數(shù)字經(jīng)濟時代下的企業(yè)稅收籌劃分析

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后的新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式，數(shù)據(jù)要素參與收入分配，大數(shù)據(jù)驅(qū)動數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，也推動數(shù)字時代的稅收變革，凸顯“專業(yè)+技術”的雙輪驅(qū)動效應。本文對數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)演變以及數(shù)字時代企業(yè)稅收籌劃的機遇和挑戰(zhàn)進行分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)字時代稅收籌劃存在成本較高、籌劃空間壓縮、復雜程度高以及專業(yè)化程度高等問題，并提出建立稅務風險識別與預警機制、與人工智能相結(jié)合、構(gòu)建智能化稅務系統(tǒng)等一些建議，以供參考。

關鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟；稅收籌劃；數(shù)字時代

一、數(shù)字經(jīng)濟概述

數(shù)字技術的出現(xiàn)為經(jīng)濟增長提供了重要技術支持，如人工智能、大數(shù)據(jù)等，世界各國都十分重視現(xiàn)代信息技術和新經(jīng)濟的發(fā)展。目前，我國信息技術和信息產(chǎn)業(yè)正處于快速發(fā)展的關鍵時期，具體出現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)、新模式包括但不限于以下具體類型。

1.共享經(jīng)濟

共享經(jīng)濟作為一種新經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，對未來經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要影響。共享經(jīng)濟能夠整合閑置資源，有利于促進稀缺資源的高效使用。

2.平臺經(jīng)濟

平臺經(jīng)濟模式是數(shù)字經(jīng)濟中較為重要的一種經(jīng)濟模式，如臉書、谷歌、亞馬遜、阿里巴巴、騰訊、百度、攜程等知名企業(yè)都是平臺經(jīng)濟領域的知名公司，引領數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

3.電商經(jīng)濟

電商經(jīng)濟從廣義上理解，是指在企業(yè)、商品和服務提供者、中介商和消費者之間進行的電子化商務活動，利用電子設備和信息技術管理企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程，提高生產(chǎn)、庫存、流通和資金各環(huán)節(jié)的效率，完成企業(yè)與外部的交易合作等。狹義上的電子商務，僅指在因特網(wǎng)上進行的交換活動。電子商務能夠打破時空約束。實體店鋪的輻射范圍會有一定的物理區(qū)域和經(jīng)營時間限制，而電子商務使交易活動不受固定場所和時間的限制，將市場擴展到全球范圍。

4.網(wǎng)絡直播經(jīng)濟

2020年7月，人力資源和社會保障部聯(lián)合市場監(jiān)管總局等部門發(fā)布了互聯(lián)網(wǎng)營銷師等新職業(yè)，增設了“直播銷售員”工種。網(wǎng)絡直播已成為數(shù)字經(jīng)濟的新業(yè)態(tài)、新模式，網(wǎng)絡主播逐漸成為一種新職業(yè)，成為拉動社會就業(yè)的新引擎。圍繞主播而形成的服務團隊，衍生出運營管理、直播服務、視頻服務、輔助后勤等20余種職業(yè)，包括助播、場控、客戶服務等多種新興就業(yè)形態(tài)。綜合測算，僅抖音平臺就創(chuàng)造了3561萬個直接就業(yè)崗位。網(wǎng)絡直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進了人才需求量的增長和從業(yè)人員收入的提升。

二、企業(yè)稅收籌劃的概念與方法

稅收征管與稅收籌劃不僅是矛與盾的沖突關系，而且是互補關系。稅法所指定的特定稅收優(yōu)惠，必然是當前階段的發(fā)展重點和改革方向。例如，“稅收洼地”的形成就是一定的稅收政策導向的結(jié)果。在稅收優(yōu)惠的引導下，納稅人趨于投資稅收鼓勵類產(chǎn)業(yè)，這也實現(xiàn)了稅法制定稅收優(yōu)惠政策的初衷。因此，稅收籌劃并非“鉆空子”的投機行為，它是一種推動稅制變遷的重要力量，更是促進和落實稅收優(yōu)惠政策的有力抓手。

