稅收優(yōu)惠政策扶持下四川鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展路徑分析

摘要：在實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村脫貧和鄉(xiāng)村振興的有效銜接過(guò)程中，稅收優(yōu)惠政策是助力鄉(xiāng)村振興的重要手段。四川省作為鄉(xiāng)村振興工作中西部的重點(diǎn)省份，分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)于四川省產(chǎn)業(yè)振興的扶持作用具有重要的意義。通過(guò)分析四川省鄉(xiāng)村發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《支持鄉(xiāng)村振興稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引匯編》中的減稅、免稅等涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，分析其對(duì)于四川省產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持作用，并提出其中存在的不足。通過(guò)政策路徑、基礎(chǔ)設(shè)施路徑、產(chǎn)業(yè)發(fā)展路徑、人才和土地要素路徑和其他延伸路徑分析稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：稅收；鄉(xiāng)村振興；鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)；涉農(nóng)稅收政策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20240207

Path analysis of tax preferential policies supporting revitalization and development of rural industries in Sichuan Province

Yan Chunrong1， Ran Jincheng2

（ 1.School of Finance，Chongqing Technology and Business University， Chongqing 400067； 2.Pass college， of Chongqing Technology and Business University， Chongqing 401520 ）

Abstract： In the process of effectively connecting rural poverty alleviation and rural revitalization， tax preferential policies are an important means to assist rural revitalization. Sichuan Province as a key province in the central and western regions of rural revitalization work， it is of great significance to analyze the supportive role of tax preferential policies in the industrial revitalization of Sichuan Province. By analyzing the current situation of rural development in Sichuan Province and based on the Compilation of Tax Preferential Policies for Supporting Rural Revitalization issued by the State Administration of Taxation， this paper analyzed the supportive effect of agricultural tax preferential policies such as tax reduction and exemption on industrial development in Sichuan Province， and proposed their existing shortcomings. The advantages of tax preferential policies were analyzed through policy paths， infrastructure path， industrial development paths， talent and land factor paths， and other extended paths. Key words： taxation； rural revitalization； rural industries； agricultural tax policies

農(nóng)村是中國(guó)發(fā)展的基礎(chǔ)，是中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成地。在黨的十九大報(bào)告中，習(xí)近平總書記明確提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的指示，指出在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義的新進(jìn)程中，要以解決“三農(nóng)”問(wèn)題為抓手，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展，帶領(lǐng)廣大農(nóng)民群眾實(shí)現(xiàn)偉大復(fù)興。鄉(xiāng)村振興是以產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興為集合的全面振興。其中，產(chǎn)業(yè)發(fā)展是激發(fā)農(nóng)村生命力的基礎(chǔ)所在，也是破解農(nóng)村所有難題的基礎(chǔ)。發(fā)展什么樣的產(chǎn)業(yè)、怎樣發(fā)展、怎樣把產(chǎn)業(yè)發(fā)展與國(guó)家政策相結(jié)合，是當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展亟需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。四川省是中國(guó)西部重要的農(nóng)業(yè)大省，省轄區(qū)面積約為48.5萬(wàn)km2，占全國(guó)土地面積的5.1%，居全國(guó)排名第五?？?cè)丝趯⒔? 100萬(wàn)人，其中已知農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)人口占到四川省人口的60%。因此，實(shí)現(xiàn)四川省的鄉(xiāng)村振興對(duì)于我國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村的發(fā)展具有重要的實(shí)踐意義。

2021年，四川省根據(jù)中央關(guān)于脫貧以后的振興工作的安排，發(fā)布了《關(guān)于實(shí)現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的實(shí)施意見(jiàn)》[1]。為了挖掘農(nóng)業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，?guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《支持鄉(xiāng)村振興稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引匯編》（以下簡(jiǎn)稱《匯編》），從農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、拉動(dòng)農(nóng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)、促進(jìn)普惠金融發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、鼓勵(lì)社會(huì)力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈(zèng)力度等方面總結(jié)出109條優(yōu)惠指引，充分利用稅收政策扶持四川省農(nóng)村和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在此背景之下，本文對(duì)稅收優(yōu)惠政策助力四川省鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑進(jìn)行研究分析。

