提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的路徑分析 張丹

內(nèi)部控制是影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的重要因素，內(nèi)部控制水平越高，越有利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。在國(guó)企深化改革，公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制受到了影響，提高內(nèi)部控制適應(yīng)性迫在眉睫。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)以提高實(shí)踐工作有效性為根本目標(biāo)，以深化內(nèi)部控制觀念、方法創(chuàng)新為主要方法。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)還需結(jié)合實(shí)際，探索內(nèi)部控制的個(gè)性化升級(jí)路徑?；诖耍疚木劢宫F(xiàn)實(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的開(kāi)展價(jià)值以及必要性做了簡(jiǎn)要分析，再結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素。而后，以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平為根本目標(biāo)，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境、創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督以及推動(dòng)內(nèi)部控制信息化等可行性建議，以望借鑒。

現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制扮演著重要角色，推動(dòng)內(nèi)部控制提質(zhì)增效備受重視。故探索內(nèi)部控制有效性提升路徑的步伐從未停止，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究日漸豐富。對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性路徑進(jìn)行分析，能對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑實(shí)現(xiàn)深層次研究，有利于找準(zhǔn)內(nèi)部控制的優(yōu)化方向和方法，為改進(jìn)實(shí)踐策略、提高實(shí)踐質(zhì)效提供支持。

企業(yè)內(nèi)部控制有效開(kāi)展的價(jià)值與必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展基礎(chǔ)更為堅(jiān)實(shí)，也可在企業(yè)治理過(guò)程中優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提升生產(chǎn)力，還對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)績(jī)效、增強(qiáng)綜合效益有著極大的幫助。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，有效開(kāi)展內(nèi)部控制不僅有著加速改革、深化轉(zhuǎn)型的重要價(jià)值，還對(duì)切實(shí)提升財(cái)務(wù)信息的可靠性起著關(guān)鍵性作用，而且這一工作也可以為國(guó)有資產(chǎn)的保值增值以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性十分必要，這是發(fā)揮內(nèi)部控制職能、保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必要前提。從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)看，提升內(nèi)部控制有效性勢(shì)在必行，實(shí)踐工作重點(diǎn)應(yīng)集中在優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、完善內(nèi)部控制體系上?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度的落實(shí)需要以有效開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制為依托，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性也要以企業(yè)內(nèi)部控制為保障，所以提升內(nèi)部控制有效性十分必要。事實(shí)上，基于內(nèi)部控制企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效，并提高自身適應(yīng)性。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素

公司治理結(jié)構(gòu) 在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，公司治理結(jié)構(gòu)起到了支撐、促進(jìn)作用，后者對(duì)前者有著極強(qiáng)的影響力。公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、完善性事關(guān)內(nèi)部控制有效性，而且其能在內(nèi)部控制與外部控制的銜接方面發(fā)揮輔助作用。公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整使得主體數(shù)量以及主體關(guān)系發(fā)生了變化，由于治理主體與內(nèi)部控制主體高度重合，所以公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生間接影響。

內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分，其在增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管效果、完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)、保障內(nèi)部控制廣度深度等方面極具優(yōu)勢(shì)，所以?xún)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量也直接影響著內(nèi)部控制有效性。事實(shí)上，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間有著相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者擁有共同的理論基礎(chǔ)與目標(biāo)，但后者還能對(duì)前者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化可為提高內(nèi)部控制有效性提供支持。

財(cái)務(wù)信息管理 財(cái)務(wù)信息是內(nèi)部控制的依據(jù)之一，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、時(shí)效性以及完整性都直接影響著內(nèi)部控制有效性。隨著公司治理層次提高、難度加大，財(cái)務(wù)信息管理的壓力不斷增加，因財(cái)務(wù)信息失真、錯(cuò)誤等問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈的情況頻頻發(fā)生。實(shí)踐中，內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)信息為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可反映管理內(nèi)控質(zhì)量以及明示內(nèi)控缺陷，所以?xún)?yōu)化財(cái)務(wù)信息管理可以為提高內(nèi)部控制有效性提供輔助。

內(nèi)控管理 結(jié)合實(shí)踐可知，許多企業(yè)的內(nèi)部控制有效性不高都源于缺乏完善的內(nèi)控管理體系，所以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、改善內(nèi)部控制環(huán)境十分必要，以?xún)?yōu)化內(nèi)部控制管理促進(jìn)內(nèi)部控制有效性提升十分可行。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升路徑

改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

思想環(huán)境 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，以形成正確認(rèn)知并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置內(nèi)部控制目標(biāo)，為全面提升內(nèi)控體系有效性做好準(zhǔn)備。此環(huán)節(jié)，需要從企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)組織架構(gòu)優(yōu)化、完善規(guī)章管理制度和細(xì)則、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作風(fēng)建設(shè)等方面著手改善，潛移默化地影響企業(yè)員工，形成內(nèi)部控制共識(shí)，使全體職工做好內(nèi)部控制優(yōu)化的思想準(zhǔn)備。當(dāng)然，在思想基礎(chǔ)的夯實(shí)過(guò)程中也要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制概念、價(jià)值做好宣傳，對(duì)內(nèi)部控制觀念、規(guī)則、方法進(jìn)行滲透，確保內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全方位融合，使內(nèi)部控制職能得到切實(shí)發(fā)揮。

