制造企業(yè)實施全面預算管理的常見問題研究

摘 要：在制造企業(yè)中，全面預算管理是提升經(jīng)營效率、優(yōu)化資源配置、降低財務風險的重要手段。然而，在實際操作中，不少制造企業(yè)在開展全面預算管理中，仍面臨著一些局限和不足，影響了預算管理作用的發(fā)揮，也制約了企業(yè)整體發(fā)展?；诖?，本文首先對全面預算管理進行了概述，然后分析了全面預算管理實施中的常見問題，如預算編制不科學、預算監(jiān)督不力、預算分析不到位等，最后提出了相應的解決策略。

關鍵詞：制造企業(yè)；全面預算管理；預算編制

在日益激烈的市場競爭中，制造企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營壓力。為了在市場中占據(jù)優(yōu)勢，全面預算管理成為制造企業(yè)管理不可或缺的管理工具，但一些制造企業(yè)在實施全面預算管理過程中仍然存在著很多問題，研究這些問題并提出相應的優(yōu)化策略具有較強的現(xiàn)實意義。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，對預定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財務活動，通過預算量化的方式進行合理的規(guī)劃、預測，并以預算為準繩，對預算的執(zhí)行過程和結果進行控制、調(diào)整、分析、考評的管理活動。是一個全員、全業(yè)務、全過程的管理體系，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系的管控方法之一，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提升經(jīng)營績效、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風險、應對危機的法寶。它通過業(yè)務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實地反映企業(yè)的實際需要，進而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

（二）制造企業(yè)實施全面預算管理的價值

1.提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標通過全面預算加以固化與量化，使預算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)成為同一過程。通過對預算的有效監(jiān)控，能夠確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，并可以發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預算匯報體系反映到?jīng)Q策機構，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力。

2.加強成本控制

制造企業(yè)實施全面預算管理，會詳細分析不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本構成，并且根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、市場預測設定科學合理的成本目標，這有利于企業(yè)在生產(chǎn)過程中對原材料、生產(chǎn)設備使用、員工薪酬等成本做好嚴格控制，能夠?qū)⒊杀究刂圃诤侠矸秶鷥?nèi)，以便于增強企業(yè)的盈利能力。

3.實現(xiàn)資源優(yōu)化

全面預算管理可以幫助制造企業(yè)對各類資源進行優(yōu)化配置。在預算編制階段，制造企業(yè)需要結合實際需求，合理分配資金、人力資源、物料浪費，使得各環(huán)節(jié)能夠獲取有效的支持。通過強化全面預算管理，能夠避免因資源配置不合理而導致生產(chǎn)瓶頸，能夠提升資源利用效率，減少一些浪費[1]。

4.有效監(jiān)控與考核

預算的編制過程能夠提供業(yè)績指標的全面信息，同時預算執(zhí)行結果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預算與執(zhí)行情況進行對比和分析，能夠為經(jīng)營者提供有效的監(jiān)控手段。

二、制造企業(yè)實施全面預算管理的常見問題

（一）全面預算編制不科學

其一，預算編制缺少戰(zhàn)略性考慮。部分制造企業(yè)在進行全面預算編制時，僅僅關注短期的財務數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，導致預算與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)，預算管理的作用不能有效發(fā)揮。

其二，預算編制方法不科學。部分制造企業(yè)在編制預算時，仍選取傳統(tǒng)的增量預算編制方法，未能充分考慮市場環(huán)境變化、業(yè)務實際需求選取合理的預算編制方法，導致預算編制內(nèi)容不完整、準確性較低。同時，有些制造企業(yè)全面預算項目較多，但不同項目的基本特點和要求存在差異，預算編制的方法也應不同，但部分企業(yè)沒有科學合理地選取預算編制方法，導致預算編制質(zhì)量有待提升。

其三，預算編制過程缺少有效的溝通。預算編制涉及多個部門和層級，部分企業(yè)在編制預算時各部門和層級溝通不順暢，從而導致信息傳遞不及時、不準確，影響了預算編制的準確性、合理性。

（二）全面預算監(jiān)督不力

其一，監(jiān)督機制不完善。一些制造企業(yè)在預算監(jiān)督方面缺少完善的監(jiān)督機制，如監(jiān)督流程不明確、監(jiān)督人員配置不足等，這些問題導致預算監(jiān)督不能發(fā)揮應有的作用，不能保證預算的合理性和有效性。

其二，預算監(jiān)督內(nèi)容不完整。部分制造企業(yè)在全面預算監(jiān)督中，預算監(jiān)督內(nèi)容不完整，過于強調(diào)預算執(zhí)行監(jiān)督，忽視了預算編制監(jiān)督、預算調(diào)整監(jiān)督、預算反饋監(jiān)督等，無法使得各活動都處于監(jiān)督狀態(tài)中，難以確定預算執(zhí)行中的問題，難以改進和優(yōu)化，致使預算執(zhí)行缺少剛性[2]。