1 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

國(guó)外對(duì)農(nóng)村振興的研究相較于我國(guó)起步較早，主要集中在農(nóng)村扶貧方面。近年來(lái)，國(guó)外對(duì)農(nóng)村振興的研究仍然集中在如何實(shí)現(xiàn)快速減貧。Hu等[2]指出，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與科技進(jìn)步，可顯著降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，因此國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，加大對(duì)科技研發(fā)的投入。Nasrudin等[3]指出，如果提供稅收優(yōu)惠，增加對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的投資，可以大大增加農(nóng)民的收入。Pamungkas等[4]對(duì)農(nóng)業(yè)食品企業(yè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了研究，得出獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)表現(xiàn)明顯好于沒(méi)有獲得優(yōu)惠的企業(yè)的結(jié)論。Oleg等[5]認(rèn)為，稅負(fù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力有重大影響，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)可以增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)出，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)力。

國(guó)內(nèi)關(guān)于農(nóng)村振興領(lǐng)域的研究表明，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村有效治理和共同繁榮這一宏偉目標(biāo)必須提供的物質(zhì)基礎(chǔ)。

朱澤[6]提到，當(dāng)前我國(guó)正處于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的大范圍發(fā)展時(shí)期，推進(jìn)振興戰(zhàn)略的前提條件已經(jīng)具備，這是一項(xiàng)歷史性任務(wù)。王佳寧[7]認(rèn)為，鄉(xiāng)村振興是對(duì)鄉(xiāng)村價(jià)值的認(rèn)可，是在認(rèn)可城鄉(xiāng)關(guān)系基礎(chǔ)上的新選擇。葉興慶[8]認(rèn)為，把鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的總體方案，是解決中國(guó)當(dāng)前社會(huì)主要矛盾的一種方式。王亞華等[9]和張強(qiáng)等[10]認(rèn)為，鄉(xiāng)村衰落是一個(gè)全球性問(wèn)題，鄉(xiāng)村振興在中國(guó)是一個(gè)新的研究。要采取脫貧攻堅(jiān)和農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的良好舉措，從農(nóng)村治理入手，改變傳統(tǒng)的農(nóng)村發(fā)展理念。鄧志昌[11]通過(guò)對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的歷史與現(xiàn)實(shí)的分析，深刻剖析了我國(guó)農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策存在的種種缺陷。他認(rèn)為，要充分發(fā)揮“支農(nóng)”和“惠農(nóng)”的作用，就必須建立完善的法律、法規(guī)體系，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的稅制。

2 四川省鄉(xiāng)村發(fā)展現(xiàn)狀分析

2.1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)概況

四川省作為一個(gè)農(nóng)業(yè)、人口和資源大省，在保證國(guó)家糧食安全和穩(wěn)定民生方面具有舉足輕重的地位。同時(shí)，農(nóng)村戶籍人口在四川省全體人口中的占比大約為60%，常住人口占比超過(guò)40%。2022年四川省GDP達(dá)到56 749.8億元，相較于2021年增加了3%左右。

在中國(guó)13個(gè)主要糧食生產(chǎn)省份中，四川是唯一一個(gè)位于西部、并擁有最大的食品消費(fèi)量的省份。近年來(lái)四川省糧食產(chǎn)量穩(wěn)步提升，見(jiàn)圖1，2021年四川全年糧食產(chǎn)量3 582.1萬(wàn)t，比上年增長(zhǎng)1.6%；糧食產(chǎn)量在最近5年中穩(wěn)步增長(zhǎng)，并在2020年實(shí)現(xiàn)突破，這也為四川省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)注入強(qiáng)心劑。

此外，以四川省統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)為例，2021年四川省全年谷物種植面積635.8萬(wàn)hm2，比上年增長(zhǎng)0.7%；油料種植面積165.2萬(wàn)hm2，比上年增長(zhǎng)4.3%；中草藥種植面積150.0萬(wàn)hm2，比上年增長(zhǎng)4.0%；蔬菜和食用菌種植面積148.1萬(wàn)hm2，比上年增長(zhǎng)2.5%。從圖2可以看出，四川省農(nóng)林牧漁業(yè)從2018年的7 195.65億元增加到了2022年的9 859.75億元。四川省農(nóng)林牧漁四年增長(zhǎng)2 664.1億元，增長(zhǎng)率超過(guò)35%。綜合來(lái)看，四川省近年來(lái)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面的情況良好，并且具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2 鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

