加速推進(jìn)及經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)現(xiàn)提供有益的參考與啟示。

關(guān)鍵詞：全球經(jīng)濟(jì)視角；經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展；財(cái)稅改革

引言

我國(guó)歷經(jīng)四十余載的改革開(kāi)放輝煌歷程，已顯著提升了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度與質(zhì)量。面向未來(lái)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展階段，我們依然需要堅(jiān)定不移地依托改革開(kāi)放的強(qiáng)大動(dòng)力。為此，我國(guó)應(yīng)積極順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代潮流，緊密?chē)@經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的核心要求，加速推進(jìn)財(cái)稅領(lǐng)域的深化改革，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的職能效應(yīng)，為我國(guó)的發(fā)展建設(shè)構(gòu)筑起更加堅(jiān)實(shí)的基石。

一、21世紀(jì)以來(lái)全球財(cái)稅改革發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)正在推進(jìn)的新一輪財(cái)稅改革，是在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，為實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展而采取的重要舉措。深入了解現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅改革所面臨的宏觀環(huán)境，有助于明確改革目標(biāo)、把握改革重點(diǎn)、控制好改革進(jìn)程，從而確保我國(guó)財(cái)稅改革工作能夠有序進(jìn)行。本文以2008年全球金融危機(jī)、2013年G20/OECD發(fā)起的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃以及2020年新冠疫情對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響為重要節(jié)點(diǎn)，將21世紀(jì)以來(lái)全球財(cái)稅改革的發(fā)展劃分為四個(gè)階段。通過(guò)此舉，我們期望能夠探索出不同階段全球財(cái)稅改革的變化規(guī)律，為我國(guó)當(dāng)前的財(cái)稅改革提供有益的參考和借鑒。

第一階段：財(cái)稅改革服務(wù)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。世界各國(guó)主要沿襲了20世紀(jì)80年代的經(jīng)濟(jì)理論，即促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由化發(fā)展，并追求稅收體制的客觀公正與合理簡(jiǎn)化。各國(guó)的財(cái)稅改革重點(diǎn)主要集中在“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制”三個(gè)方面[1]。首先是“低稅率”。以美國(guó)為例，其于2001年實(shí)施了減稅計(jì)劃，降低了個(gè)人所得稅稅率、提高了遺產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、加大了各項(xiàng)稅收政策的優(yōu)惠力度。加拿大于2000年實(shí)施了大規(guī)模減稅計(jì)劃，降低了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅稅率，減少資本所得稅的征收力度。其次是“寬基稅”。如日本對(duì)特定商品和服務(wù)征收了特別消費(fèi)稅。墨西哥設(shè)定了奢侈品稅種等，通過(guò)擴(kuò)展稅基，極大程度上增加了國(guó)家財(cái)政收入。再次是“簡(jiǎn)稅制”。如意大利降低了稅率、減少了稅率級(jí)次，增強(qiáng)了個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的扁平化程度。21世紀(jì)世界主要國(guó)家多通過(guò)調(diào)整稅收制度，服務(wù)于本國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。

第二階段：稅收體制改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。2008年，全球爆發(fā)了金融危機(jī)，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性帶來(lái)了巨大威脅。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)并加快經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，多數(shù)國(guó)家均實(shí)施了較為明顯的擴(kuò)張性財(cái)政政策。在金融危機(jī)爆發(fā)初期，世界各國(guó)通過(guò)財(cái)稅改革以確保財(cái)政收入的穩(wěn)定性，采取了提高增值稅稅率、拓展間接稅覆蓋范圍、加大稅收征管力度等措施來(lái)增加國(guó)家財(cái)政收入[2]。例如，墨西哥在2009年實(shí)施了臨時(shí)稅收制度改革，將增值稅稅率從15%上調(diào)至16%，使得間接稅收收入占比從50.2%上升至54.2%。匈牙利將煤炭資源納入本國(guó)的能源稅征收范圍。澳大利亞則將啤酒、紅酒納入消費(fèi)稅征收范圍中。