常見的企業(yè)稅收籌劃方法主要有以下類型：①利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃。在充分了解國家的稅收優(yōu)惠政策的基礎上，在有優(yōu)惠的行業(yè)或領域進行投資，可以盡可能多地獲取稅收優(yōu)惠的好處。②采用稅款遞延方式進行稅收籌劃。由于一些交易活動沒有現(xiàn)金流，國家會對這些交易活動給予一定的遞延納稅優(yōu)惠，企業(yè)可以通過這種優(yōu)惠來獲取貨幣時間價值。③采用分割法進行稅收籌劃。將征稅對象按照計稅依據(jù)進行分割或者分解，使得盡可能地適用較低的稅率，從而降低實際稅負率。④在交易活動中，和上下游企業(yè)協(xié)商，盡量晚地確認收入，盡量早地拿到購貨發(fā)票，這樣就可以早點實現(xiàn)進項稅額抵扣，晚點確認銷項稅額，從而獲得貨幣時間價值。

三、數(shù)字時代企業(yè)稅收籌劃面臨的機遇和挑戰(zhàn)

1.數(shù)字時代企業(yè)稅收籌劃面臨的機遇

（1） 數(shù)字時代提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量

數(shù)據(jù)時代大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡發(fā)達、存儲空間規(guī)模逐漸變大、信息數(shù)據(jù)讀取快等特征為企業(yè)的自動化發(fā)展提供了基礎，人工智能、云計算等技術從事前事中事后掌控基本面，減少了人為操作的可能性，提高了數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；數(shù)據(jù)共享在一定程度上確保了企業(yè)獲取信息的及時性與準確性。同時，如果企業(yè)發(fā)生虛開發(fā)票、偽造收入進行虛假納稅的情況，大數(shù)據(jù)會對企業(yè)的信息進行篩查，識別其中的邏輯信息，時刻提醒企業(yè)稅務風險的存在。這在一定程度上提高了企業(yè)的會計質(zhì)量信息。

（2） 數(shù)字時代促使企業(yè)更好地安排經(jīng)濟活動與稅收籌劃

企業(yè)可以依靠先進的信息系統(tǒng)，更加清晰地了解自己的業(yè)務情況，同時由于稅收籌劃是一種整體性行為，目標應該是企業(yè)總體利潤的最大化，所以企業(yè)需要用系統(tǒng)論方法去分析自身的經(jīng)濟活動。而互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對于企業(yè)經(jīng)營活動及相關信息的整合，正好契合了這一需求，使企業(yè)能夠從整體角度合理安排相關投資、經(jīng)營活動，從而降低企業(yè)的總體稅負。在一定程度上能夠使企業(yè)更好地安排經(jīng)濟活動，在法律框架下達到依法納稅、科學節(jié)稅的目的。

（3） 新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式的出現(xiàn)為稅收籌劃提供了方向

在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，B2B、B2C等電子商務模式的發(fā)展都十分迅速，有效地推動了經(jīng)濟增長。與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式相比，電子商務屬于新興產(chǎn)業(yè)，目前世界各國缺乏完善的、有針對性的稅收政策，這為稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以結(jié)合新業(yè)態(tài)、新模式，合理地安排自身的經(jīng)濟活動，有效地降低整體稅負。

（4） 現(xiàn)代信息技術提升了稅收籌劃的效率與質(zhì)量

在稅收籌劃效率方面，金稅系統(tǒng)的全面升級以及線上稅務平臺的搭建，節(jié)省了納稅人的時間和成本，同時使企業(yè)能夠系統(tǒng)、全面地掌握自身的財稅狀況，從而提高稅收籌劃的效率。

