制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)

摘 要：隨著制造業(yè)企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，如何在競爭中實(shí)現(xiàn)發(fā)展是企業(yè)思考的重點(diǎn)問題。全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)各類工作流程進(jìn)行全面控制、分析的重要方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的價(jià)值。在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中，要高度重視全面預(yù)算管理工作的要求，借助全面預(yù)算管理體系為企業(yè)的發(fā)展提供必要支持。但是全面預(yù)算管理體系建設(shè)作為一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作，還有很多企業(yè)未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的方法，無法形成對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的科學(xué)控制機(jī)制。在這一背景下，本文對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)探討了制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的建議，希望對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展有參考作用。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算；管理

引言

隨著制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)只有形成對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)的科學(xué)控制機(jī)制，才能確保企業(yè)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行科學(xué)管理的方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要的價(jià)值。但是很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中還存在一系列問題，主要體現(xiàn)在很多企業(yè)管理不夠細(xì)致，產(chǎn)生資源配置不合理等問題，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要價(jià)值，并在工作環(huán)節(jié)中要結(jié)合全面預(yù)算管理工作的要求對(duì)各類事項(xiàng)進(jìn)行控制和管理。本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行了分析，論述了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作的策略。

一、全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)各類資源進(jìn)行充分控制和管理的方法。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理能夠?qū)ぷ髁鞒踢M(jìn)行合理約束，對(duì)資源進(jìn)行合理配置，有助于促使企業(yè)在發(fā)展過程中合理管控各項(xiàng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題

第一，預(yù)算目標(biāo)確定不細(xì)致。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，其預(yù)算目標(biāo)應(yīng)做到對(duì)各項(xiàng)工作任務(wù)的合理安排。但是部分企業(yè)所確定的預(yù)算目標(biāo)不細(xì)致，在確定預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)忽視了企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)及工作方向，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)的實(shí)際，從而產(chǎn)生預(yù)算不符合企業(yè)管理工作的問題。

第二，預(yù)算編制不合理。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，要在對(duì)各級(jí)人員工作情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，按照上下結(jié)合的方式合理編制不同類別指標(biāo)。但是部分企業(yè)的預(yù)算編制方案不合理，無法通過科學(xué)的預(yù)算編制措施來安排資源配置活動(dòng)，部分企業(yè)甚至僅按照自上而下的方式直接下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算無法符合企業(yè)的經(jīng)營方向，產(chǎn)生預(yù)算難以執(zhí)行的問題。

第三，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在不足。部分制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，沒有定期分析預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)即便存在重大偏差，也沒有對(duì)預(yù)算工作的偏差進(jìn)行整改，導(dǎo)致預(yù)算管理環(huán)節(jié)問題不斷擴(kuò)大。

第四，預(yù)算考評(píng)不科學(xué)。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要對(duì)預(yù)算工作情況落實(shí)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。但是部分企業(yè)沒有根據(jù)預(yù)算情況建立獎(jiǎng)懲并重的考評(píng)措施，無法起到對(duì)人員的約束作用，長此以往導(dǎo)致預(yù)算失去對(duì)各項(xiàng)工作的約束力。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的建議

（一）明確預(yù)算目標(biāo)

第一，合理確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的具體化、詳細(xì)化，企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之前要合理分析戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為具體的預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間形成銜接機(jī)制。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)的環(huán)節(jié)中，可以通過實(shí)施SWOT分析方式全面分解內(nèi)外部狀態(tài)，分析影響戰(zhàn)略達(dá)成的要素，掌握企業(yè)長期發(fā)展的方向。

第二，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要形成以戰(zhàn)略目標(biāo)為引導(dǎo)的體系，對(duì)各項(xiàng)工作起到約束作用。通過實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)之間的銜接，讓企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)的環(huán)節(jié)，要從戰(zhàn)略地圖視角對(duì)企業(yè)不同維度指標(biāo)進(jìn)行全方位分析，關(guān)注平衡計(jì)分卡四個(gè)維度管理工作的要求。首先，在財(cái)務(wù)維度要形成以企業(yè)凈利潤為核心的指標(biāo)體系，分析企業(yè)凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入等方面的情況，分析如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營效益。通過提高收入與控制成本的方式，讓企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益任務(wù)目標(biāo)順利達(dá)成。其次，在客戶維度要強(qiáng)調(diào)對(duì)客戶的管理，全面分析如何促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值最大化。在關(guān)注客戶維度指標(biāo)環(huán)節(jié)中，分析企業(yè)市場(chǎng)份額、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等方面因素，確保企業(yè)客戶維度指標(biāo)能夠符合企業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，讓企業(yè)不斷提高市場(chǎng)占有率。再次，在內(nèi)部運(yùn)營維度要強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程的控制要求，分析企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理環(huán)節(jié)的效率，分析如何讓企業(yè)員工能夠?qū)崿F(xiàn)積極溝通，確保及時(shí)完成各項(xiàng)流程審批，設(shè)定溝通效率、流程管理及時(shí)性等方面的指標(biāo)。最后，在學(xué)習(xí)與成長維度要強(qiáng)調(diào)企業(yè)員工個(gè)人能力及長期發(fā)展要求，全面分析如何提高人員工作水平及工作能力。在學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)要分解為員工培訓(xùn)時(shí)長、員工培訓(xùn)考評(píng)結(jié)果等。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制