制度環(huán)境 實(shí)踐中，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性還應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度環(huán)境的改善，此環(huán)節(jié)要求優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度以及管理體系。從治理層面著手優(yōu)化組織架構(gòu)，基于完善治理結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)一步明確各部門(mén)的權(quán)力以及責(zé)任，為有序開(kāi)展內(nèi)部控制工作提供保障。結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、主管部門(mén)、審計(jì)委員會(huì)等不同層次內(nèi)部控制主體的權(quán)責(zé)，并通過(guò)構(gòu)建、落實(shí)內(nèi)部協(xié)同機(jī)制確保各部門(mén)協(xié)調(diào)配合。優(yōu)化內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置環(huán)節(jié)，企業(yè)要踐行不相容職務(wù)相互獨(dú)立的原則，打造定期輪崗以及定期稽查機(jī)制、建設(shè)反舞弊機(jī)制，優(yōu)化反舞弊程序以及流程。

審計(jì)環(huán)境 前文提到，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性，所以企業(yè)在促進(jìn)內(nèi)部控制提質(zhì)增效環(huán)節(jié)，應(yīng)積極改善審計(jì)環(huán)境。此時(shí)，企業(yè)需要高度重視內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。第一，組建現(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組成員工作電腦內(nèi)部互聯(lián)，為安全高效地共享數(shù)據(jù)信息提供保障。第二，引進(jìn)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以及審計(jì)軟件，改善審計(jì)環(huán)境，夯實(shí)信息化作業(yè)基礎(chǔ)。第三，加強(qiáng)部門(mén)培訓(xùn)與專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，深化內(nèi)審營(yíng)銷(xiāo)，營(yíng)造良好的工作氛圍，提高實(shí)踐工作成效。第四，促進(jìn)部門(mén)之間的溝通交流，提高內(nèi)部協(xié)同，發(fā)揮審計(jì)案例的指導(dǎo)效應(yīng)。

構(gòu)建內(nèi)部控制新機(jī)制 結(jié)合實(shí)踐可知，公司治理主體結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制主體的職責(zé)邊界和權(quán)限范圍也發(fā)生了明顯改變。在這種情況下，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性必須立足公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)推進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)制創(chuàng)新。比如，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理和反饋機(jī)制；重構(gòu)信息傳遞與反饋機(jī)制；打造內(nèi)部監(jiān)督與糾偏機(jī)制；完善企業(yè)治理框架。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督并行機(jī)制的有效運(yùn)行。

推進(jìn)黨組織融入 基層黨組織是企業(yè)內(nèi)部控制的重要主體，發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用，展現(xiàn)黨組織統(tǒng)領(lǐng)大局、把握方向、促進(jìn)發(fā)展的重要職能可為進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制提供根本保障。所以，構(gòu)建內(nèi)部控制新機(jī)制必須切實(shí)發(fā)揮基層黨組織的主體功能，推進(jìn)黨組織深度融入內(nèi)部控制全過(guò)程。此時(shí)，可調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，使黨委書(shū)記與董事長(zhǎng)合二為一；再基于組織結(jié)構(gòu)與頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化，做好黨組織與各層內(nèi)部控制主體之間的關(guān)系協(xié)調(diào)，從而結(jié)合實(shí)際重新劃定決策清單以及工作權(quán)限，以打造規(guī)范化、法制化的內(nèi)部控制決策程序。而且，黨組織全面融入內(nèi)部控制流程，還需要做好內(nèi)部控制程序、規(guī)則的重構(gòu)。

改革股東會(huì)管控 在企業(yè)發(fā)展中，股東會(huì)屬于公司治理主體，并非內(nèi)部控制主體。但在內(nèi)部控制過(guò)程中這一治理主體具有極大的影響力，具體表現(xiàn)在出資人職責(zé)履行以及企業(yè)管控方式的選定方面。因此，股東會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響不容忽視，而合理利用這種影響將會(huì)為提高內(nèi)部控制有效性提供輔助。比如，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理思維，明確國(guó)有資產(chǎn)“監(jiān)管資本”的要求，構(gòu)建治理型管控方式。實(shí)踐中，股東會(huì)可委派黨委委員、董事、高管等各級(jí)內(nèi)部控制主體履行出資人權(quán)責(zé)，通過(guò)提高授權(quán)與放權(quán)的層次性，讓企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到進(jìn)一步完善，使內(nèi)部控制水平得以快速提升。