在稅收籌劃的質(zhì)量方面，一方面，借助互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)，企業(yè)可以快速掌握相關稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)雖然適用稅收優(yōu)惠政策，卻因為信息不對稱而錯失的情況；另一方面，大數(shù)據(jù)對于企業(yè)經(jīng)營行為的記錄與比對，有助于打擊企業(yè)虛增成本、偽造賬簿等逃避稅行為，引導企業(yè)選擇合法的稅收籌劃手段來降低稅負。

2.數(shù)字時代企業(yè)稅收籌劃遇到的挑戰(zhàn)

（1） 經(jīng)營模式的多樣化提高了稅收籌劃的復雜程度

數(shù)字化趨勢對社會分工和交易產(chǎn)品產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容變得廣泛而復雜。與數(shù)字技術相關的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、網(wǎng)絡科技企業(yè)普遍存在以下稅收難題：一是由于這種類型的企業(yè)的人工成本占比相對較高，與工業(yè)、制造業(yè)需要大量購進原材料相比，其能抵扣的進項稅額相對較少，從而面臨較大的增值稅壓力；二是如果不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率會給企業(yè)帶來較重的所得稅負擔；三是由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴張，由此可能帶來更多的稅收負擔。

在數(shù)字時代，企業(yè)的運營模式已經(jīng)延伸到消費者層面，企業(yè)到企業(yè)、消費者到消費者、線上和線下等多種運營模式層出不窮。網(wǎng)購平臺如淘寶、京東，不只擁有單一的實體財物銷售功能，還包括信息服務、數(shù)據(jù)資源交換等無形的商品、服務，或是平臺售后返利、高額補貼等特殊的銷售方式與結(jié)算方式。同時，完全通過互聯(lián)網(wǎng)完成購買、交付的流程使得交易更加隱蔽化，主體稅源更加難以確定。這些混合銷售模式的支付、結(jié)算、流轉(zhuǎn)階段都有所不同，使得企業(yè)因此產(chǎn)生的資金流、票據(jù)流、服務流與傳統(tǒng)的稅收政策無法進行直接的匹配，需要企業(yè)進行相應的調(diào)整和選擇，在遵循現(xiàn)有規(guī)則的基礎上進行合理的歸納和分類。

（2） 交易種類、數(shù)量的增長和信息的滯后性增加了納稅的核算成本

由于會計和稅法在目標、主體、計量原則上是有差異的，在企業(yè)對賬目進行稅務調(diào)整時，需要財務人員及時了解相關的稅收優(yōu)惠政策及稅率改變。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的交易方式的多樣化和交易數(shù)量的爆炸式增長，如果企業(yè)只靠人工的方式對數(shù)據(jù)進行整理和申報，將會大大提高企業(yè)在稅收籌劃方面的人工成本，也會降低籌劃的效率和納稅的安全性。

（3） 稅收征管的數(shù)字化、智能化壓縮了稅收籌劃空間

依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)建立起來的“金稅三期”等涉稅平臺，不僅使納稅人辦稅更便捷，也方便稅務機關對納稅人實施全面的稅收監(jiān)管。比如，國家稅務總局推出的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，無論是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，相關信息全部要記錄在數(shù)據(jù)庫中。2016年，增值稅發(fā)票系統(tǒng)的信息增加了商品編碼和服務編碼，所有的普通發(fā)票和增值稅發(fā)票都在系統(tǒng)中有所記錄，因此，根據(jù)這個系統(tǒng)，稅務局的稅務監(jiān)管可以完整地掌握企業(yè)每一筆款項的進出。這樣，企業(yè)的每一步購銷活動都處于稅務局的監(jiān)控之下，就壓縮了企業(yè)事前與事中進行稅收籌劃的空間。同時，稅務機關還建立了精確的產(chǎn)出模型，監(jiān)控納稅人的投入和產(chǎn)出信息以及對應數(shù)量，使得企業(yè)的商品流和資金流在納稅申報之前就已經(jīng)通過系統(tǒng)監(jiān)控實時地被稅務機關所掌控。因此，企業(yè)不能再通過改變款項的類別等方式抵扣一定的增值稅款項，因為每一筆支出都從源頭被記錄。