第一，采用合理預(yù)算編制方法。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)，確保預(yù)算編制的方法能夠符合企業(yè)發(fā)展，使預(yù)算編制和日常工作之間相互銜接，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)各類事項(xiàng)的控制作用。為提高預(yù)算編制的科學(xué)性，在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)要綜合運(yùn)用增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，避免預(yù)算編制環(huán)節(jié)僅按照增量預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目只增不減的問題。在選擇具體的預(yù)算編制方法環(huán)節(jié)，要分析各類預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)。例如對(duì)于不容易受到下一年度影響的相關(guān)指標(biāo)，可以按照增量預(yù)算方式進(jìn)行編制，包括租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等支出。對(duì)容易受到下一年度影響的指標(biāo)，應(yīng)按照零基預(yù)算方式進(jìn)行編制。在充分考慮下一年度內(nèi)外部因素基礎(chǔ)上開展編制[1]。對(duì)于和企業(yè)銷量相關(guān)的指標(biāo)，包括特許權(quán)使用費(fèi)等，可以按照彈性預(yù)算的方式結(jié)合企業(yè)銷量開展編制。

第二，建立上下結(jié)合的預(yù)算編制模式。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，涉及的部門相對(duì)較多，預(yù)算編制相對(duì)較為復(fù)雜。為了讓編制預(yù)算能夠形成對(duì)各項(xiàng)目的全方位分析和控制，應(yīng)形成上下結(jié)合的預(yù)算編制措施。上下結(jié)合的預(yù)算編制模式要由企業(yè)先自上而下傳達(dá)預(yù)算工作目標(biāo)，分解預(yù)算工作要求，然后自下而上逐級(jí)向上匯報(bào)預(yù)算草案。通過形成上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，能夠?qū)︻A(yù)算工作中事項(xiàng)進(jìn)行控制，形成各級(jí)人員全方位配合的機(jī)制。首先，合理明確各部門工作任務(wù)。在編制預(yù)算環(huán)節(jié)，將預(yù)算分解并落實(shí)預(yù)算編制責(zé)任至末級(jí)業(yè)務(wù)單元，預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容細(xì)化至最基礎(chǔ)成本費(fèi)用要素。企業(yè)應(yīng)明確各部門預(yù)算編制任務(wù)，讓各部門能夠根據(jù)自身預(yù)算工作任務(wù)主動(dòng)參與預(yù)算編制環(huán)節(jié)，形成各級(jí)人員全面配合的管理體系。例如市場(chǎng)部門負(fù)責(zé)結(jié)合企業(yè)的銷量情況合理確定預(yù)計(jì)銷售收入、銷售費(fèi)用、市場(chǎng)份額；采購部門結(jié)合企業(yè)所需要采購的材料合理確定應(yīng)付賬款、庫存周轉(zhuǎn)率等方面指標(biāo)；財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)資金收支情況確定資金預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。其次，優(yōu)化預(yù)算編制時(shí)間。企業(yè)在上下結(jié)合的預(yù)算編制環(huán)節(jié)耗費(fèi)的編制時(shí)間較多，在編制過程中要充分強(qiáng)調(diào)各級(jí)人員參與預(yù)算編制的積極性，在預(yù)算編制過程中留出充足時(shí)間，讓各級(jí)人員在工作環(huán)節(jié)進(jìn)行積極溝通。企業(yè)應(yīng)該在每年年末提前一段時(shí)間由財(cái)務(wù)部門召開預(yù)算編制大會(huì)，向各部門宣導(dǎo)預(yù)算編制工作流程安排，包括宣傳預(yù)算編制方法的選擇、預(yù)算編制流程的要點(diǎn)等。之后各部門結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案，留出充足的時(shí)間開展編制預(yù)算。完成預(yù)算編制之后，通過反復(fù)協(xié)調(diào)形成最終預(yù)算。