根據(jù)四川省公布的統(tǒng)計(jì)年鑒整理得到的2020年基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況見(jiàn)表1。2020年四川省公路總里程增加到39.4萬(wàn)km，鐵路、公路、水路、航空等多種方式運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)達(dá)到2 735.4億t·km，在2019年的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)6.3%；完成人口的跨區(qū)域流動(dòng)周轉(zhuǎn)1 203.0億人·km。由于受到疫情的影響，比上年下降了38.3%。到2020年底，已有高速公路建成通車?yán)锍踢_(dá)8 140 km；內(nèi)河口岸的吞吐量為250萬(wàn)標(biāo)箱。

2020年，四川省的郵電服務(wù)總值為8 063.6億元，比上年增長(zhǎng)43.9%。其中，郵政業(yè)務(wù)537.7億元，電信業(yè)務(wù)總量7 525.9億元，分別增長(zhǎng)了20.1%和46%。年末固定電話用戶占比17%，移動(dòng)電話用戶83%。固定電話普及率為22.5個(gè)/100人，移動(dòng)電話普及率高達(dá)109部/100人?；ヂ?lián)網(wǎng)固定用戶2 975.5萬(wàn)戶，移動(dòng)用戶7 521.4萬(wàn)戶。郵電基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善，為四川省的農(nóng)村發(fā)展帶來(lái)便利條件。

四川省農(nóng)村水電建設(shè)本年完成投資額逐年上升，從2020年的30 482.00萬(wàn)元上升到2021年的68 786.71萬(wàn)元。四川省水庫(kù)建設(shè)在2021年達(dá)到8 254座，實(shí)現(xiàn)有效灌溉面積299.22萬(wàn)hm2。交通、郵電、灌溉等基礎(chǔ)設(shè)施持續(xù)改善是四川省鄉(xiāng)村振興與發(fā)展的重要舉措，基礎(chǔ)設(shè)施改善將為四川省鄉(xiāng)村后續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)并提供強(qiáng)勁動(dòng)力。

2.3 鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展

2022年發(fā)布的《四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展報(bào)告》中指出：2021年數(shù)據(jù)顯示，四川省打造了以96個(gè)國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)龍頭企業(yè)為龍頭，902個(gè)省農(nóng)業(yè)企業(yè)為核心，集聚近3 000家市級(jí)重點(diǎn)對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)有突出貢獻(xiàn)的企業(yè)組成的大型產(chǎn)業(yè)聚集體，拓展了四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)企業(yè)對(duì)于四川省農(nóng)業(yè)的帶領(lǐng)作用是不容小覷的。這些企業(yè)的平均總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到7.05億元，平均銷售收入超6億元，稅后收入超過(guò)6 000萬(wàn)元。同時(shí)，通過(guò)與農(nóng)戶簽訂購(gòu)銷合同的方式帶動(dòng)農(nóng)戶607.1萬(wàn)戶，以合作的方式帶動(dòng)農(nóng)戶286.6萬(wàn)戶，這也讓四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)在服務(wù)和質(zhì)量上得到提升。

四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)總數(shù)為西部地區(qū)總數(shù)第一。以先進(jìn)龍頭企業(yè)帶動(dòng)四川省農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，再以聯(lián)結(jié)農(nóng)戶的方式，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的完善與發(fā)展。

3 稅收政策對(duì)于鄉(xiāng)村振興的支持

根據(jù)《匯編》和四川省稅務(wù)部門全力落實(shí)的各類涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，本文將相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策按照支持鄉(xiāng)村振興過(guò)程中的不同領(lǐng)域進(jìn)行分類展開(kāi)分析。

3.1 支持鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施一直都是鄉(xiāng)村發(fā)展乃至于鄉(xiāng)村振興的重要基石。只有健全基礎(chǔ)設(shè)施，才能讓鄉(xiāng)村擺脫缺水、少電、交通不便和通信條件落后的困境。有了基本的生活保障，才能向下一步遞進(jìn)，發(fā)展鄉(xiāng)村?！秴R編》將支持鄉(xiāng)村振興的政策分為免稅類和減稅類優(yōu)惠，以此促進(jìn)鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.1.1 免稅類稅收優(yōu)惠