（4） 數(shù)字時代企業(yè)稅收籌劃面臨信息安全管理風險

技術創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動力，對一些具有較強的技術創(chuàng)新能力、高端技術開發(fā)能力的企業(yè)而言，其核心技術一旦泄露，企業(yè)將在市場上失去競爭力。對于企業(yè)稅收籌劃工作而言，如在稅收籌劃方案設計過程中對信息安全管理工作不到位，對信息的存儲缺乏加密處理，相關人員的訪問權限不能得到有效控制，將會增加企業(yè)財務數(shù)據(jù)、稅收信息泄露的風險。因此，在數(shù)字時代企業(yè)如何加強稅收籌劃中的信息安全管理，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作中的重要問題。

（5） 稅收籌劃新形勢對企業(yè)財稅人員提出了更高的要求

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)給稅收籌劃帶來了發(fā)展機會，但同樣也給企業(yè)財稅人員提出了更高的標準。首先，部分中小型企業(yè)財務人員的稅收籌劃意識相對淡薄，沒有獲得稅收優(yōu)惠動機。其次，稅收政策變化之快，相關政策的變化速度更快，按以前政策適用的稅收籌劃方案可能在當前政策下就失效了，甚至可能會給企業(yè)帶來很大的稅收風險，因此，對企業(yè)財稅人員來說，新時代的稅收籌劃對他們理解與運用稅收政策提出了更高的要求。

四、數(shù)字時代企業(yè)提升稅收籌劃的建議

1.提高稅收籌劃的戰(zhàn)略地位

一些企業(yè)不夠重視稅收籌劃，傾向于稅收籌劃滯后于經(jīng)營安排，著力于事后的稅務管理。其實，稅收籌劃最重要的特征之一是事前性。稅收籌劃應該在納稅事項發(fā)生之前進行安排，進而達到節(jié)稅的目的。稅收籌劃的目的是降低稅負以及實現(xiàn)利潤最大化。有些稅收籌劃方案雖然可以降低某一項業(yè)務的稅收負擔，但是可能增加了企業(yè)其他成本，或者稅收籌劃方案本身的實施成本大于其節(jié)稅收益，這樣的稅收籌劃方案顯然不是最優(yōu)的方案。因此，企業(yè)應該提高對稅務管理的重視程度，加強稅務部門和業(yè)務部門的信息交流，在業(yè)務運營之前就對納稅事項進行評估，進而選擇稅后利潤最大化的經(jīng)營方案。

2.建立稅務風險識別和預警機制

大數(shù)據(jù)技術的出現(xiàn)，使得企業(yè)相關財務數(shù)據(jù)和運營數(shù)據(jù)都被實時監(jiān)控，或者說隨時可以被曝光。隨著納稅信用評估機制逐漸完善，企業(yè)一旦由于納稅申報出現(xiàn)差錯，受到稅務機關的懲罰，就會在一定程度上影響企業(yè)的信譽以及正常運營。因此，建立企業(yè)風險識別與預警機制勢在必行。

此外，由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的稅收政策還不完善，國家為了促進互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)行業(yè)的發(fā)展，制定的稅收優(yōu)惠政策也比較多，這在擴大了企業(yè)稅收籌劃空間的同時，也會增加因政策變動而導致的企業(yè)稅收籌劃風險。

3.升級信息化與智能化稅務系統(tǒng)

面對互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)應該升級自己的信息化與智能化稅務系統(tǒng)。通過信息化與智能化稅務系統(tǒng)，企業(yè)可以在線收集業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，運用預定的邏輯，對收集的數(shù)據(jù)進行計算和校驗，自動生成納稅申報表，大大地提高稅務工作的效率。例如，TATA集團通過大象慧云平臺，實現(xiàn)對內(nèi)部稅控設備、財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，確立了業(yè)財稅信息化管理體系，在合同、采購、結(jié)算、開票等方面實現(xiàn)了協(xié)同。在升級的過程中，企業(yè)可以提高稅收籌劃的效率，降低稅收籌劃的人力成本和時間成本。又如，京東有效地利用自身的大數(shù)據(jù)技術與研發(fā)人員，建立了符合自身運作特點的ERP系統(tǒng)來進行企業(yè)內(nèi)部的長期管理和過程控制，同時與其建立的供應鏈管理系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)相聯(lián)系，做出相應的財務管理整體解決方案。