然而，隨著金融危機(jī)的蔓延，各國(guó)逐漸意識(shí)到僅保持國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定并不足以支撐經(jīng)濟(jì)的快速恢復(fù)和持續(xù)增長(zhǎng)。因此，各國(guó)的財(cái)稅改革逐步傾向于減稅與增稅相融合的策略。具體而言，包括加大稅收征收管理力度、減少不必要的稅收優(yōu)惠政策以及設(shè)立新稅種等措施。2010年前后，德國(guó)實(shí)施了整體減稅與適當(dāng)增稅相結(jié)合的策略，有效緩解了金融危機(jī)所帶來(lái)的財(cái)稅收入嚴(yán)重不足問(wèn)題。在這一階段，全球稅收改革的主要目的不僅在于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，同時(shí)也積極探索了解決收入分配與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡問(wèn)題的新

路徑。

第三階段：新一輪全球稅收治理。2013年，全球正式進(jìn)入了BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施階段，世界各國(guó)開(kāi)始主動(dòng)嘗試推行結(jié)構(gòu)性財(cái)稅改革，以應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和財(cái)稅收入減少等問(wèn)題。2016年，匈牙利實(shí)施了一系列稅收改革方案，其中包括取消了累計(jì)稅率制度。此外，匈牙利還制定了能源投資中的企業(yè)所得稅稅收抵免政策，并提高了增值稅的起征點(diǎn)[3]。2017年，美國(guó)制定并實(shí)施了《減免和就業(yè)法案》，這是美國(guó)歷史上一次規(guī)模最大的稅收改革。該法案通過(guò)降低個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅稅率、提高遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)等措施，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)減稅的目標(biāo)。2018年，拉脫維亞實(shí)施了綜合稅制改革，其中提高了消費(fèi)稅與賭博稅的稅率。自2019年起，意大利加大了對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的投資稅收抵免力度，允許投資方從企業(yè)所得稅中扣除40%的投資額。這一時(shí)期，世界各國(guó)通過(guò)財(cái)稅改革提升了國(guó)家稅收治理能力。

第四階段：各國(guó)稅收改革再次面臨危機(jī)。2020年，隨著新冠疫情的暴發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)遭受了巨大沖擊。數(shù)據(jù)顯示，僅2020年上半年，全球GDP就減少了約10%。為了有效應(yīng)對(duì)新冠疫情導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)衰退問(wèn)題，世界各國(guó)財(cái)稅改革的目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅χС謴?fù)工復(fù)產(chǎn)、加快經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、緩解國(guó)家財(cái)政困難等。例如，2020年，加拿大與美國(guó)實(shí)施了允許納稅人延遲繳納稅費(fèi)、對(duì)經(jīng)濟(jì)困難家庭發(fā)放一定資金補(bǔ)助等措施。西班牙則劃撥了2000億歐元援助受新冠疫情影響的普通民眾和弱勢(shì)群體。2021年，意大利推進(jìn)了財(cái)稅制度改革，通過(guò)降低個(gè)人所得稅稅率、降低邊際稅率、提高各項(xiàng)稅費(fèi)起征點(diǎn)等措施，減輕了初次財(cái)政收入分配中勞動(dòng)所得稅的稅負(fù)壓力。

財(cái)稅改革是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的工程，是伴隨時(shí)代進(jìn)步與發(fā)展的永恒課題。任何一個(gè)國(guó)家所制定的財(cái)稅制度都應(yīng)深深根植于其經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際環(huán)境，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行調(diào)整[4]。然而，由于世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯差異，因此在不同時(shí)期會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅改革交織的情況。在經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，我國(guó)的財(cái)稅改革仍然面臨較長(zhǎng)的探索之路。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，我國(guó)在推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革時(shí)，應(yīng)從全球經(jīng)濟(jì)視角出發(fā)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、分析財(cái)稅改革趨勢(shì)，為我國(guó)財(cái)稅改革提供科學(xué)依據(jù)。

二、全球經(jīng)濟(jì)視角下實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的財(cái)稅改革路徑

縱觀21世紀(jì)以來(lái)世界各國(guó)在財(cái)稅體制改革進(jìn)程中采取的實(shí)踐舉措，立足我國(guó)基本國(guó)情與未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，本文對(duì)我國(guó)謀劃新一輪財(cái)稅體制改革提出了幾點(diǎn)建議。