對(duì)于鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的免稅主要集中在增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅、房產(chǎn)稅上。農(nóng)村電管所等單位對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅；農(nóng)村飲水設(shè)施安全維護(hù)免收增值稅；農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)單位自用房產(chǎn)、自用土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅；水利設(shè)施用地免征土地使用稅、耕地占用稅，水利設(shè)施工程重大的不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

3.1.2 減稅類稅收優(yōu)惠

減稅類稅收優(yōu)惠主要采取“三免三減半”的方法，其中國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，農(nóng)村飲用水安全工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得稅都按照“三免三減半”方式進(jìn)行征收；對(duì)縣及縣以下的小水電企業(yè)，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法；對(duì)鄉(xiāng)村建設(shè)用地和建設(shè)用地的自用住房實(shí)行減半征收。

3.2 推動(dòng)鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

支持鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展是《匯編》中最重要的部分，突出了國(guó)家對(duì)于鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視程度。其中具體包括了4個(gè)方面，分別是：優(yōu)化土地資源配置；扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展；促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通。

3.2.1 優(yōu)化土地資源配置

這一方面的政策主要包括對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅，以及對(duì)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的土地免征土地使用稅。省級(jí)參與式合作社體制改革和資產(chǎn)注銷、農(nóng)村土地所有權(quán)確認(rèn)和房屋登記、簽署集體財(cái)產(chǎn)交還的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓契約都不征收印花稅。減免稅措施的制定和實(shí)施，有助于優(yōu)化四川省農(nóng)村土地資源的配置。

3.2.2 扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持以免征增值稅和減免抵扣為主。其中農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售、進(jìn)口玉米糠、稻米糠等飼料、單一大宗飼料流通、生產(chǎn)銷售有機(jī)肥、漫灌產(chǎn)品、生產(chǎn)銷售農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)種子產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅；農(nóng)村居民自用三輪車等以不同方式減免車船稅；對(duì)從事農(nóng)林牧漁的企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

3.2.3 支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展

國(guó)家采取“公司+農(nóng)戶”的方式，在兩個(gè)方面給予扶持。通過(guò)“公司+農(nóng)戶”的方式，對(duì)畜禽類進(jìn)行銷售，可以免征增值稅。農(nóng)村合作社向社員出售農(nóng)用物資，可以對(duì)其免征增值稅；與社員簽訂涉農(nóng)購(gòu)銷合同，免征印花稅。購(gòu)買農(nóng)業(yè)合作社出售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以對(duì)其進(jìn)行抵扣。

3.2.4 促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通

國(guó)家以免征為主要手段，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域的發(fā)展。對(duì)蔬菜、新鮮肉類、雞蛋等的流通環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅的免稅政策；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)等環(huán)節(jié)實(shí)行免稅政策；對(duì)與政府簽訂農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷合同的，不征收印花稅。

3.3 支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)

現(xiàn)階段要通過(guò)提高農(nóng)業(yè)就業(yè)和社會(huì)保障水平來(lái)保障農(nóng)民增收，防止返貧[12]。國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)的扶持主要分為小微企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠和重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠兩個(gè)方面。

3.3.1 扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。對(duì)小微企業(yè)，對(duì)當(dāng)?shù)亍傲悆少M(fèi)”的減免，以及對(duì)其他復(fù)合情況，視其種類，對(duì)相關(guān)的政府資金以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的減免。

3.3.2 重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

對(duì)建檔立卡等重點(diǎn)群體的創(chuàng)業(yè)進(jìn)行稅收免除；對(duì)殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅；對(duì)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)的稅收扣除；對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體戶，對(duì)特殊教育校辦企業(yè)安置殘疾人的增值稅即征即退。

3.4 推動(dòng)鄉(xiāng)村普惠金融發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策將鄉(xiāng)村普惠金融的優(yōu)惠范圍從小額貸款和銀行類金融機(jī)構(gòu)貸款擴(kuò)展到了融資擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)和農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部分的稅收優(yōu)惠。

對(duì)銀行類金融機(jī)構(gòu)中農(nóng)戶、小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的小額貸款利息免征增值稅，其他按照其不同類型采取企業(yè)所得稅減計(jì)收入、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除、建議計(jì)稅、免征印花稅等不同方式依照條件進(jìn)行優(yōu)惠。小額貸款公司符合要求采取免征增值稅、企業(yè)所得稅減計(jì)收入、所得稅稅前扣除等方式。融資擔(dān)保和再擔(dān)保符合要求按照免征增值稅和企業(yè)所得稅稅前減計(jì)收入等方式進(jìn)行。農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)符合相關(guān)要求，采取免征增值稅、免征印花稅、企業(yè)所得稅減計(jì)收入的方式進(jìn)行優(yōu)惠。

