IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的新發(fā)展

摘要：為應(yīng)對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來的影響，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在世界范圍內(nèi)收集內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)理論成果，不斷完善國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF），為各國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供指引?；诖耍?jiǎn)要梳理2009以來IPPF的變遷，重點(diǎn)剖析2024年新修訂的IPPF的時(shí)代背景、《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)及新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)；全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；IPPF

0 引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，IIA）作為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、認(rèn)證、教育、研究和技術(shù)指導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)者，致力于幫助內(nèi)部審計(jì)師及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更快、更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境。

1999年，IIA發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（Professional Practices Framework，PPF），2007年啟動(dòng)修訂工作，2009年在PPF基礎(chǔ)上，以多種語(yǔ)言發(fā)布第一版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（International Professional Practices Framework，IPPF）。IPPF在2013年、2017年經(jīng)歷了兩次修訂，

2022年IIA再次對(duì)IPPF進(jìn)行修訂并于2024年1月發(fā)布了最新修訂的IPPF（2024），將于2025年1月起生效。

1 IPPF發(fā)布之前的準(zhǔn)則建設(shè)

1941年，IIA在北美正式成立，1944年后在美國(guó)紐約、澳大利亞墨爾本、加拿大蒙特利爾、英國(guó)倫敦等地區(qū)設(shè)立分會(huì)，逐步發(fā)展壯大，成為世界上廣泛認(rèn)可的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織。為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的行為，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展，1947年，IIA發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書》（SRIA NO.1），對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念和職責(zé)做出了明確界定，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史上的一座里程碑，拉開了內(nèi)部審計(jì)規(guī)范建設(shè)的序幕。1968年，IIA又發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德規(guī)范》，旨在明確內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守的行為規(guī)范。1978年，IIA發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的規(guī)范化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》分別于1993年、1999年、2003年進(jìn)行了3次修訂。1998年，IIA特別組建了一個(gè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，旨在深入研究和更新該標(biāo)準(zhǔn)的框架，并重新定義內(nèi)部審計(jì)。經(jīng)過一系列的努力，團(tuán)隊(duì)終于在1999年6月完成修訂工作，制定的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）和內(nèi)部審計(jì)的全新定義獲IIA通過。該框架由內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制性指南、強(qiáng)力推薦的指南、IIA認(rèn)可或制定的指南3個(gè)部分構(gòu)成，

其中，強(qiáng)制性指南包括內(nèi)部審計(jì)定義、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，見圖1。2006年，為使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)企業(yè)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的演變，IIA委派專門的國(guó)際小組在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，經(jīng)過認(rèn)真研究和討論，決定再次開展PPF的修訂工作，并在2009年公布的修訂版中將PPF更名為IPPF。見圖1。

2 IPPF及其修訂

2.1 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架的發(fā)布

2007年8月，IIA理事會(huì)成立的專門任務(wù)小組啟動(dòng)了PPF的修訂工作。2008年7月，IIA理事會(huì)通過了全新的IPPF，并于2009年發(fā)布了多語(yǔ)種版本的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF），這一框架為全球內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域提供了一個(gè)權(quán)威、高效的職業(yè)準(zhǔn)則體系。IPPF包含兩個(gè)部分：強(qiáng)制性指南和推薦性指南。其中，強(qiáng)制性指南明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須遵循的準(zhǔn)則，包括內(nèi)部審計(jì)的定義、《職業(yè)道德規(guī)范》及《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》；而推薦性指南則旨在為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供最佳實(shí)踐和有價(jià)值的建議，涵蓋立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南等內(nèi)容。此外，為保證準(zhǔn)則能夠適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新變化，迎接新挑戰(zhàn)、保持先進(jìn)性，IIA建立了持續(xù)審核機(jī)制，依照至少每3年1次的頻率對(duì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行全面審查，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修訂。與PPF相比，IPPF條文表述更加清晰、精確、簡(jiǎn)練；透明度更高，便于審計(jì)人員以外的人理解和使用；時(shí)效性提升，及時(shí)審查修訂并歡迎社會(huì)各界提供意見和建議；嚴(yán)謹(jǐn)度與可信度提高，不易出現(xiàn)歧義，見圖2。

