中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及強(qiáng)化措施分析

摘 要：根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)督管理總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2023年底，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在企業(yè)總量占比近94%，累計(jì)培育專(zhuān)精特新中小企業(yè)9.8萬(wàn)家、創(chuàng)新型中小企業(yè)21.5萬(wàn)家、專(zhuān)精特新“小巨人”企業(yè)1.2萬(wàn)家，是解決關(guān)鍵技術(shù)“卡脖子”的重要力量。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量雖多，但普遍發(fā)展質(zhì)量不佳，存活時(shí)間短，這就要求中小企業(yè)必須從內(nèi)部出發(fā)，利用貫穿企業(yè)始終的內(nèi)部控制管理提高管理水平，從多方面提升實(shí)力，更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境。本文從中小企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化原則與目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合內(nèi)控五要素內(nèi)容，簡(jiǎn)述中小企業(yè)普遍存在的內(nèi)控共性問(wèn)題，并提出相應(yīng)優(yōu)化措施，旨在協(xié)助中小企業(yè)搭建完善的內(nèi)部控制制度，釋放發(fā)展活力，更好地立足新發(fā)展格局，提高整體經(jīng)濟(jì)體系的效率，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控強(qiáng)化

引言

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的應(yīng)用與發(fā)展，內(nèi)部控制已不再是大型企業(yè)、上市企業(yè)的專(zhuān)屬，因其良好的表現(xiàn)，受到廣大管理者、投資者的青睞，而中小企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主力軍，更要積極面對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)的改變。文章在內(nèi)控研究基礎(chǔ)上，結(jié)合中小企業(yè)行業(yè)特性，力求形成一套與中小企業(yè)需求契合的內(nèi)控管理制度，發(fā)揮其保證財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)水平、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)

中小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，除了要遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》內(nèi)容外，還要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，明確優(yōu)化建設(shè)的基本原則與目標(biāo)。

（一）優(yōu)化原則

第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制的根本目的在于風(fēng)險(xiǎn)防范，尤其是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

第二，適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制必須與中小企業(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)范圍和管理情況持平，且能隨著環(huán)境的變化柔性調(diào)整。

第三，實(shí)質(zhì)重于形式原則。內(nèi)部控制需注重實(shí)際效果，而不是局限于特定的表現(xiàn)形式與手段。

第四，成本效益原則。執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)，需權(quán)衡其實(shí)施成本與預(yù)期效果，找到投入產(chǎn)出間的平衡點(diǎn)，這樣才是有價(jià)值的內(nèi)部控制。

（二）優(yōu)化目標(biāo)

內(nèi)部控制制度是為企業(yè)服務(wù)的，能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)推動(dòng)作用，具體來(lái)看，在遵循內(nèi)部控制原則的基礎(chǔ)上，明確優(yōu)化目標(biāo)。

第一，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果。內(nèi)部控制聯(lián)通了各部門(mén)、各崗位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃與統(tǒng)一管理，并將其放置在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有效提升企業(yè)的盈利能力與效率，高效完成企業(yè)戰(zhàn)略。

第二，財(cái)報(bào)目標(biāo)。內(nèi)部控制為企業(yè)提供了可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，便于企業(yè)決策層、管理層科學(xué)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)，且提高了對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，利于企業(yè)保持誠(chéng)信度與公信力，樹(shù)立良好企業(yè)形象。

第三，合規(guī)目標(biāo)。內(nèi)部控制約束了企業(yè)行為，使其在國(guó)家法規(guī)運(yùn)行的框架內(nèi)運(yùn)行，確保企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)管理，有利于企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值[1]。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

越來(lái)越多的中小企業(yè)著手探索內(nèi)部控制，希望建立一套健全且完整的管理制度以規(guī)范、約束企業(yè)行為，但在實(shí)操中還存在一定問(wèn)題。