4 四川省部分試點(diǎn)城市鄉(xiāng)村振興稅收政策實(shí)踐成果分析

4.1 瀘州市農(nóng)業(yè)化肥產(chǎn)業(yè)

國(guó)稅總局瀘州市稅務(wù)局充分發(fā)揮自身的稅收職能，對(duì)瀘州市農(nóng)資企業(yè)進(jìn)行深入了解，深入農(nóng)戶、深入企業(yè)，“送政策”“問(wèn)需求”“解難題”，為瀘州市農(nóng)資行業(yè)的發(fā)展提供有力的支持，為瀘州市農(nóng)資行業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。瀘州中農(nóng)農(nóng)資有限公司是瀘州市老牌化肥產(chǎn)業(yè)企業(yè)，從事化肥等農(nóng)用物資批發(fā)零售已有23年。在銷售旺季，庫(kù)房裝貨的車輛有20余輛，平均每日發(fā)貨量400 t以上，能夠保證為瀘州市鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸農(nóng)業(yè)化肥，在春耕時(shí)期可以為農(nóng)村農(nóng)業(yè)提供保障。

瀘州市稅務(wù)局以滿足涉農(nóng)企業(yè)需求為中心，通過(guò)稅務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)走訪、上門宣傳和定點(diǎn)幫扶的方式，最大限度地幫助涉農(nóng)企業(yè)搶占農(nóng)時(shí)。中農(nóng)農(nóng)資有限公司正是在這一契機(jī)下，共享受小微企業(yè)所得稅減免12.6萬(wàn)元，資金鏈得到了有效地補(bǔ)充，使公司能最大程度地存貨，確保農(nóng)資供應(yīng)充足。在瀘州市的鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)局積極組建服務(wù)隊(duì)、匯編宣傳冊(cè)，指導(dǎo)鄉(xiāng)村稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，為四川省鄉(xiāng)村振興過(guò)程中鄉(xiāng)村種植業(yè)和化肥產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了可行性參考。

4.2 成都市周邊鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)

2023年成都文旅經(jīng)濟(jì)正強(qiáng)勁復(fù)蘇，顯著回暖。文旅市場(chǎng)主要運(yùn)行指標(biāo)創(chuàng)下3年來(lái)新高，相比2019年，成都旅游總?cè)藬?shù)、旅游總收入恢復(fù)率雙雙高于全國(guó)平均水平，正體現(xiàn)了國(guó)家政策的落地見(jiàn)效。

位于成都市溫江區(qū)的仙境花園·自然營(yíng)地休閑度假綜合體，是成都仙境愛(ài)麗絲科技有限公司打造的鄉(xiāng)村文旅項(xiàng)目。成都市溫江區(qū)稅務(wù)局實(shí)施的政策紅利直達(dá)快享和稅務(wù)部門靠前服務(wù)，使企業(yè)對(duì)今后的“大展身手”更加充滿信心。由于疫情原因，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，成都市稅務(wù)局嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人的免征增值稅政策。2022年成都仙境愛(ài)麗絲科技有限公司享受了近10萬(wàn)元稅收優(yōu)惠，企業(yè)在鄉(xiāng)村旅游業(yè)中發(fā)展壯大。稅收優(yōu)惠政策效果的持續(xù)釋放，使得市場(chǎng)主體的發(fā)展信心得到了充分增強(qiáng)。城市郊區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，對(duì)四川省的鄉(xiāng)村旅游有著很大的貢獻(xiàn)，稅務(wù)局從發(fā)票整理、簡(jiǎn)化納稅服務(wù)流程、落實(shí)政策等方面，對(duì)城市郊區(qū)的農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟(jì)給出可行性的建議，四川省近幾年的旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越強(qiáng)大。

4.3 四川省攀枝花果蔬銷售產(chǎn)業(yè)

攀枝花地處金沙江畔，獨(dú)具光熱資源優(yōu)勢(shì)，蔬果資源豐富，形成了芒果、枇杷等“攀果”品牌集群，遠(yuǎn)銷俄羅斯、越南等10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，攀枝花市由原本的四川省傳統(tǒng)工業(yè)城市轉(zhuǎn)型成為農(nóng)業(yè)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)城市。這離不開(kāi)國(guó)家稅務(wù)總局攀枝花市稅務(wù)局的稅收政策的強(qiáng)力支持。