2.2 IPPF的修訂

2013年修訂的IPPF未對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，只對(duì)部分準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了更新，例如對(duì)現(xiàn)代業(yè)務(wù)環(huán)境和新興風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了更新，以使準(zhǔn)則體系與時(shí)俱進(jìn)。此外，引入了組織內(nèi)部控制框架的概念，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)和高級(jí)管理層的合作關(guān)系，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督和反饋等方面的責(zé)任。

2017年修訂的IPPF在原有基礎(chǔ)上新增了內(nèi)部審計(jì)的使命這一部分，仍然保留強(qiáng)制性指南和推薦性指南兩大部分。在強(qiáng)制性指南中，除原有的“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》及《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之外，還特別增加了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則，進(jìn)一步明確和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的基本原則，同時(shí)，為了保持與時(shí)俱進(jìn)，還對(duì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的部分內(nèi)容進(jìn)行了必要的修改和完善。將推薦性指南調(diào)整為補(bǔ)充指南和執(zhí)行指南兩大部分，補(bǔ)充指南包括《實(shí)務(wù)指南》、《全球技術(shù)審計(jì)指南》（GTAG）和《IT風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南》（GAIT）等一系列實(shí)用性工具，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了指導(dǎo)和參考；而原來的實(shí)務(wù)公告則被歸入新的執(zhí)行指南中，提供了更加具體的操作指導(dǎo)，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地理解和應(yīng)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。此外，立場(chǎng)公告不再作為IPPF的正式組成部分。見圖3。

3 最新修訂的IPPF：背景和基本框架

3.1 修訂背景

2023年，全球經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了新冠疫情的沖擊后，各國(guó)政府和中央銀行施行了前所未有的財(cái)政和貨幣政策來支持經(jīng)濟(jì)，且隨著疫苗接種的普及和疫情防控措施的逐步放松，全球經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇，但復(fù)蘇的速度和程度因國(guó)家和地區(qū)而異。地緣政治局勢(shì)緊張，如中美關(guān)系、俄烏沖突等，給全球經(jīng)濟(jì)增加了不確定性，影響國(guó)際貿(mào)易和投資流向。各國(guó)央行開始收緊貨幣政策以抑制通脹，這可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。面對(duì)這樣機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)，IIA持續(xù)審查經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀環(huán)境，在2022年下半年啟動(dòng)對(duì)2017版IPPF的修訂工作。經(jīng)過一段時(shí)間的精心籌備和深入研討，IIA

將2017版IPPF中的內(nèi)部審計(jì)的使命、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則、內(nèi)部審計(jì)定義等進(jìn)行了整合，

于2023年初完成并公布了《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的征求意見稿，廣泛收集內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員、利益相關(guān)方及社會(huì)各界人士的意見和建議，

并對(duì)征求意見稿進(jìn)行了進(jìn)一步修改，

確保更好地服務(wù)于全球內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)主體克服挑戰(zhàn)和不確定性、獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能保駕護(hù)航。2024年1月，IIA發(fā)布了修訂完成的《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則作為新修訂的IPPF的組成部分，將于2025年1月起正式生效。

3.2 2024版IPPF基本框架

修訂后的IPPF包括強(qiáng)制性指南和補(bǔ)充性指南兩部分。強(qiáng)制性指南包含《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《專項(xiàng)要求》，其中《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是新版IPPF的核心?！度騼?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將2017版IPPF中六大要素（使命、核心原則、定義、職業(yè)道德規(guī)范、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行指南和補(bǔ)充指南）的內(nèi)容納入其中，并劃分為5個(gè)領(lǐng)域。每一領(lǐng)域下又設(shè)置若干原則。在闡述內(nèi)部審計(jì)的每一項(xiàng)原則時(shí)，IIA均制定了與之相對(duì)應(yīng)的一個(gè)或多個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)”，這些標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列出了具體的實(shí)施要求，并提出了在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需考慮的關(guān)鍵因素。此外，為了幫助理解和執(zhí)行，還提供了證明標(biāo)準(zhǔn)得到遵循的相關(guān)示例。修訂后的《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》一方面將為規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)提供范式與標(biāo)準(zhǔn)；另一方面將成為評(píng)估和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。專項(xiàng)要求旨在提高與特定審計(jì)主題相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一致性和質(zhì)量，并支持內(nèi)部審計(jì)人員在這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展審計(jì)業(yè)務(wù)；進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)跨行業(yè)和部門間復(fù)雜且多變的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境時(shí)，持續(xù)保持其相關(guān)性和適應(yīng)性的重要性。