4.建立動態(tài)稅收籌劃風險防控機制

對于數(shù)字時代的不確定性風險，企業(yè)在制訂出稅收籌劃方案之后，需要不斷地對其進行實時監(jiān)控、評估和改進，建立動態(tài)稅收籌劃風險防控機制。當國家政策出現(xiàn)調(diào)整，數(shù)據(jù)出現(xiàn)更新，相關人員操作不當，稅收籌劃方案出現(xiàn)偏差時，能通過動態(tài)的稅收籌劃風險防控機制，快速反饋給稅收籌劃的決策小組，以便及時對稅收籌劃方案進行修訂和改進。

5.稅收籌劃與人工智能技術相結(jié)合

稅收籌劃依靠的是數(shù)據(jù)和信息，所有的稅收核算和決策依據(jù)都是基于數(shù)據(jù)分析的。數(shù)據(jù)是企業(yè)的資產(chǎn)，也是企業(yè)管理和發(fā)展的核心之一。在人工智能和大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)容量大、種類多，通過數(shù)據(jù)交換、整合和分析，可以為決策帶來重要信息。在大數(shù)據(jù)時代，人工智能可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的智能收集，將企業(yè)內(nèi)部和外部的海量數(shù)據(jù)采集到人工智能數(shù)據(jù)庫中，包括與稅收籌劃相關的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；利用人工智能自動搜索系統(tǒng)和知識處理系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)的整合和分類，充分利用原始數(shù)據(jù)；利用人工智能神經(jīng)網(wǎng)絡，結(jié)合深度數(shù)據(jù)挖掘技術，獲取財務數(shù)據(jù)的潛在價值，分析底層財務數(shù)據(jù)，獲取數(shù)據(jù)的隱含信息，并將其轉(zhuǎn)換為稅務籌劃所需的信息，如稅務報表和會計決策信息，可以與外部環(huán)境相結(jié)合，做出動態(tài)反應。在數(shù)字時代，人工智能技術取得了新的發(fā)展和突破，在數(shù)據(jù)收集、調(diào)整分類、深度挖掘、輔助分析決策等方面提供技術支持，從而大大提升了數(shù)據(jù)采集能力和數(shù)據(jù)質(zhì)量，給企業(yè)提供更加準確和科學有效的決策方案，更好地預測企業(yè)的未來發(fā)展。

6.組建稅收籌劃專業(yè)隊伍

在數(shù)字時代，要保證稅收籌劃工作的順利開展，還需要組建專業(yè)的稅收籌劃隊伍。首先，專業(yè)化的綜合性人才是解讀政策趨勢、規(guī)避稅收風險的基本保障，也是根據(jù)國家頻繁的政策變化制訂出有效的稅收籌劃方案的先決條件。其次，還需要將稅收專業(yè)人才和信息化人才相結(jié)合。由于大數(shù)據(jù)等信息技術的發(fā)展，企業(yè)可以獲取更多的數(shù)據(jù)和信息，并且據(jù)此迅速分析出大數(shù)據(jù)背后隱藏的各種信息。企業(yè)需要將稅收管理和大數(shù)據(jù)相結(jié)合，及時動態(tài)地反映稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，進而制訂和調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案。因此，企業(yè)需要重視專業(yè)化、復合型稅收人才培養(yǎng)，組建稅收籌劃專業(yè)隊伍，提高企業(yè)稅收籌劃的綜合水平。

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作者簡介：朱研文（1993.12— ），女，安徽碭山人，河南輕工職業(yè)學院財經(jīng)管理系，助教，研究方向：稅收政策。