發(fā)揮董事會(huì)權(quán)責(zé) 從本質(zhì)上來(lái)看，企業(yè)股東會(huì)屬于權(quán)力機(jī)關(guān)，而董事會(huì)則屬于該機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在企業(yè)發(fā)展中扮演著指揮、管理的重要角色。企業(yè)董事會(huì)權(quán)責(zé)眾多，組織、執(zhí)行股東大會(huì)，決定企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，批準(zhǔn)企業(yè)基本管理制度以及聘任、解聘各級(jí)管理人員都是其基本權(quán)責(zé)，所以董事會(huì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的主體之一，其職能權(quán)責(zé)的履行情況直接影響內(nèi)部控制有效性?；诖?，提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性應(yīng)以發(fā)揮董事會(huì)權(quán)責(zé)為切入點(diǎn)。比如，加速董事會(huì)改革，持續(xù)完善該機(jī)構(gòu)的議事規(guī)則，提高決策規(guī)范性；突出董事會(huì)在內(nèi)部控制的決策制定、機(jī)制建設(shè)、方案執(zhí)行以及內(nèi)部審計(jì)管理等方面的作用，完善董事會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)制；改變董事會(huì)構(gòu)成，提高董事履職能力，夯實(shí)董事在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的履職基礎(chǔ)。

履行經(jīng)理層職責(zé) 對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)理層是內(nèi)部控制方案的執(zhí)行者，他們位于內(nèi)部控制一線(xiàn)，其履職效果直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及發(fā)展?fàn)顟B(tài)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要主體，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。所以，經(jīng)理層必須參與內(nèi)部控制全過(guò)程，組織制定內(nèi)部控制的管理細(xì)則、工作手冊(cè)，履行審批業(yè)務(wù)控制程序、優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程等設(shè)計(jì)職能，并且全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新環(huán)節(jié)，要適度擴(kuò)大經(jīng)理層權(quán)限，推進(jìn)董事會(huì)放權(quán)。比如，加強(qiáng)董事會(huì)權(quán)力下放，做好權(quán)力細(xì)分，適度增加總經(jīng)理權(quán)限；制定總經(jīng)理權(quán)責(zé)清單，構(gòu)建總經(jīng)理任期制以及契約化管理制度；結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，明確各層級(jí)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，由董事長(zhǎng)起自上向下逐級(jí)下達(dá)。為確保經(jīng)理層履行自身權(quán)責(zé)，董事會(huì)還要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督考核，基于績(jī)效考核、股權(quán)激勵(lì)等方式來(lái)激發(fā)經(jīng)理層活力，提高內(nèi)部控制有效性。

建設(shè)內(nèi)控大監(jiān)督體系 企業(yè)應(yīng)基于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)改造風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、重塑內(nèi)部控制流程和信息溝通體系，在實(shí)踐中還需明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍、構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)體系以及打造內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅需要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還需要基于制度保障、思想引導(dǎo)提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，突出董事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)地位，協(xié)調(diào)審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系，從而基于提高內(nèi)部審計(jì)有效性來(lái)提升內(nèi)部控制的監(jiān)督質(zhì)量。

促進(jìn)內(nèi)控信息化發(fā)展 隨著國(guó)企改革加速，財(cái)務(wù)制度持續(xù)創(chuàng)新，業(yè)財(cái)融合成為了主流趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)受到了影響，需要滿(mǎn)足制度標(biāo)準(zhǔn)化、流程信息化、管理集約化要求。而且，企業(yè)內(nèi)部控制提質(zhì)增效必須強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)信息的綜合應(yīng)用，以及重視先進(jìn)技術(shù)方法的引進(jìn)，所以促進(jìn)內(nèi)部控制信息化發(fā)展十分必要。從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制信息化發(fā)展符合國(guó)家政策要求也滿(mǎn)足企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)需求，是企業(yè)內(nèi)部控制工作適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的必然選擇。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好深層次的信息化建設(shè)，改善內(nèi)部控制信息化的技術(shù)基礎(chǔ)和物質(zhì)環(huán)境，保證內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，搭建個(gè)性化的信息管理平臺(tái)。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制信息化發(fā)展必須強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)的融入，為數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、建立端到端的全業(yè)務(wù)工作流程提供保障，而且內(nèi)部控制系統(tǒng)還要展現(xiàn)出集成化管理和可擴(kuò)展性特征，以便有效的服務(wù)企業(yè)發(fā)展。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)應(yīng)由以下幾部分組成：數(shù)據(jù)中臺(tái)；OA管理系統(tǒng)；CRM系統(tǒng)；ERP系統(tǒng)；財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性可促進(jìn)企業(yè)提升生產(chǎn)力、綜合實(shí)力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，也能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性，要以明確目標(biāo)為指引、以科學(xué)方法為支撐，應(yīng)保證高度重視并實(shí)現(xiàn)全員參與；而且，這一過(guò)程中不僅需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，更應(yīng)該基于機(jī)制創(chuàng)新、體系完善與技術(shù)升級(jí)來(lái)進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)控優(yōu)化基礎(chǔ)。

（作者單位：杭州市蕭山公共交通有限公司）