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

如管理層疏于內(nèi)控制度建設(shè)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的必要性與充足性，未對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃與安排，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控零敲碎打，進(jìn)展緩慢。且中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、層級(jí)分布簡(jiǎn)單，人員也較少，難以滿(mǎn)足內(nèi)部控制的落實(shí)要求，缺乏足夠的人員執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱

風(fēng)險(xiǎn)防控是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的核心，但目前多數(shù)中小企業(yè)的重心都放在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和生存上，未建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過(guò)程管理體系，且其關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性小，側(cè)面導(dǎo)致中小企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）內(nèi)控制度形式化

雖然中小企業(yè)一再?gòu)?qiáng)調(diào)要重視內(nèi)控制度的建設(shè)，但目前企業(yè)很多制度形式化嚴(yán)重，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如企業(yè)采購(gòu)付款，一般情況下其程序?yàn)樘岢錾暾?qǐng)、歸口部門(mén)與領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)、執(zhí)行采購(gòu)業(yè)務(wù)，但實(shí)際上企業(yè)存在先采購(gòu)、后審批的行為，不利于內(nèi)控有關(guān)工作的順利開(kāi)展。

（四）信息化程度較低

中小企業(yè)的信息溝通主要包括會(huì)議召開(kāi)、文件傳輸、手機(jī)聯(lián)系等，其很多工作都需要跨部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，且中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)還處于初級(jí)階段，業(yè)務(wù)流程、部門(mén)職責(zé)等存在隨意性，這間接導(dǎo)致溝通不暢，不利于企業(yè)活動(dòng)順利開(kāi)展。此外，中小企業(yè)的信息化程度偏低，如部分信息內(nèi)容未形成規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、信息存儲(chǔ)分散、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足、應(yīng)用系統(tǒng)功能單一等，同樣也阻滯企業(yè)的信息傳遞[2]。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不及時(shí)

考慮到中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和人員數(shù)量限制問(wèn)題，多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督以年終一次監(jiān)督為主，綜合反映企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題，時(shí)間跨度長(zhǎng)，很多事項(xiàng)監(jiān)督不到位，缺乏事前與事中的管控，無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在缺陷與薄弱地帶，內(nèi)部監(jiān)督的滯后性與不及時(shí)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督形式化，于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而言十分不利。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度強(qiáng)化措施

為進(jìn)一步提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，形成一套切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度，結(jié)合上述各要素中的問(wèn)題提出優(yōu)化建議。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化中存在的內(nèi)控環(huán)境缺失問(wèn)題，建議從三個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

第一，加深企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。由于中小企業(yè)成立時(shí)間短、專(zhuān)注業(yè)務(wù)發(fā)展、發(fā)展經(jīng)驗(yàn)不足等因素，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與應(yīng)用十分有限。首先，可從管理層入手，通過(guò)業(yè)內(nèi)學(xué)習(xí)、行業(yè)交流等方式，從管理者思維上認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，且要具備勇于開(kāi)拓、敢于創(chuàng)新的精神，積極在內(nèi)部宣貫內(nèi)控價(jià)值，要求員工積極參與學(xué)習(xí)。其次，可從員工角度出發(fā)，結(jié)合上級(jí)要求和崗位實(shí)際所需，了解學(xué)習(xí)內(nèi)部控制內(nèi)涵，通過(guò)培訓(xùn)教育、輪換學(xué)習(xí)等方式豐富對(duì)內(nèi)控管理的知識(shí)框架，以自洽的思維邏輯指導(dǎo)內(nèi)控管理的行動(dòng)。

第二，調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，順利落實(shí)內(nèi)部控制。首先，完善董監(jiān)高機(jī)構(gòu)設(shè)置，形成管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的制衡，避免一家獨(dú)大，有效減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的不規(guī)范與不確定性操作，待企業(yè)后續(xù)規(guī)模壯大后，可進(jìn)一步完善、細(xì)化“三重一大”等機(jī)制內(nèi)容，有利于保證決策的公正性與客觀性，確保企業(yè)的健康良性運(yùn)作。其次，可成立內(nèi)部控制小組，由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，牽手財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等管理人員，在固定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行了解，審查內(nèi)控落實(shí)情況，確保內(nèi)控持續(xù)推進(jìn)[3]。

