風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探析

目前，審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)始引起了大型煤炭企業(yè)的關(guān)注，但考慮到國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式相對(duì)較為傳統(tǒng)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中依然存在各方面的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。因此，進(jìn)一步探究風(fēng)險(xiǎn)管理視角下大型煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)策略和方法更顯得意義重大。

煤炭企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的概述

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間的關(guān)聯(lián)性 對(duì)于大型的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，在發(fā)展的過(guò)程中不僅僅包含了其業(yè)務(wù)和生產(chǎn)兩大模塊，其他的組織框架也是極為復(fù)雜的，從總體上來(lái)看，大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)綜合性相對(duì)較強(qiáng)、需要全流程融入和全員參與的工作體系，而內(nèi)部審計(jì)工作就是風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的一環(huán)。在美國(guó)的coso委員會(huì)所發(fā)布的“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”中明確的指出，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及監(jiān)督控制過(guò)程中所扮演的角色是不可取代的，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作職責(zé)，就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一部分。在大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須要突出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)全流程的重要地位，突出內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，這樣才能夠?yàn)橐?guī)范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供重要的內(nèi)部監(jiān)督力量，真正的讓內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理工作結(jié)合起來(lái)。不僅如此，內(nèi)部控制與審計(jì)工作的開(kāi)展，還可與企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相互融合，通過(guò)統(tǒng)籌評(píng)估結(jié)果中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，安排相應(yīng)的審計(jì)工作內(nèi)容，確保風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)工作在步調(diào)上保持一致。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中發(fā)揮的價(jià)值 所謂內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，本身就是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要組織框架，在工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)所屬單位以及所屬單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善性和有效性進(jìn)行評(píng)審，從而為企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供一定的科學(xué)評(píng)估和助力。除此之外，在《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》中也曾經(jīng)明確的提出過(guò)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所發(fā)揮的重要價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)以及該集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)部的子機(jī)構(gòu)所屬的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的健全性、內(nèi)部控制的合理性以及有效性進(jìn)行全方面的檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)的反饋，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完善的評(píng)估。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所扮演的角色是無(wú)可取代的，其不僅需要為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作指明方向，同時(shí)，還要挖掘企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)根因。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化對(duì)策

優(yōu)化審計(jì)工作流程 在前期的審計(jì)準(zhǔn)備階段中在全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制的視角下，大型煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)發(fā)展的實(shí)際現(xiàn)狀以及業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體特征，根據(jù)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的市場(chǎng)發(fā)展規(guī)劃以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，以前瞻性的視角確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，從宏觀角度確認(rèn)，目前大型煤炭企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的確認(rèn)不僅僅集中在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)上，更關(guān)鍵的是要發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)發(fā)展的風(fēng)向，針對(duì)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的排查。

最后，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及發(fā)生之后，對(duì)于企業(yè)所帶來(lái)的負(fù)面影響程度，從定性分析和定量分析兩個(gè)方面結(jié)合評(píng)估，以此作為基礎(chǔ)編寫(xiě)當(dāng)年的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告。到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)立足于大型煤炭企業(yè)目前業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際現(xiàn)狀，對(duì)于其中存在的高頻率風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)科學(xué)的審計(jì)流程針對(duì)企業(yè)內(nèi)的高頻率風(fēng)險(xiǎn)采取有效的評(píng)估措施，然后針對(duì)其剩余的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。在審計(jì)完成之后，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)梳理各類(lèi)型的數(shù)據(jù)資料，及時(shí)針對(duì)內(nèi)審過(guò)程中存在的各類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行排查，從全面風(fēng)險(xiǎn)管控的視角給出公司管理層一定的參考意見(jiàn)，并撰寫(xiě)完善的審計(jì)報(bào)告書(shū)。審計(jì)報(bào)告書(shū)中的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確簡(jiǎn)要，確保上層管理者能夠在第一時(shí)間理解目前企業(yè)所面臨著的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，保障整改意見(jiàn)落實(shí)到位。