第三，合理確定預(yù)算編制的內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要合理確定預(yù)算編制的內(nèi)容，確保預(yù)算編制方案能夠符合企業(yè)發(fā)展要求，形成對(duì)各類活動(dòng)科學(xué)控制的機(jī)制。在確定具體預(yù)算編制內(nèi)容時(shí)，主要的預(yù)算編制內(nèi)容如下：首先，銷售預(yù)算。制造業(yè)企業(yè)的銷售預(yù)算作為預(yù)算起點(diǎn)，企業(yè)預(yù)算要按以銷定產(chǎn)的模式，在確定銷售預(yù)算之后才能夠合理確定后續(xù)其他類型預(yù)算。在確定銷售預(yù)算環(huán)節(jié)，要由市場(chǎng)部門結(jié)合市場(chǎng)份額、客戶狀態(tài)等方面因素，在對(duì)各類因素進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，合理確定企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算以及市場(chǎng)份額預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等。在確定銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要將銷售費(fèi)用控制要求落實(shí)到各區(qū)域及各部門人員。其次，編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算作為制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的重點(diǎn)，在編制環(huán)節(jié)要結(jié)合企業(yè)銷售預(yù)算情況，分析企業(yè)要達(dá)成預(yù)期銷售目標(biāo)需要完成的產(chǎn)品產(chǎn)量要求，并進(jìn)一步將生產(chǎn)預(yù)算分解為生產(chǎn)成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品合格率預(yù)算等，由企業(yè)的生產(chǎn)部門結(jié)合不同產(chǎn)品品類以及生產(chǎn)車間實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行編制。再次，編制采購預(yù)算。企業(yè)在確定生產(chǎn)預(yù)算之后，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)需求形成的物料清單以及各階段生產(chǎn)環(huán)節(jié)物料需求，合理確定采購預(yù)算，確保企業(yè)有足夠的物料開展生產(chǎn)活動(dòng)。在確定采購預(yù)算環(huán)節(jié)，要由企業(yè)采購部門在分析物料清單基礎(chǔ)上，根據(jù)不同材料的采購方案與供應(yīng)商談判。在確定供應(yīng)商之后，合理確定應(yīng)付賬款預(yù)算、庫存預(yù)算、采購成本預(yù)算等。最后，編制管理費(fèi)用預(yù)算。管理費(fèi)用涉及企業(yè)各部門，要由企業(yè)各職能部門結(jié)合自身的資金使用需求，合理確定管理費(fèi)用預(yù)算，將管理費(fèi)用預(yù)算要求細(xì)化到具體部門及具體工作中，形成全員配合的預(yù)算管理模式。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

第一，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行形成細(xì)致的控制方案，避免預(yù)算超支等一系列問題給預(yù)算管理工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性。同時(shí)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的數(shù)據(jù)，為了形成對(duì)各類數(shù)據(jù)的全面控制，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用。通過信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，掌握預(yù)算執(zhí)行的不足，形成具體的整改措施，確保預(yù)算工作的問題能夠第一時(shí)間得到處理[2]。例如在預(yù)算系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)警機(jī)制，當(dāng)預(yù)算指標(biāo)接近預(yù)算預(yù)警值時(shí)，由系統(tǒng)第一時(shí)間形成相應(yīng)整改建議，并對(duì)問題進(jìn)行反饋，確保預(yù)算工作的問題得到及時(shí)解決。

第二，提高預(yù)算分析的深度。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行細(xì)致分析，判斷執(zhí)行環(huán)節(jié)中的具體問題及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算工作的優(yōu)化提供支持。首先，合理選擇預(yù)算分析的方法。其次，提高預(yù)算分析的頻度。企業(yè)在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，不僅要按照月度開展分析，對(duì)于銷售收入、銷售費(fèi)用等重點(diǎn)指標(biāo)，還要增加以周為周期的分析機(jī)制，提高分析頻度，對(duì)預(yù)算工作發(fā)現(xiàn)的各類問題第一時(shí)間予以處理。

（四）改進(jìn)預(yù)算考評(píng)

第一，建立合理的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)，要明確各部門工作流程的要點(diǎn)，結(jié)合各部門工作的實(shí)際要求形成合理的考評(píng)指標(biāo)體系，確?？荚u(píng)指標(biāo)能夠做到對(duì)各類因素的全面控制，并按照分級(jí)考評(píng)原則明確各級(jí)人員具體考評(píng)要求。各部門工作任務(wù)存在一定差異，在實(shí)施預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)也要體現(xiàn)出差異性，在充分關(guān)注各部門工作任務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上開展考評(píng)[3]。例如對(duì)于人力資源部門、財(cái)務(wù)部門主要是以優(yōu)化內(nèi)部流程和控制管理費(fèi)用為核心，實(shí)施考評(píng)關(guān)鍵在于內(nèi)部流程執(zhí)行效率、成本費(fèi)用節(jié)約情況等。對(duì)于市場(chǎng)部門，主要以開拓市場(chǎng)、控制銷售費(fèi)用為核心，考評(píng)指標(biāo)為銷售費(fèi)用控制率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)收入增長率等。

第二，形成科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制有利于提高人員參與預(yù)算工作的積極性，讓各級(jí)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足并予以處理。如有人員在預(yù)算工作中存在明顯的問題，要予以適當(dāng)懲罰。如果人員有序完成了工作任務(wù)，那么則應(yīng)該適當(dāng)?shù)貙?duì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是幫助制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增效，提高企業(yè)核心競爭力的重要方法。當(dāng)前越來越多制造業(yè)企業(yè)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理工作的價(jià)值，并在內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中，借助全面預(yù)算管理對(duì)不同經(jīng)營流程事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)約束。但是還有部分制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理工作環(huán)節(jié)存在一定問題，影響了各項(xiàng)工作開展?；诖?，本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行了分析，論述了實(shí)施全面預(yù)算管理工作的建議，對(duì)于企業(yè)在當(dāng)前優(yōu)化管理流程，防控預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)具有一定價(jià)值。同時(shí)全面預(yù)算管理工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，未來制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，除了要關(guān)注本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)之外，還要進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供支持。

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