四川攀香源有限公司是攀枝花特色果蔬的小微企業(yè)，已形成選果、清洗、干燥、包裝、運(yùn)輸一條龍產(chǎn)業(yè)線，每年可分揀、包裝、運(yùn)輸“攀果”900萬(wàn)kg。攀枝花仁和區(qū)稅務(wù)局幫助公司順利實(shí)現(xiàn)退稅，公司收到了100多萬(wàn)元增值稅留抵退稅稅款，并將這一筆退稅用于企業(yè)凍干水果加工的真空加工設(shè)備鞏固。稅惠紅利緩解了公司技術(shù)研發(fā)資金不足的困境，激發(fā)了企業(yè)擴(kuò)大自身規(guī)模、升級(jí)改造的積極性，為企業(yè)提供最直接的稅收獲得感。經(jīng)過(guò)工藝優(yōu)化，預(yù)計(jì)每年可生產(chǎn)芒果、火龍果及其他冷凍干燥食品200 t。二十六度果品開(kāi)發(fā)有限公司是攀枝花特色芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展的農(nóng)業(yè)企業(yè)。在疫情期間，企業(yè)呈現(xiàn)投入大、產(chǎn)出小的狀況，面臨多個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目暫停的困境。仁和區(qū)稅務(wù)局對(duì)該公司的自銷農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了細(xì)致的指導(dǎo)，為該公司申請(qǐng)了免征增值稅和“六稅兩費(fèi)”的政策，使該公司獲得了16.36萬(wàn)元的退稅額，并將其用于農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)相結(jié)合的項(xiàng)目。目前，攀枝花市正向新加坡、加拿大、韓國(guó)、俄羅斯等10多個(gè)國(guó)家和地區(qū)出口芒果，產(chǎn)業(yè)附加值很高。

攀枝花是工業(yè)城市轉(zhuǎn)型的重要代表，利用地理位置、氣候、溫度等優(yōu)勢(shì)，其果蔬產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)。從表2中可以看出，2022年攀枝花市芒果種植面積達(dá)6.87萬(wàn)hm2，年產(chǎn)量達(dá)54萬(wàn)t，農(nóng)民經(jīng)營(yíng)性收入占比42%。稅務(wù)局通過(guò)執(zhí)行退稅免稅政策，為相關(guān)公司發(fā)展助力，使其跨過(guò)難關(guān)，也助力了城市特色農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)展，為鄉(xiāng)村振興增添動(dòng)力。

5 四川省鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策存在的不足

5.1 稅收優(yōu)惠政策的落地性不足

政策的落地性是指政策在基層實(shí)施中的成效，稅收優(yōu)惠政策的落地需要地方依據(jù)政策和當(dāng)?shù)靥厣M(jìn)行實(shí)施。由于扶持鄉(xiāng)村振興的稅收政策面向的對(duì)象是鄉(xiāng)村和鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)從業(yè)者，涉農(nóng)人員學(xué)習(xí)稅收法條、稅收優(yōu)惠政策的能力往往不高，復(fù)雜的優(yōu)惠信息無(wú)法全面深入掌握，空有政策而不能享受[13]。其次，由于四川省鄉(xiāng)村的基本情況不同，政策的地區(qū)針對(duì)性較弱，未充分考慮地區(qū)特殊性，就會(huì)導(dǎo)致政策執(zhí)行照搬照抄。同時(shí)，各地區(qū)稅收管理水平參差不齊，稅收和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)系少等，都可能會(huì)影響優(yōu)惠政策在基層的落實(shí)，這就大大削弱了稅收優(yōu)惠政策對(duì)鄉(xiāng)村振興的激勵(lì)和扶持作用。