（一）穩(wěn)步提高直接稅的占比

面對(duì)重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)波動(dòng)、外部沖擊等問(wèn)題，世界主要國(guó)家通常采用優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的方式進(jìn)行宏觀調(diào)控，以更好地應(yīng)對(duì)各類(lèi)危機(jī)。從全球經(jīng)濟(jì)視角來(lái)看，“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制”仍然是世界各國(guó)財(cái)稅體制改革的發(fā)展方向。例如，2008年世界各國(guó)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)時(shí)，多采取了降低直接稅、提高間接稅占比的方式來(lái)增加稅收。2020年，面對(duì)新冠疫情帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展挑戰(zhàn)，世界各國(guó)則采取了加快退稅、臨時(shí)增加稅收減免政策、提高各類(lèi)稅收政策優(yōu)惠力度等措施?；诖?，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，我國(guó)在推進(jìn)財(cái)稅改革進(jìn)程中也應(yīng)當(dāng)逐步完善稅收結(jié)構(gòu)，建立健全中央及地方財(cái)政稅收體系，適當(dāng)調(diào)整直接稅占比，并提高各類(lèi)稅收政策的優(yōu)惠規(guī)范性。除此之外，在謀劃新一輪財(cái)稅改革時(shí)，我國(guó)還應(yīng)貫徹落實(shí)“提高直接稅占比、減少不必要財(cái)稅支出”的發(fā)展目標(biāo)。立足本國(guó)國(guó)情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體實(shí)力，不斷優(yōu)化財(cái)稅結(jié)構(gòu)，從而使國(guó)家財(cái)政稅收在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)、治理工作中發(fā)揮支撐性、基礎(chǔ)性、保障性作用。

（二）加快適老化財(cái)稅制度轉(zhuǎn)型

根據(jù)世界銀行的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，大多數(shù)OECD成員國(guó)已經(jīng)達(dá)到了深度或重度人口老齡化社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)，適老化財(cái)稅制度的轉(zhuǎn)型升級(jí)問(wèn)題逐漸受到了全球的關(guān)注。當(dāng)前，各主要國(guó)家在應(yīng)對(duì)社會(huì)老齡化發(fā)展趨勢(shì)時(shí)，在財(cái)稅改革領(lǐng)域主要有兩種常見(jiàn)做法。第一，提高社會(huì)整體生育率，以此緩解人口老齡化的增長(zhǎng)速度。主要的財(cái)稅措施包括：在個(gè)人所得稅中提高子女生育相關(guān)費(fèi)用的扣稅標(biāo)準(zhǔn)，增值稅方面增加有關(guān)子女生育的稅收優(yōu)惠政策，以及適當(dāng)降低女性用品和兒童用品的稅率等。第二，深入挖掘與老年人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)點(diǎn)。具體措施包括：通過(guò)優(yōu)惠稅率、稅收減免、免除稅負(fù)等政策鼓勵(lì)養(yǎng)老行業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大。為老年人的商業(yè)養(yǎng)老金提供稅收優(yōu)惠政策支持以及適當(dāng)減少贍養(yǎng)老人的相關(guān)費(fèi)用扣稅額度等。

從全球經(jīng)濟(jì)視角來(lái)看，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，在謀劃新一輪財(cái)稅改革的過(guò)程中，我們應(yīng)牢牢抓住應(yīng)對(duì)社會(huì)人口老齡化問(wèn)題的機(jī)遇。例如，可以實(shí)施個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，為人口生育和養(yǎng)育提供基礎(chǔ)保障。又如，可以從稅收層面著手，為適老化基礎(chǔ)建設(shè)提供稅收優(yōu)惠，降低老年人的消費(fèi)門(mén)檻。

（三）客觀評(píng)價(jià)國(guó)際稅改方案對(duì)我國(guó)財(cái)稅改革的影響

依據(jù)2024年1月發(fā)布的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收：發(fā)展總結(jié)》報(bào)告，現(xiàn)階段全球已有33個(gè)國(guó)家和地區(qū)建設(shè)并實(shí)施了與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的直接稅收政策，而101個(gè)國(guó)家和地區(qū)則實(shí)施了與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的間接稅收政策。針對(duì)各國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)所實(shí)施的稅收政策，可以劃分為以下三種類(lèi)型：第一，數(shù)字服務(wù)稅。這類(lèi)稅收主要針對(duì)提供各種數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)活動(dòng)，且年均銷(xiāo)售總額超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行征收。第二，將聯(lián)合國(guó)協(xié)定范本最新修訂的內(nèi)容納入雙邊稅收協(xié)定中，以持續(xù)擴(kuò)展稅收管轄的權(quán)利與范圍。第三，加入由G20/OECD主導(dǎo)的包容性框架體系，旨在在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收方案的