第三，培養(yǎng)并不斷豐富企業(yè)文化內(nèi)涵。在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，優(yōu)秀的企業(yè)文化能推動(dòng)企業(yè)管理模式創(chuàng)新，潛移默化地影響員工行為，激發(fā)企業(yè)發(fā)展動(dòng)能，從而樹(shù)立良好企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。首先，明確企業(yè)文化與企業(yè)管理間的從屬關(guān)系，企業(yè)文化指導(dǎo)企業(yè)管理，企業(yè)管理又促進(jìn)企業(yè)文化，二者良性循環(huán)，因此在文化建設(shè)中需始終圍繞企業(yè)發(fā)展策略，結(jié)合實(shí)際情況完善管理模式，進(jìn)而豐富文化內(nèi)涵。其次，探索企業(yè)文化融合機(jī)制，如與人力資源進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮企業(yè)文化的引導(dǎo)性與激勵(lì)性，將其深入員工教育和自我管理上，打造文化陣地，建設(shè)“學(xué)習(xí)型企業(yè)”，持續(xù)提高員工素質(zhì)，引導(dǎo)其參與文化建設(shè)，還可以將企業(yè)文化與創(chuàng)新發(fā)展結(jié)合，助推企業(yè)管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失、風(fēng)險(xiǎn)體系不健全的問(wèn)題，企業(yè)可從兩個(gè)方面調(diào)整。

第一，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。如在例會(huì)上以案例講解的方式向企業(yè)全員傳達(dá)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和惡劣影響，加以警示，要求員工謹(jǐn)慎對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有能力的企業(yè)還可在內(nèi)控小組之下成立風(fēng)險(xiǎn)小組、風(fēng)險(xiǎn)辦公室，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)性與獨(dú)立性，并與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理形成聯(lián)動(dòng)，減少風(fēng)險(xiǎn)漏洞，預(yù)防、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第二，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，能幫助企業(yè)提前發(fā)現(xiàn)不確定因素，并制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)損失，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程，定位到具體環(huán)節(jié)上，羅列風(fēng)險(xiǎn)清單。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響范圍、發(fā)生概率等由高到低地進(jìn)行排序，補(bǔ)充風(fēng)險(xiǎn)信息，并反饋給相關(guān)人員，要求其積極關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，一旦超出預(yù)警值，必須采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，如規(guī)避、自擔(dān)、轉(zhuǎn)移等，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最小化、利益最大化的目的。在風(fēng)險(xiǎn)管理周期結(jié)束后，需對(duì)其進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并將其納入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與防范提供借鑒[4]。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要管理對(duì)象，其包含內(nèi)容眾多，如資金管理、采購(gòu)管理、合同管理、銷(xiāo)售管理、應(yīng)收賬款管理等，本文重點(diǎn)闡述合同管理與應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化措施。

第一，合同管理。合同是約定雙方責(zé)任、權(quán)利的書(shū)面形式，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)必須重視合同管理，引入全過(guò)程管理理念，深入合同執(zhí)行、終止以及糾紛處理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在合同執(zhí)行中，需持續(xù)進(jìn)度，若發(fā)現(xiàn)異常行為必須及時(shí)糾正，確保合同條款的正常執(zhí)行，如財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)共同參與執(zhí)行、訂立合同臺(tái)賬制度，全面記錄合同的簽訂、執(zhí)行以及變更、轉(zhuǎn)讓的信息。在合同終止時(shí)，若發(fā)生違約或異常執(zhí)行情況，需及時(shí)進(jìn)入糾紛處理階段，避免持續(xù)惡化造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必要情況下可利用法律手段保全利益。