補(bǔ)充性指南即《全球指南》。《全球指南》又由《全球?qū)崉?wù)指南》和《全球技術(shù)審計(jì)指南》（GTAG）構(gòu)成。《全球指南》通過提供執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的非強(qiáng)制性信息、建議和最佳實(shí)踐來支持標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)對(duì)《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的有效遵循。見圖4。

4 《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的新發(fā)展

4.1 構(gòu)建了以五大領(lǐng)域?yàn)楹诵牡男陆Y(jié)構(gòu)

新版IPPF不再由內(nèi)部審計(jì)的使命、強(qiáng)制性和推薦性指南3個(gè)部分構(gòu)成，而是由強(qiáng)制性指南和補(bǔ)充性指南組成。強(qiáng)制性指南包括《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《專項(xiàng)要求》，補(bǔ)充性指南主要為《全球指南》，包括《全球?qū)崉?wù)指南》和《全球技術(shù)審計(jì)指南》（GTAG）。

IIA在重新梳理整合了2017版IPPF的主要內(nèi)容之后，撤銷內(nèi)部審計(jì)的使命、核心原則、定義、職業(yè)道德規(guī)范、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行指南與補(bǔ)充指南六大要素，將其核心要義整合后全部納入《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，劃分為五大領(lǐng)域：第一大領(lǐng)域?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的宗旨，包含2017版IPPF中的內(nèi)部審計(jì)的使命和定義兩個(gè)要素；第二大領(lǐng)域?yàn)槁殬I(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，建立在2017版IPPF中“職業(yè)道德規(guī)范”的基礎(chǔ)之上；第三大領(lǐng)域?yàn)閮?nèi)部審計(jì)治理，側(cè)重董事會(huì)與首席審計(jì)執(zhí)行官之間的關(guān)系；第四大領(lǐng)域?yàn)閮?nèi)部審計(jì)管理，側(cè)重于首席審計(jì)執(zhí)行官有效管理內(nèi)部審計(jì)職能的要求；第五大領(lǐng)域?yàn)閷?shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)注執(zhí)行確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)。這五大領(lǐng)域被設(shè)置為第一層級(jí)。除第一大領(lǐng)域外，其余領(lǐng)域均設(shè)若干原則；第二大領(lǐng)域下設(shè)彰顯誠(chéng)信、保持客觀性、展現(xiàn)勝任能力、履行應(yīng)有的職業(yè)關(guān)懷、保密五大原則；第三大領(lǐng)域下設(shè)獲得董事會(huì)的授權(quán)、獨(dú)立地位、接受董事會(huì)的監(jiān)督三大原則；第四大領(lǐng)域下設(shè)制定戰(zhàn)略計(jì)劃、資源管理、有效溝通、提高質(zhì)量四大原則；第五大領(lǐng)域下設(shè)有效規(guī)劃項(xiàng)目、開展審計(jì)工作、溝通審計(jì)結(jié)果和監(jiān)督行動(dòng)計(jì)劃執(zhí)行情況三大原則。上述15項(xiàng)原則構(gòu)成第二層級(jí)。每項(xiàng)原則下又設(shè)立若干標(biāo)準(zhǔn)，成為第三層級(jí)。補(bǔ)充性指南中的《全球指南》由2017年版IPPF中的《執(zhí)行指南》和《補(bǔ)充指南》演化而來，為執(zhí)行金融服務(wù)業(yè)、公共部門、確認(rèn)和咨詢服務(wù)、可持續(xù)性、欺詐等方面的內(nèi)部審計(jì)工作提供非強(qiáng)制性信息、具體實(shí)踐方法和最佳實(shí)踐案例?！度騼?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的結(jié)構(gòu)更清楚、簡(jiǎn)潔地表明了內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵作用和責(zé)任。