5.2 稅收政策的優(yōu)惠力度不夠

稅收政策的優(yōu)惠力度主要表現(xiàn)在優(yōu)惠形式和優(yōu)惠環(huán)節(jié)上。稅收優(yōu)惠的形式單一和稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不夠全面兩個(gè)方面表現(xiàn)出稅收政策在優(yōu)惠力度上的不足。目前我國(guó)對(duì)于鄉(xiāng)村振興的稅收優(yōu)惠形式主要有免稅、抵扣稅額和實(shí)行優(yōu)惠稅率，但是由于稅收優(yōu)惠政策給予力度不夠，導(dǎo)致對(duì)于農(nóng)業(yè)的相關(guān)鼓勵(lì)效益不足。同時(shí)，從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)來(lái)看，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展并不是單純的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，而是包括了加工、流通、成品銷售等一系列環(huán)節(jié)，是一個(gè)相互配合的過(guò)程。稅收優(yōu)惠沒(méi)有在全過(guò)程、全環(huán)節(jié)上體現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品難以從初加工向深加工轉(zhuǎn)變。

5.3 稅收優(yōu)惠政策過(guò)于片面，系統(tǒng)性有待改進(jìn)

稅收優(yōu)惠政策過(guò)于片面，會(huì)對(duì)鄉(xiāng)村振興產(chǎn)生負(fù)面影響。例如，如果政策只針對(duì)某些行業(yè)或者階段，壓制了鄉(xiāng)村振興中個(gè)別主體的積極性，鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體效益也會(huì)受到制約。稅收優(yōu)惠政策將重點(diǎn)放在了某一類行業(yè)或行業(yè)發(fā)展階段，可能會(huì)導(dǎo)致這些行業(yè)或企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度占有。稅收政策是助力鄉(xiāng)村振興的重要手段，但是在《匯編》對(duì)不同的稅種分類優(yōu)惠中，增值稅只對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對(duì)特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。在我國(guó)的稅收定義中，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指各種動(dòng)植物的初級(jí)產(chǎn)品；而在世貿(mào)組織的定義中，其中添加了初級(jí)加工產(chǎn)品，范圍的擴(kuò)大可能在一定程度上讓產(chǎn)業(yè)獲得更大發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

6 稅收優(yōu)惠政策助力四川省鄉(xiāng)村振興的路徑分析

6.1 政策路徑

鄉(xiāng)村振興是國(guó)家發(fā)展的重大戰(zhàn)略，稅收政策是促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的重要手段，稅收政策的制定是上層宏觀設(shè)計(jì)。從政策上，關(guān)于鄉(xiāng)村振興的稅收政策出臺(tái)，如《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號(hào)）[14]第一條中規(guī)定：出租國(guó)有農(nóng)用地給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。政策在一定程度上提高了農(nóng)村土地資源配置的合理性。四川省以實(shí)際證明，通過(guò)省級(jí)政府牽頭、各級(jí)互相配合加強(qiáng)讓政策落實(shí)在基層。根據(jù)四川省各個(gè)地區(qū)的不同特點(diǎn)進(jìn)行深刻研究，為鄉(xiāng)村振興提供各項(xiàng)政策優(yōu)惠和資源扶持，推動(dòng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)農(nóng)村居民增加收入。與此同時(shí)，也期待著與鄉(xiāng)村振興相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策可以得到進(jìn)一步的完善，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍和形式，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的全環(huán)節(jié)、全鏈條進(jìn)行延伸，用政策為鄉(xiāng)村發(fā)展提供更多的便利和優(yōu)惠。

6.2 基礎(chǔ)設(shè)施路徑

鄉(xiāng)村普遍存在著交通不便、資源匱乏、用電用水不便等問(wèn)題，因此鄉(xiāng)村振興首先要解決鄉(xiāng)村生態(tài)宜居問(wèn)題。同時(shí)，完善的鄉(xiāng)村道路建設(shè)，通暢的網(wǎng)絡(luò)，便利的物流、倉(cāng)儲(chǔ)、金融支付等一系列的基礎(chǔ)設(shè)施，都是發(fā)展農(nóng)村產(chǎn)業(yè)需要具備的基本條件。《匯編》的第一章首先對(duì)于鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠方面的指導(dǎo)，包括國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)家電網(wǎng)維護(hù)、農(nóng)田水利建設(shè)、鄉(xiāng)村住宅建設(shè)等方面。

通過(guò)稅收優(yōu)惠引導(dǎo)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，讓鄉(xiāng)村道路通暢、用電用水方便、村民的日常生活得到保障，這樣才可以逐步向鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展邁進(jìn)。只有公路暢通，農(nóng)副產(chǎn)品才能從流通中順暢地流入到消費(fèi)者的手中，從而使農(nóng)民從中獲利。