其三，預算監(jiān)督手段較為單一。不少制造企業(yè)預算監(jiān)督過程中，仍長期使用人工預算監(jiān)督手段，忽視了外部監(jiān)督、網(wǎng)絡監(jiān)督等，無法在短期內(nèi)確定預算執(zhí)行中的問題，不能立即改進和優(yōu)化，弱化了預算執(zhí)行效果。

（三）全面預算分析不到位

其一，預算分析不及時。有些制造企業(yè)預算分析往往不及時，具有一定的滯后性，這導致企業(yè)無法在第一時間確定預算目標與實際支出間的偏差，快速找出問題和不足，及時糾偏和調(diào)整。

其二，預算分析數(shù)據(jù)不準確、不可靠。部分制造企業(yè)預算分析過程中，尚未注重分析基礎類數(shù)據(jù)，缺少完善的預算分析數(shù)據(jù)校對機制，不能主動篩除冗余或干擾的信息，導致這些信息缺少真實性、完整性，影響了預算分析結果的權威性。

其三，預算分析方法不合理。開展預算分析可選取的分析方法有很多，但一些企業(yè)沒有按照預算分析的要求和目標選取合理的預算分析方法，這在很大程度上影響了預算分析結果的準確性、可靠性。

（四）全面預算缺少信息技術支持

其一，缺少充足資金支持。預算管理信息系統(tǒng)建設、后續(xù)維護、運營都需要足夠的資金，但不少企業(yè)內(nèi)部資金不夠，未能設定專項資金庫支持預算管理信息系統(tǒng)建設，影響了信息的快速傳遞和共享。

其二，信息系統(tǒng)未能集成。有些制造企業(yè)預算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)沒有集成，如資金管理系統(tǒng)、ERP、成本管理系統(tǒng)等，導致這些系統(tǒng)間不能實現(xiàn)信息共享和互聯(lián)，管理層無法掌握最新的信息，科學制定各項決策，這導致預算實施效果不顯著[3]。

其三，預算信息系統(tǒng)安全風險顯著。在預算信息系統(tǒng)運行中，最不可忽視的是信息安全，一旦發(fā)生泄漏將給企業(yè)帶來較大的損失。部分企業(yè)缺少完善的信息安全防護體系，意識、制度、技術等方面也不完善，從而給外部黑客、病毒的入侵提供了機會。

（五）缺少完善的全面預算績效考核機制

其一，績效考核指標不明確。許多制造企業(yè)預算績效考核設置過于籠統(tǒng)，缺少具體性和明確性，導致考核過程中主觀性、隨意性較大，不能客觀評價員工的實際績效。

其二，考核周期不合理。部分制造企業(yè)預算績效考核周期設置不科學、不合理，過長或過短都可能影響考核結果的準確性、公正性。

其三，考核結果利用不足。一些制造企業(yè)預算績效考核結果應用不足，未能將最終考核結果與下年預算安排、資源配置、項目決策等掛鉤，導致績效考核結果利用率較低，難以發(fā)揮績效考核激勵、約束等效用。

三、制造企業(yè)實施全面預算管理的改進意見

（一）科學編制全面預算

全面預算編制是制造企業(yè)全面預算管理的第一步，只有結合企業(yè)實際現(xiàn)狀科學制定預算編制，才能為預算執(zhí)行提供導向，以實現(xiàn)既定目標。為了實現(xiàn)這一目標，制造企業(yè)全面預算編制重點如下：

其一，強化預算編制的戰(zhàn)略性考慮。制造企業(yè)在全面預算編制時，應充分考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略目標和市場環(huán)境變化，確保預算與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。同時，能夠主動收集市場相關信息，以此為基礎設定科學、合理的目標，有計劃開展預算編制。

其二，選取合理的預算編制方法。制造企業(yè)全面預算項目較多，如投資預算、業(yè)務預算、財務預算等，不同預算所適用的編制方法較多。制造企業(yè)可以選取零基預算、滾動預算法、彈性預算法等，充分考慮市場環(huán)境、業(yè)務特征等，保證預算編制的準確性、合理性。

其三，加強預算編制過程的溝通與協(xié)作。制造企業(yè)應建立跨部門、跨層級的預算編制溝通機制，確保各部門在預算編制中能夠及時、準確地傳遞信息。同時，企業(yè)可以引入預算管理軟件等信息化工具，提高預算編制效率及準確性。