4.2 新增“專項(xiàng)要求”部分

新版IPPF的

強(qiáng)制性指南中新增“專項(xiàng)要求”這一部分，該部分的主要目標(biāo)是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)在特定審計(jì)主題上的一致性和質(zhì)量水平，同時(shí)，它也為內(nèi)部審計(jì)人員在具有風(fēng)險(xiǎn)性的領(lǐng)域中開展業(yè)務(wù)提供了必要的支持和指導(dǎo)。專項(xiàng)要求加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在解決跨行業(yè)和部門不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)格局方面的持續(xù)相關(guān)性。

為提高內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)性和工作效率、提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和價(jià)值、滿足利益相關(guān)者的需求、了解特定審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵要素，這次修訂新增了適用于大型企業(yè)、小型企業(yè)、私人企業(yè)、公共職能部門等各類審計(jì)對(duì)象在評(píng)估特定主題領(lǐng)域的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制有效性時(shí)的審計(jì)方法。而為了適應(yīng)世界政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、法律等方面不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)格局，“專項(xiàng)要求”著重關(guān)注欺詐與舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)治理、隱私風(fēng)險(xiǎn)管理、可持續(xù)發(fā)展、第三方管理、組織治理與網(wǎng)絡(luò)安全、公共部門的績(jī)效審計(jì)這8個(gè)方面的問題。目前，IIA已經(jīng)發(fā)布第一則關(guān)于網(wǎng)絡(luò)安全的專項(xiàng)要求草案，向社會(huì)各界征求意見。

關(guān)于“專項(xiàng)要求”的強(qiáng)制性，雖然《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》適用于所有內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但當(dāng)某專項(xiàng)問題成為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)時(shí)，還必須同時(shí)遵循相關(guān)專項(xiàng)要求提出的額外強(qiáng)制性要求。

4.3 關(guān)注公共部門的內(nèi)部審計(jì)工作

公共部門作為政府控制或資助的實(shí)體，在運(yùn)作透明度、問責(zé)制度、權(quán)利和責(zé)任、審計(jì)的司法權(quán)限、審計(jì)人員可獲得的資源及報(bào)酬等方面都不同于私營(yíng)部門，因此，本次準(zhǔn)則修訂更加強(qiáng)調(diào)公共部門內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性，具體體現(xiàn)在首次在詞匯表中對(duì)“公共部門”做出定義、“執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的考慮因素”部分特別涉及協(xié)助公共部門內(nèi)部審計(jì)人員的信息、在五大領(lǐng)域中分別強(qiáng)調(diào)了公共部門內(nèi)部審計(jì)的重要性：

第一大領(lǐng)域的宗旨聲明指出“內(nèi)部審計(jì)通過為董事會(huì)和管理層提供獨(dú)立客觀、基于風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、建議、洞見、遠(yuǎn)見，增強(qiáng)組織創(chuàng)造、保護(hù)和保持價(jià)值的能力。”增加和保護(hù)組織價(jià)值這一能力是內(nèi)部審計(jì)人員的一個(gè)重要特征，在為公眾提供服務(wù)的公共部門中該特征尤為明顯，所以該聲明間接地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)提高組織為公共利益和社會(huì)福祉提供價(jià)值的能力。

第二大領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)“5.1 信息的使用”和“5.2 信息的保護(hù)”指出公共部門應(yīng)該對(duì)公共記錄和涉密信息的管轄權(quán)保持了解，公共部門內(nèi)部審計(jì)應(yīng)明確需要向公眾發(fā)布和不能向公眾發(fā)布的文件類型。