6.3 產(chǎn)業(yè)振興路徑

產(chǎn)業(yè)發(fā)展是農(nóng)村居民獲取勞動(dòng)收入的重要途徑。只有將鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展起來(lái)，鄉(xiāng)村居民才能擺脫簡(jiǎn)單農(nóng)業(yè)的束縛，提高收入水平。稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)局的精細(xì)指導(dǎo)，扶持地區(qū)特色農(nóng)產(chǎn)品，樹立地區(qū)品牌，如攀枝花果蔬產(chǎn)業(yè)等。此外，政府還扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，以龍頭企業(yè)帶動(dòng)地區(qū)其他企業(yè)發(fā)展，形成集聚效應(yīng)，產(chǎn)生農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，如四川省新希望乳業(yè)有限公司、吉香居食品公司等，都是四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)龍頭企業(yè)。

稅務(wù)部門以精準(zhǔn)化的納稅服務(wù)，梳理企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)能夠用足用好稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展階段的各種束縛。在四川省瀘州市，稅務(wù)部門對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了緊密聯(lián)系，對(duì)其實(shí)施了個(gè)性化的服務(wù)，幫助其建立了完善的內(nèi)控制度，從而有效地降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其得到了更多的優(yōu)惠，在鄉(xiāng)村振興的進(jìn)程中，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

6.4 人才和土地要素路徑

人才的發(fā)展是鄉(xiāng)村振興的關(guān)鍵因素。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)受城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、鄉(xiāng)村居住環(huán)境和收入等因素的影響，農(nóng)村青壯年勞動(dòng)力持續(xù)外出打工或者搬遷，農(nóng)村出現(xiàn)“空心化”等問(wèn)題，農(nóng)村老齡化問(wèn)題更加凸顯，造成產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的勞動(dòng)力嚴(yán)重不足。

為了激發(fā)農(nóng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)的熱情，在《匯編》中，稅費(fèi)優(yōu)惠朝向重點(diǎn)群體就業(yè)。年度內(nèi)高校畢業(yè)生等群體創(chuàng)業(yè)享受增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等限額優(yōu)惠最高可以上浮20%。同時(shí)，對(duì)吸納重點(diǎn)人群就業(yè)的企業(yè)，也可以享受減稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策降低了農(nóng)村人才創(chuàng)業(yè)的成本，提高了農(nóng)村人才的收入；同時(shí)，區(qū)域企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)吸引一些本地人，讓城鄉(xiāng)之間的勞動(dòng)力可以自由流動(dòng)。土地是鄉(xiāng)村的重要資源，如何合理化地利用土地、配置土地資源成為鄉(xiāng)村振興的一道難題。由于農(nóng)村人口的外遷，產(chǎn)生了土地資源閑置的問(wèn)題。在稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，或者用于農(nóng)林牧漁等免征或減征稅的產(chǎn)業(yè)，就能夠提高土地資源的利用效率，讓土地要素的資源配置更加合理，也為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興提供更多可能性。

6.5 相關(guān)延伸路徑

稅收優(yōu)惠政策在鄉(xiāng)村振興過(guò)程中，除了實(shí)現(xiàn)政策完善、基礎(chǔ)設(shè)施健全、產(chǎn)業(yè)振興和突出鄉(xiāng)村資源要素合理配置以外，也促進(jìn)了鄉(xiāng)村人文環(huán)境的建設(shè)、鄉(xiāng)村治理體系的完善。稅費(fèi)優(yōu)惠降低了人口的流動(dòng)，農(nóng)村青年在本地能夠找到一份稱心如意的工作，他們就會(huì)留下來(lái)建設(shè)鄉(xiāng)村，從而有效地解決了養(yǎng)老和孩子的教育問(wèn)題，也有利于縮小城鄉(xiāng)收入差距。除此之外，年輕人利用網(wǎng)絡(luò)媒體等手段來(lái)展示鄉(xiāng)村風(fēng)采，促進(jìn)了鄉(xiāng)村旅游業(yè)等文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了鄉(xiāng)村文化的傳播，同時(shí)也提高了農(nóng)村居民的文化素養(yǎng)。但稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，需要地方稅務(wù)局與政府等共同努力，共同促進(jìn)鄉(xiāng)村振興。

參 考 文 獻(xiàn)

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