共識(shí)。

基于此，我國(guó)在推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革時(shí)，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)估國(guó)內(nèi)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，并以此為依據(jù)及時(shí)更新財(cái)稅政策，同時(shí)加大稅收征管力度。在此過(guò)程中，需注意合理規(guī)避新業(yè)態(tài)成為稅收征管的死角。同時(shí)，我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)國(guó)際財(cái)稅改革方案對(duì)我國(guó)財(cái)稅改革的影響，以期為全球稅收治理提供具有中國(guó)特色的稅收改革

經(jīng)驗(yàn)。

（四）強(qiáng)化綠色稅收在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的作用

隨著全球生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化，各類(lèi)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策層出不窮。這些政策通過(guò)稅收手段規(guī)范各行業(yè)的生產(chǎn)行為，以降低社會(huì)生產(chǎn)生活對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。與此同時(shí)，征收與生態(tài)環(huán)保相關(guān)的稅種也是合理籌措財(cái)政資金的有效手段，能夠在一定程度上緩解甚至彌補(bǔ)其他稅負(fù)扭曲所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前，各國(guó)制定的與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策主要包括：能源產(chǎn)品稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、交通運(yùn)輸稅、生產(chǎn)污染稅、資源稅以及各種支持生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策等。各主要國(guó)家通過(guò)征收新稅種、調(diào)整現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)等方式，強(qiáng)化了稅收的綠色化特性，為國(guó)家可持續(xù)發(fā)展籌集了一定的財(cái)政

資金。

從全球經(jīng)濟(jì)視角來(lái)看，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，我國(guó)在推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為主體、資源稅為重點(diǎn)的綠色稅收體系。具體而言，車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都應(yīng)當(dāng)被納入綠色稅收體系中并得到落實(shí)，以確保綠色稅收制度與我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)相

契合[5]。

（五）強(qiáng)化稅收的收入分配與調(diào)節(jié)能力

實(shí)現(xiàn)共同富裕一直以來(lái)都是我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)與發(fā)展的主要目標(biāo)之一，而建立健全分配機(jī)制則是實(shí)現(xiàn)共同富裕發(fā)展目標(biāo)的有效路徑。世界各國(guó)在推進(jìn)財(cái)稅體制改革進(jìn)程中，十分注重稅收收入的分配調(diào)節(jié)。所采取的措施如下：第一，調(diào)整個(gè)人所得稅。通過(guò)提高高檔邊際稅率、降低中低檔邊際稅率，提高稅收收入累積性。第二，對(duì)特定群體實(shí)施稅收抵免政策、稅收優(yōu)惠政策等，降低國(guó)家中低收入群體的生活成本，并刺激社會(huì)消費(fèi)。第三，借助各類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等進(jìn)一步調(diào)節(jié)稅收收入分配結(jié)構(gòu)。對(duì)此，我國(guó)在謀劃新一輪財(cái)稅改革進(jìn)程中，應(yīng)密切關(guān)注基層群眾的收入水平，正確處理好社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與稅收收入分配公平的關(guān)系，持續(xù)完善好初次分配、再分配、三次分配的制度體系。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大初次分配中勞動(dòng)所得占比，最大化發(fā)揮好個(gè)人所得稅的支撐作用。借助再分配社會(huì)經(jīng)濟(jì)收入差距，拓展第三次分配覆蓋面。

三、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代帶來(lái)了新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展進(jìn)程中我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)、以更大力度全面深化財(cái)稅改革。深入貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，從而不斷增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技實(shí)力、綜合國(guó)力，強(qiáng)化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代新活力。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)以全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為重要契機(jī)，推動(dòng)財(cái)稅改革不斷取得新突破、新成就，助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)?！?/p>

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（作者簡(jiǎn)介：郭軍，河南省新鄉(xiāng)市運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展中心副高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。）