第三大領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)“6.1 內(nèi)部審計(jì)授權(quán)”指出不同公共部門內(nèi)部運(yùn)作的透明度和問責(zé)制度不同；公共部門內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、角色、職責(zé)可能受法律約束而不同。標(biāo)準(zhǔn)“8.2 資源”“8.3 質(zhì)量”和“8.4 外部評(píng)估”涉及公共部門特有的資源和質(zhì)量保證問題：即使預(yù)算由法律或法規(guī)規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官也必須遵守有關(guān)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)的其他要求，當(dāng)資金限制使首席審計(jì)執(zhí)行官無法獲得足夠的資源開展外部質(zhì)量評(píng)估時(shí)，公共部門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可邀請(qǐng)同行進(jìn)行同業(yè)復(fù)核。

第四大領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)“10.1 財(cái)務(wù)資源管理”“10.2 人力資源管理”“11.1 建立關(guān)系并與利益相關(guān)者溝通”“11.3 溝通結(jié)果”指出沒有完全預(yù)算控制權(quán)的公共部門內(nèi)部審計(jì)人員具有規(guī)劃和爭(zhēng)取適當(dāng)資源的責(zé)任；首席審計(jì)執(zhí)行官要確保組建具有一定專業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)師團(tuán)隊(duì)；公共部門內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持度與參與度。

第五大領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)“14.4 審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃”“14.6 形成審計(jì)文檔”“15.2 確認(rèn)行動(dòng)計(jì)劃”的執(zhí)行情況指出，要提醒公共部門審計(jì)人員注意發(fā)布審計(jì)報(bào)告和工作文件時(shí)對(duì)于管轄權(quán)的要求；在某些司法管轄區(qū)，可能要求內(nèi)部審計(jì)人員提交一份建議報(bào)告的執(zhí)行情況。

4.4 明確內(nèi)部審計(jì)中治理層的新責(zé)任

《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)董事會(huì)支持內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定。本次修訂明確了董事會(huì)的角色和職責(zé)，在內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限、董事會(huì)及高級(jí)管理層的支持、首席審計(jì)執(zhí)行官資格、與董事會(huì)的溝通等標(biāo)準(zhǔn)中均有體現(xiàn)。這些變動(dòng)有利于董事會(huì)更好地發(fā)揮在內(nèi)部審計(jì)治理中的作用，確保其充分了解審計(jì)信息，恰當(dāng)?shù)貙?duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)并加以監(jiān)督。

具體來看，“原則六”指出董事會(huì)建立、批準(zhǔn)和支持內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力、角色和職責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)評(píng)估和強(qiáng)化組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的流程；“原則七”指出董事會(huì)建立并保護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官直接向董事會(huì)報(bào)告，并保持足夠客觀獨(dú)立的地位時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能才能得到完全的實(shí)現(xiàn)；“原則八”指出董事會(huì)的監(jiān)督對(duì)于確保內(nèi)部審計(jì)的整體有效性至關(guān)重要，董事會(huì)通過審核首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量評(píng)估和改進(jìn)程序、業(yè)績(jī)、外部質(zhì)量評(píng)估結(jié)果來確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

此外，本次準(zhǔn)則修訂將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部評(píng)估明確為治理層的核心職責(zé)。為促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)需確保至少每5年進(jìn)行1次外部評(píng)估，并決定評(píng)估范圍和頻率。在制定評(píng)估內(nèi)容時(shí)，董事會(huì)應(yīng)全面考量?jī)?nèi)部審計(jì)章程的條款、相關(guān)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及首席審計(jì)執(zhí)行官的責(zé)任。此外，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)直接且唯一地從評(píng)估機(jī)構(gòu)接收質(zhì)控評(píng)估報(bào)告，嚴(yán)禁通過任何間接渠道獲取，對(duì)于報(bào)告中揭示的問題和不足之處，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)負(fù)責(zé)擬定改進(jìn)策略，而董事會(huì)則將承擔(dān)起審核、批準(zhǔn)并監(jiān)督這些改進(jìn)措施有效落實(shí)的責(zé)任。治理層負(fù)責(zé)外部評(píng)估有利于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和高效性，確保組織治理的穩(wěn)健和透明。