第二，應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款管理與客戶(hù)信用管理之間牽連頗深，因此要想做好應(yīng)收賬款管理這一內(nèi)控活動(dòng)，就必須從客戶(hù)信用管理入手。首先，企業(yè)需制定嚴(yán)格的客戶(hù)信用評(píng)審體系，尤其是中小企業(yè)發(fā)展初期，為擴(kuò)大銷(xiāo)售量、拓寬市場(chǎng)份額，可能出現(xiàn)罔顧客戶(hù)信用盲目擴(kuò)大銷(xiāo)量的行為，這就要求企業(yè)必須將賬款回收納入銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)考核中，避免其過(guò)分追求數(shù)量而忽略質(zhì)量。關(guān)于客戶(hù)信用評(píng)審，企業(yè)需從客戶(hù)提交的資料、市場(chǎng)背調(diào)、行業(yè)口碑等多方面進(jìn)行了解，真實(shí)反映客戶(hù)信用情況，保證賬款順利回收。其次，在與客戶(hù)形成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系后，企業(yè)要進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，若客戶(hù)資信情況惡化，要在其還有償付能力時(shí)及時(shí)催收，避免賬款演變成壞賬，并同步更新客戶(hù)信用檔案。若確定賬款無(wú)法回收，也要積極做好壞賬準(zhǔn)備工作，盡可能減輕企業(yè)損失。

（四）搭建現(xiàn)代信息系統(tǒng)

針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部報(bào)告功能不健全、信息化程度低的問(wèn)題，建議從兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。

第一，暢通企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道，加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告管理。首先，縱向設(shè)計(jì)。中小企業(yè)需完善內(nèi)部報(bào)告管理制度，根據(jù)不同部門(mén)、不同崗位的職責(zé)任務(wù)，從上及下設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，清晰化內(nèi)部報(bào)告的主要內(nèi)容、報(bào)送范圍以及報(bào)送方式等。其次，橫向設(shè)計(jì)。企業(yè)可通過(guò)培訓(xùn)會(huì)、研討會(huì)、主題例會(huì)等跨部門(mén)溝通方式拉近部門(mén)間的距離，解決信息脫節(jié)、數(shù)據(jù)不共享等問(wèn)題，在能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的情況下進(jìn)行崗位輪換，提高員工的綜合技能，不斷滿(mǎn)足內(nèi)部控制管理要求。

第二，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，搭建現(xiàn)代信息系統(tǒng)。信息技術(shù)的應(yīng)用和系統(tǒng)搭建對(duì)中小企業(yè)而言無(wú)疑是耗資巨大的項(xiàng)目，企業(yè)在建設(shè)信息系統(tǒng)時(shí)要以務(wù)實(shí)性為主，不盲目追逐規(guī)模龐大、功能十分健全的大信息系統(tǒng)，而是以實(shí)際需求為主，選擇性?xún)r(jià)比高的系統(tǒng)建設(shè)方式，如內(nèi)外合作進(jìn)行局部功能開(kāi)發(fā)，待企業(yè)積累一定資本后再逐步探索其他項(xiàng)目[5]。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制

內(nèi)部控制監(jiān)督能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出建議，改進(jìn)內(nèi)控體系。

第一，企業(yè)需保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以抽查、專(zhuān)項(xiàng)審查的方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，輔以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并出具客觀審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

第二，前置審計(jì)監(jiān)督，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督延展到事前預(yù)測(cè)、事中跟蹤，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的全面性、全程性，更快速地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度。

結(jié)束語(yǔ)

綜上，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是其提高內(nèi)部管理水平、保證資金安全、實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要手段，也是其立足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵舉措。但要想真正發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展、成長(zhǎng)的促進(jìn)作用，必須結(jié)合實(shí)際情況慎重考慮，針對(duì)性?xún)?yōu)化、完善，實(shí)現(xiàn)雙贏。

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