醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療健康行業(yè)逐漸受到了越來(lái)越多的關(guān)注與重視。醫(yī)療藥品涉及國(guó)計(jì)民生與社會(huì)穩(wěn)定。因此，醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥品要注意多個(gè)方面的問(wèn)題。從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品入庫(kù)、銷(xiāo)售到經(jīng)營(yíng)，整個(gè)過(guò)程都需要政府部門(mén)的嚴(yán)格把控，一旦處理不當(dāng)，醫(yī)療行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)產(chǎn)生，進(jìn)而影響醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚囊葬t(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)為主要研究?jī)?nèi)容展開(kāi)分析討論，提出一系列參考建議。

醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探究的思路

明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型并給予針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控方案 醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探究的過(guò)程中，明確風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型并給予針對(duì)性的防控是必要的。因?yàn)椴煌纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)所關(guān)注的重點(diǎn)不同，只有明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體類(lèi)型以及情況才能對(duì)其給予更有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。

創(chuàng)新涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低的角度 在進(jìn)行醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低和解決的過(guò)程中，創(chuàng)新地尋求解決方案的角度也是很重要的。利用傳統(tǒng)的解決方式如果不能取得理想的效果，那么可以換一種思考方式，

涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低舉措落實(shí)的保障性因素 在針對(duì)性地落實(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低措施時(shí)，保障性因素的提供是很有必要的。保證保障性因素及時(shí)有效供應(yīng)可以使涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低的效果更加理想。而醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低舉措落實(shí)的保障性因素主要包括人員、體系、制度、方案等內(nèi)容，對(duì)每一部分保障性因素給予關(guān)注并且使其持續(xù)供應(yīng)是十分重要的。

評(píng)價(jià)機(jī)制的制衡與效果反映 醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)探究與策略落實(shí)的過(guò)程中，科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制是衡量涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度以及策略落實(shí)效果的重要武器。通過(guò)這一武器不僅可以有效了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，還能有針對(duì)性地建立防控手段，為防控理想效果的取得提供參考依據(jù)。

醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn) 醫(yī)藥行業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，存在諸多類(lèi)型的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其中在收入確認(rèn)層面形成的風(fēng)險(xiǎn)值得給予高度重視。而在收入確認(rèn)層面形成的風(fēng)險(xiǎn)又包括很多類(lèi)別。首先，根據(jù)發(fā)票開(kāi)具確認(rèn)收入預(yù)估的退貨風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一。因?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)，這樣的需求背景下醫(yī)藥企業(yè)更加愿意采用鋪貨的方式來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣一來(lái)醫(yī)藥企業(yè)也就會(huì)累積大量的應(yīng)收貨款，應(yīng)收貨款難以回籠的現(xiàn)象也就不斷發(fā)生，而醫(yī)藥企業(yè)目前所采取的根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷(xiāo)售收入的方式也違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，風(fēng)險(xiǎn)由此形成。其次，對(duì)于無(wú)償贈(zèng)品以及展示樣品未按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行核算也會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。通常藥品銷(xiāo)售不能采取藥品贈(zèng)藥品的形式，并且《藥品流通監(jiān)督管理辦法》也對(duì)其進(jìn)行了規(guī)定。最后，取得的財(cái)政性資金不按規(guī)定計(jì)入收入。這也是十分嚴(yán)重的收入確認(rèn)問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，從中央到地方各級(jí)政府的一些扶持重點(diǎn)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策可以有效推動(dòng)新藥創(chuàng)新，對(duì)此很多行業(yè)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的政策，對(duì)于不按規(guī)定并入收入的財(cái)政資金也應(yīng)該進(jìn)一步提高監(jiān)管水平。

成本費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn) 醫(yī)藥行業(yè)成本費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)成本費(fèi)用扣除差異的不同包括多個(gè)方面的內(nèi)容。首先，虛構(gòu)成本。一般從農(nóng)民手里購(gòu)置的原料往往在發(fā)票開(kāi)填的過(guò)程中沒(méi)有約束機(jī)制，存在較大的隨意性。尤其是農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)數(shù)量較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其開(kāi)具發(fā)票的真實(shí)性給予有效把握的情況。因此，虛增收購(gòu)發(fā)票的情況會(huì)進(jìn)一步增加增值稅的抵扣，使企業(yè)生產(chǎn)成本增加的同時(shí)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。其次，未按時(shí)結(jié)算材料成本差異，使納稅所得額減少。醫(yī)藥制造企業(yè)大多會(huì)采用計(jì)劃成本核算的方式。一旦出現(xiàn)不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅繳納延遲，進(jìn)而使材料成本差異產(chǎn)生。最后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合條件，超過(guò)規(guī)定比例扣除也是重要的成本費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)超出規(guī)定比例的支出勢(shì)必會(huì)影響成本費(fèi)用扣除的結(jié)果。

資產(chǎn)稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn) 除了收入確認(rèn)與成本費(fèi)用扣除，資產(chǎn)稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)十分重要的方面。而這一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面是資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行處理，進(jìn)而使得應(yīng)納稅所得額減少。醫(yī)藥制造行業(yè)是資產(chǎn)損失的多發(fā)行業(yè)，并且藥品與其他行業(yè)相比其質(zhì)量規(guī)定更加嚴(yán)格，檢驗(yàn)不合格或者超過(guò)保質(zhì)期的原料與半成品無(wú)法進(jìn)入市場(chǎng)。并且生產(chǎn)過(guò)程中的損耗也相對(duì)較大，這一系列問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致藥品損耗進(jìn)一步增加。因此，多種情況導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。另一方面，企業(yè)要建立標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程詳細(xì)記錄藥品的去向以及存放，通過(guò)嚴(yán)格的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的記錄。而這一過(guò)程就需要投入大量的人力與物力，資產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)進(jìn)一步增加。