（二）加強全面預算監(jiān)督

預算執(zhí)行監(jiān)督是確保預算高效實施的關鍵環(huán)節(jié)，只有科學、合理地開展全面預算監(jiān)督，才能確定預算執(zhí)行中的漏洞和問題，及時改進和優(yōu)化，為提升預算管理水平提供支持。

其一，建立監(jiān)督制度。制造企業(yè)應建立完善的預算監(jiān)督制度，明確預算監(jiān)督流程、監(jiān)督人員職責。通過完善的預算監(jiān)督制度，確保預算監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化，提高預算管理的有效性和可持續(xù)性[4]。

其二，保證預算監(jiān)督內(nèi)容完整。制造企業(yè)開展預算監(jiān)督過程中，需要保證預算監(jiān)督內(nèi)容完整，如預算執(zhí)行監(jiān)督、預算反饋監(jiān)督、預算調(diào)整監(jiān)督等，快速找出預算執(zhí)行中的突出問題和漏洞，及時糾偏和調(diào)整，真正強化預算執(zhí)行監(jiān)督力度。

其三，創(chuàng)新預算監(jiān)督手段。制造企業(yè)落實全面預算監(jiān)督時，還應創(chuàng)新預算監(jiān)督手段，主動引進信息化監(jiān)督手段，使用先進的技術開展預算監(jiān)督，提升監(jiān)督效率及質(zhì)量。

（三）注重全面預算分析

預算分析對制造企業(yè)而言至關重要，其有利于降低成本、提高效率、改進績效和制定戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預算分析應交由制造企業(yè)預算委員會全權負責，在實際操作中應著重做好以下幾個方面的工作：

其一，保證預算分析及時。制造企業(yè)全面預算分析要確保及時，在預算執(zhí)行過程中應主動進行深入分析，快速確定預算目標與實際支出間的偏差，盡早地糾偏和調(diào)整。

其二，確保預算分析數(shù)據(jù)準確、全面。制造企業(yè)在開展預算分析過程中，要注重分析預算數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立完善的預算分析數(shù)據(jù)校對機制，及時去除各部門提供冗余的信息和數(shù)據(jù)，為預算分析提供數(shù)據(jù)支持。

其三，合理選取預算分析方法。預算分析的方法多種多樣，可根據(jù)具體的情況和需求來選取合適的方法，如差異分析法、因果分析法、趨勢分析法、比較分析法等，進行差異分析，迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應的解決策略，化解風險，降低損失。

（四）加快全面預算管理信息化建設

隨著5G、云計算等技術不斷衍生和應用，給各領域帶來了改革的新方向，對制造企業(yè)預算管理來說亦是如此，應借助先進的信息技術，加快預算管理信息化建設，以提升預算管理效率及質(zhì)量。

其一，提供充足的資金支持。制造企業(yè)應在內(nèi)部設置專項資金，主要用于預算管理信息系統(tǒng)建設、日常運營和維護等，保證其擁有充足的資金支持，能夠提升信息化水平，實現(xiàn)預算管理流程的數(shù)字化、自動化和智能化。

其二，實現(xiàn)信息系統(tǒng)集成。制造企業(yè)必須重視信息系統(tǒng)集成，將預算管理系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、ERP等集成，實現(xiàn)信息共享互聯(lián)，將最新的信息傳遞到各部門、各崗位，幫助管理層科學制定決策，從而提升決策效率及質(zhì)量。

其三，注重信息安全防護。制造企業(yè)在開展預算管理信息系統(tǒng)時，更要強調(diào)信息安全防護，主動制定信息安全防護制度，選取最新的信息安全防護技術，保證信息完整、準確且可靠，支持預算管理系統(tǒng)高質(zhì)量地運行。

（五）完善全面預算績效考核機制

制造企業(yè)預算績效考核機制是保證預算目標實現(xiàn)、優(yōu)化資源配置和提升整體運營效率的重要工具。在實際操作過程中，制造企業(yè)要完善預算績效考核機制應重點做好以下幾個方面的工作：

其一，確定考核指標。制造企業(yè)應制定具體、明確的預算績效考核指標，確?？己诉^程更加客觀、公正。同時，考核指標應與企業(yè)戰(zhàn)略目標高度契合，引導員工為實現(xiàn)企業(yè)目標而努力。

其二，合理設置考核周期。制造企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和員工工作性質(zhì)，科學合理地設置預算績效考核周期。過長的周期可能導致員工喪失動力，過短的考核周期可能會影響員工開展工作的積極性[5]。

其三，用足用好考核結果。制造企業(yè)要將績效考核結果用于下年預算安排、資金配置和項目決策等活動中以充分發(fā)揮預算績效考核激勵、約束等效用。

參考文獻：

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