4.5 多角度優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作

《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，強(qiáng)調(diào)了首席審計(jì)執(zhí)行官在內(nèi)部審計(jì)全過程中的關(guān)鍵作用。首席審計(jì)執(zhí)行官需要制定一套內(nèi)部審計(jì)流程操作指南，其中包括確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、優(yōu)化審計(jì)方法和工具、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力、確保合規(guī)性和道德標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)與其他部門的溝通與協(xié)作等等。通過這些政策的制定和實(shí)施，首席審計(jì)執(zhí)行官將能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的全面性和有效性，為組織提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。此外，除了日常審計(jì)工作中所需的人力、物力、財(cái)力資源，準(zhǔn)則還新增了對(duì)技術(shù)資源的要求，包括先進(jìn)的審計(jì)軟件平臺(tái)、自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理工具、用于風(fēng)險(xiǎn)建模的算法和模型、增強(qiáng)遠(yuǎn)程工作能力的云服務(wù)和協(xié)作平臺(tái)等。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)積極與治理層和管理層溝通，為內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取足夠的技術(shù)支持；應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，關(guān)注新興技術(shù)、軟件系統(tǒng)的更新?lián)Q代，確保技術(shù)資源與審計(jì)工作適配；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，不僅要提高內(nèi)審人員應(yīng)用高科技的本領(lǐng)，還要提高內(nèi)審人員的道德素質(zhì)與職業(yè)操守；應(yīng)當(dāng)密切與信息技術(shù)和信息安全部門合作，避免出現(xiàn)信息泄露、病毒攻擊、信息盜用等信息安全事件，保證信息用在合法合理之處。

董事會(huì)還確立了審計(jì)全過程中需遵循的溝通準(zhǔn)則，即確保信息完整、準(zhǔn)確、傳遞及時(shí)。溝通過程要嚴(yán)格遵循首席審計(jì)執(zhí)行官制定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，與高管、董事會(huì)及利益相關(guān)者保持有效溝通。必要時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)給內(nèi)部審計(jì)人員提供支持，如開展培訓(xùn)，幫助他們掌握溝通的目的、方法和程序，講述成功溝通的案例，保證溝通成效；同時(shí)，還會(huì)設(shè)立一系列關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，監(jiān)測(cè)和評(píng)估溝通的效率與效果，當(dāng)溝通未達(dá)到目的時(shí)，可以將其列入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，進(jìn)一步提高溝通質(zhì)量。

在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，首席審計(jì)

執(zhí)行官須與管理層和治理層溝通，制定評(píng)估內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括但不限于審計(jì)建議的針對(duì)性和被審單位的接受程度，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)發(fā)展和技能提升情況，內(nèi)部審計(jì)在揭示和預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)方面的貢獻(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，客戶滿意度調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)公司治理和道德文化建設(shè)中的作用，信息技術(shù)在審計(jì)過程中的有效應(yīng)用，審計(jì)項(xiàng)目資源的合理配置與利用效率，以及內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的協(xié)同效果等要素。

5 結(jié)語(yǔ)

IPPF凝結(jié)了世界范圍內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及先進(jìn)的理論成果。通過數(shù)次修訂，可以看到內(nèi)部審計(jì)越來越受到治理層和更廣泛利益相關(guān)者的重視，與董事會(huì)的互動(dòng)大大加強(qiáng)；越來越重視風(fēng)險(xiǎn)的前端識(shí)別和控制；越來越能服務(wù)于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；越來越向管理審計(jì)和治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

基于“提供更準(zhǔn)確、全面和適應(yīng)性強(qiáng)的指導(dǎo)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)能力和專業(yè)水平的提高”的目標(biāo)，IPPF的修訂增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提升了其在組織中的重要性和影響力，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)行為產(chǎn)生積極影響。此外，修訂也有助于提高國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的一致性和全球認(rèn)可度。《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的建立有助于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提升價(jià)值，對(duì)于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐、提高效能、強(qiáng)化道德標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)交流合作，以及應(yīng)對(duì)新興風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)發(fā)展也具有重要作用和深遠(yuǎn)意義。

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收稿日期：2024-06-17

作者簡(jiǎn)介：

陳希暉，男，1972年生，博士研究生，教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：績(jī)效與資源環(huán)境審計(jì)、審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則。

李偉儀，女，2002年生，本科，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

馮生榮，女，1966年生，碩士，四級(jí)調(diào)研員，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。