在全公司內(nèi)部建立起全面風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)體系 第一，完善大型煤炭企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。大型煤炭企業(yè)必須突出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)立性責(zé)任和地位，給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)較高的工作權(quán)限，同時(shí)明確其職責(zé)和管理的范圍，進(jìn)一步突出內(nèi)部審計(jì)工作人員的責(zé)任以及價(jià)值。而在風(fēng)險(xiǎn)管理制度方面的設(shè)立，一方面，需要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的完善發(fā)揮，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中能夠具備一定的獨(dú)立性，獨(dú)立且客觀地給出業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)的整改意見(jiàn)。另一方面，還要形成相對(duì)完善和健全的責(zé)任追究機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生之后責(zé)任的履行，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的協(xié)同合作以及數(shù)據(jù)信息的傳遞。第二，注重風(fēng)險(xiǎn)管理理念的培訓(xùn)以及宣傳工作。目前，在很多的傳統(tǒng)大型煤炭企業(yè)中，仍然有不少職工更加關(guān)注業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的理念以及管理的內(nèi)容了解不夠深入，沒(méi)有從意識(shí)層面上樹(shù)立起全面風(fēng)險(xiǎn)管控的視角。同時(shí)，人力資源管理部門(mén)也應(yīng)當(dāng)制定配套的風(fēng)險(xiǎn)行為管控準(zhǔn)則和評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，在日常工作過(guò)程中，對(duì)于各級(jí)工作人員展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)，在全企業(yè)范圍內(nèi)樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)。第三，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的革新?？紤]到目前大型煤炭企業(yè)所面臨著的外部市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也提出了更加嚴(yán)格的要求。在此背景下，更需要企業(yè)在文化宣傳的同時(shí)，不斷地提升企業(yè)員工的內(nèi)部凝聚力，無(wú)論是業(yè)務(wù)人員，還是內(nèi)部審計(jì)人員以及管理層，都應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要價(jià)值，突出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的地位，了解內(nèi)部審計(jì)工作所帶來(lái)的增值作用。與此同時(shí)，也要著力將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和全面風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)納入企業(yè)文化體系中，從而構(gòu)建起全公司風(fēng)險(xiǎn)管理的文化系統(tǒng)，讓每一位在崗人員都能夠樹(shù)立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)[4]。

突出審計(jì)工作的獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，必須獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，擺脫其他部門(mén)的操控。同時(shí)，也要針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作人員展開(kāi)監(jiān)督，尤其是涉及審計(jì)工作的事項(xiàng)，為確保最終審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，還需要建立起相應(yīng)的配套管理機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的了解，能夠從宏觀和整體上對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展進(jìn)行控制，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作的范疇、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及審計(jì)的流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，并且，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能存在的痛點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，這樣才能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的條件，也能夠解決當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)制度中存在的不合理之處。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的排查和糾正，確保內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的權(quán)威性。

提升審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì) 大型煤炭企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理以及審計(jì)工作中最為關(guān)鍵的就是人力因素。為有效地掌控大型煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)每一環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前評(píng)估并找準(zhǔn)大型煤炭企業(yè)當(dāng)前潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的工作人員不應(yīng)僅局限于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)域以及審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)域，更應(yīng)針對(duì)大型煤炭企業(yè)當(dāng)前所處的復(fù)雜外部市場(chǎng)環(huán)境，增加審計(jì)團(tuán)隊(duì)中市場(chǎng)專(zhuān)家、信息數(shù)據(jù)專(zhuān)家、管理顧問(wèn)等專(zhuān)業(yè)性人才的比例，進(jìn)一步優(yōu)化大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，滿(mǎn)足大型煤炭企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)際需求。這樣不僅能讓大型煤炭企業(yè)內(nèi)部成員對(duì)單位運(yùn)行范疇內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地了解，同時(shí)，還能使內(nèi)部審計(jì)工作人員更好地了解其他職能部門(mén)的運(yùn)作狀況，為大型煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部審計(jì)工作提供有效的人力資源基礎(chǔ)。

綜上所述煤炭企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性能源行業(yè)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中所扮演的角色無(wú)可取代。而在更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境下，大型煤炭企業(yè)也要緊緊抓住新市場(chǎng)變化格局所帶來(lái)的機(jī)遇，在發(fā)展的過(guò)程中不斷地提升警惕心理，建立起全面風(fēng)險(xiǎn)控制視角下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和系統(tǒng)，通過(guò)不斷地提升審計(jì)意識(shí)、構(gòu)建完善的審計(jì)工作流程、突出內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性地位等多措并舉的方式，幫助大型煤炭企業(yè)在復(fù)雜多變的外部市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)定前行。

（作者單位：冀中能源峰峰集團(tuán)有限公司）