稅收政策理解與把握層面的風(fēng)險(xiǎn) 首先，稅收政策環(huán)境是不斷變化的，而醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家稅收政策的指引和支持。隨著我國(guó)稅收政策的發(fā)展速度不斷加快，現(xiàn)行政策也處于不斷補(bǔ)充和完善的過(guò)程中，一旦出現(xiàn)失效或者廢止文件，那么就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，無(wú)法及時(shí)獲得地方稅收法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)也是存在的。一些省、市范圍內(nèi)的地方性稅收政策可能會(huì)因?yàn)榘l(fā)布和傳播的渠道相對(duì)較少，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)給予通知，那么稅收政策法律法規(guī)就會(huì)產(chǎn)生無(wú)法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，一部分醫(yī)藥企業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)依然處于良莠不齊的狀態(tài)。這樣一來(lái)在決策與執(zhí)行上就容易產(chǎn)生失誤，進(jìn)而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于醫(yī)療行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)，如果對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)與理解無(wú)法提升，那么必然會(huì)導(dǎo)致很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。例如政策把握不準(zhǔn)，就會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目b970cc1e445fbcbd39a7b869c4b6add2的扣除范圍，進(jìn)而減少了應(yīng)稅所得。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的重復(fù)加計(jì)扣除情況也會(huì)增加成本，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉稅風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策

提高稅務(wù)信息化程度，完善發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)的同時(shí)規(guī)范各類(lèi)憑證的審核與管理 醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要建立全稅種的發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)涉稅數(shù)據(jù)庫(kù)的建立嚴(yán)格監(jiān)督涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)發(fā)票管理制度的不斷完善進(jìn)一步提高該行業(yè)的重視程度，同時(shí)也能通過(guò)信息化水平的提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。此外，規(guī)范發(fā)票以及各類(lèi)憑證的審核管理也是很有必要的。醫(yī)藥用品需要合理營(yíng)銷(xiāo)，降低銷(xiāo)售費(fèi)用與成本的同時(shí)遵循真實(shí)性原則，有效降低虛開(kāi)發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)一步探索合同銷(xiāo)售模式，借力稅法專(zhuān)業(yè)人士建立風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制 醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要不斷探索合同銷(xiāo)售模式，加強(qiáng)合規(guī)性審核。旨在通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)模式的方式推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。同時(shí)也需要加強(qiáng)合規(guī)性審查，確保服務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)上降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)醫(yī)藥行業(yè)也應(yīng)該采取購(gòu)銷(xiāo)分離的模式來(lái)建立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制，這樣更有利于保持上下游交易的獨(dú)立性。而這一過(guò)程需要以稅法專(zhuān)業(yè)人士為有效依托，這樣才能將經(jīng)濟(jì)損失有效鎖定，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離。

完善和統(tǒng)一醫(yī)藥行業(yè)稅收政策體系標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收優(yōu)惠政策 完善和統(tǒng)一醫(yī)藥行業(yè)稅收政策體系，高度融合稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用是十分重要的。在這個(gè)過(guò)程中，不僅要對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的特征、規(guī)模、數(shù)量給予有效完善，還要盡可能在稅收籌劃中融入稅收優(yōu)惠政策的部分。這樣一來(lái)對(duì)提高醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)人員積極學(xué)習(xí)與運(yùn)用相關(guān)政策的水平，提高醫(yī)藥企業(yè)的利潤(rùn)提升也有著很大的幫助。

進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠制度，同時(shí)為醫(yī)藥企業(yè)制定保障措施 醫(yī)藥企業(yè)要進(jìn)一步提升稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果還要從保障機(jī)制入手。首先，政府方面要從醫(yī)藥企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)解決醫(yī)藥企業(yè)資金短缺、回款周期長(zhǎng)的問(wèn)題。其次，醫(yī)藥企業(yè)改造制定有效的保障與控制措施，來(lái)進(jìn)一步保證各項(xiàng)稅收政策能取得合理的效果。而從這個(gè)角度來(lái)談，主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，醫(yī)藥企業(yè)要明確機(jī)構(gòu)自身的設(shè)置與崗位職責(zé)，并且設(shè)定專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃小組對(duì)稅收籌劃的水平與效果給予有效考量和分析，對(duì)過(guò)程中存在的不足之處給予針對(duì)性改正。另一方面，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)制度的不斷完善進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃工作的規(guī)范性，提高相關(guān)工作人員的重視程度。

建立高質(zhì)量的醫(yī)藥企業(yè)稅收政策管理人才隊(duì)伍 在醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃管理的過(guò)程中，管理者的自身能力與水平直接影響稅收籌劃的管理效果，進(jìn)而影響到醫(yī)藥企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與穩(wěn)定。因此，建立高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)管理人才隊(duì)伍很有必要。

首先，從人才選拔層面入手，將更多專(zhuān)業(yè)和優(yōu)秀的人才選拔到醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，憑借其專(zhuān)業(yè)的能力與經(jīng)驗(yàn)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并給予改正和解決。其次，通過(guò)聘請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)管理講師的方式定期為醫(yī)藥企業(yè)管理與工作人員講解相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，在不斷提高醫(yī)藥企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與理解的基礎(chǔ)上全方位地降低醫(yī)藥企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立醫(yī)藥企業(yè)員工涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)與解決的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，這樣一來(lái)薪酬績(jī)效因素的作用會(huì)進(jìn)一步提升醫(yī)藥企業(yè)員工對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視，從而有效降低醫(yī)藥企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)藥企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括收入確認(rèn)、成本與費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠政策把握不清等風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)不僅能夠針對(duì)性地落實(shí)解決對(duì)策，還能推動(dòng)醫(yī)藥企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江蘇九州通醫(yī)藥有限公司）