共同富裕目標下的我國消費稅轉(zhuǎn)型：職能定位與改革路徑

[摘要] 作為國家治理的基礎(chǔ)，我國的財稅體制在共同富裕目標下面臨著向現(xiàn)代化財稅制度轉(zhuǎn)型的迫切需求?，F(xiàn)行消費稅制度已經(jīng)滯后于居民消費結(jié)構(gòu)升級，不僅未能發(fā)揮其特有消費調(diào)節(jié)職能，更難以與增值稅配合實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅在收入籌集與調(diào)節(jié)上的功能協(xié)同，亟待轉(zhuǎn)型。本文從共同富裕目標下消費稅職能定位分析著手，提出改革的瓶頸制約。在借鑒典型國家征稅范圍經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，基于國內(nèi)消費結(jié)構(gòu)演變現(xiàn)實，提出了消費稅未來應(yīng)從高端奢侈服務(wù)和成癮性娛樂服務(wù)著手，建立完備的“商品+服務(wù)”征稅范圍體系、部分稅目引進累進稅率以及分步試點、科學(xué)設(shè)定收入劃分方案等路徑實施改革，從而充分發(fā)揮消費稅收入調(diào)節(jié)為主的職能，為推動共同富裕提供制度保障。

[關(guān)鍵詞] 消費稅 ; 征稅范圍 ; 收入調(diào)節(jié) ; 共同富裕

[中圖分類號] F027 F129.9 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1000-4211（2024）03-0001-12

一、引言

中國式現(xiàn)代化的重中之重是加快我國分配方式從“一部分人先富起來”向“全體人民共同體富?！鞭D(zhuǎn)變。在經(jīng)歷了長時期的發(fā)展不平衡，我國現(xiàn)有的制度安排仍未充分發(fā)揮縮小貧富差距的效能，導(dǎo)致當(dāng)前群體之間收入分配的巨大差距問題仍然突出（代志新等， 2023）。在實現(xiàn)共同富裕目標下，作為國家治理的基礎(chǔ)，我國的財稅制度正面臨著向現(xiàn)代化財稅制度建立的迫切需求。

近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，我國在稅收制度改革上做出了一系列重大積極措施，如2016年的“營改增”、2019年增值稅稅率下調(diào)等，使原本流轉(zhuǎn)稅中的三大主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡拖M稅兩大基礎(chǔ)稅種，形成了以一般消費稅和特別消費稅為主要構(gòu)成的流轉(zhuǎn)稅體系。增值稅在OECD國家被定義為一般消費稅，主要體現(xiàn)了稅收中性。與增值稅不同，消費稅具有“寓禁于征”、“寓調(diào)于征”的作用，在資源消耗與綠色轉(zhuǎn)型領(lǐng)域、奢侈品消費領(lǐng)域以及有害消費領(lǐng)域有著重要的調(diào)控作用。一直以來，消費稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中都占據(jù)著重要的位置，近五年國內(nèi)消費稅占稅收收入的比重約為8%，其中，因2022年電子煙列入征稅范圍，在總稅收收入下降的基礎(chǔ)上，2022年國內(nèi)占比達到近五年的最高值，10.02%。黨的二十屆三中全會中指出，“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，表明消費稅改革對于進一步深化財稅體制改革具有重要意義。消費稅改革需經(jīng)歷征稅范圍調(diào)整、征收環(huán)節(jié)后移以及穩(wěn)步下劃地方三個步驟才能成為地方的重要自主財力來源，因而征稅范圍的調(diào)整對于消費稅下一階段的改革至關(guān)重要。

消費稅因其獨特的職能優(yōu)勢，應(yīng)該成為共同富裕目標下發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的重要制度保障。習(xí)近平總書記強調(diào)，共同富裕是全體人民共同富裕，是人民群眾物質(zhì)生活和精神生活都富裕，而消費稅通過征稅范圍的限定，可以在物質(zhì)和精神雙重層面推進共同富裕。然而，分稅制改革后的30年來，我國消費稅雖歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，卻始終局限在最初的稅目框架中，隨著居民消費結(jié)構(gòu)的變遷，特別是在數(shù)字時代來臨、高端娛樂等服務(wù)不斷發(fā)展的時代變革下，多元化的精神產(chǎn)品應(yīng)運而生，且不斷衍生出新業(yè)態(tài)，但我國消費稅的稅目設(shè)計卻顯著滯后于消費結(jié)構(gòu)升級，制約了“寓調(diào)于征”職能的發(fā)揮，與共同富裕分配模式的制度設(shè)計難以匹配。當(dāng)前，我國消費稅改革已然成為國家治理體系中亟需關(guān)注的重要問題。

本文在促進全體人民共同富裕的發(fā)展目標下，從消費稅應(yīng)有的功能需求分析入手，研究我國消費稅收入調(diào)節(jié)職能無法充分發(fā)揮的瓶頸制約，在比較分析典型國家消費稅征稅范圍的經(jīng)驗后，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)有稅目結(jié)構(gòu)和稅率設(shè)計上存在嚴重滯后，提出將服務(wù)業(yè)納入消費稅征稅范圍的必要性、可行性，并基于發(fā)展的瓶頸制約提出相關(guān)改革舉措。與已有研究相比，本文提出了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展時期，奢侈性服務(wù)與娛樂業(yè)可以被納入消費稅征稅范圍，尤其是網(wǎng)絡(luò)游戲、直播打賞，擴展了消費稅改革領(lǐng)域的研究，為下一階段消費稅轉(zhuǎn)型方向提供參考。

二、共同富裕目標下消費稅的職能定位

（一）調(diào)控為主，收入為輔的功能協(xié)調(diào)

關(guān)于消費稅職能定位的觀點主要有以下三類：一是重視消費稅在組織地方財政收入方面的意義，“營改增”后地方財政收入下降明顯，不足以支持地方政府落實更大規(guī)模的減稅降費政策，利用消費稅的籌集收入功能可緩解地方政府財政壓力（馮俏彬， 2017）；二是強調(diào)消費稅的特別調(diào)節(jié)功能，通過對高耗能、高污染的產(chǎn)品征收消費稅彌補負外部性，降低居民對該類產(chǎn)品的消費，促進節(jié)能環(huán)保，定位綠色調(diào)節(jié)（許建標， 2018; 周波和李玉琦，2021），通過對高檔娛樂服務(wù)征收消費稅，抑制奢靡浪費，矯正消費行為，引導(dǎo)健康、合理的消費（張洋子等， 2018; 黃洪等， 2020），通過對自主創(chuàng)新類產(chǎn)品征收低稅，提高消費者消費傾向，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型，助力創(chuàng)新驅(qū)動，支撐消費升級（馬蔡琛等， 2023）；三是注重發(fā)揮消費稅的收入調(diào)節(jié)職能，將高檔奢侈品和服務(wù)納入征稅范圍，追求居民收入的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進共同富裕（張德勇， 2016; 劉鵬， 2022）。

總的來說，消費稅具有籌集財政收入、引導(dǎo)居民消費、進行收入調(diào)節(jié)三項職能。我國的消費稅是典型的特別消費稅，具有高稅基、窄稅目、易征管的特點。雖然在一般消費稅無法提供充足稅收收入的情況下，特別消費稅能夠提供穩(wěn)定的收入，但也正是由于消費稅本身的特點決定了其籌集收入的職能只能列為從屬地位。一方面消費稅的征稅對象是有選擇性的，稅基窄，相較于廣泛征收的增值稅而言，能夠籌集到的收入有限；另一方面消費稅的征稅對象往往是“寓禁于征”的，若僅僅發(fā)揮組織財政收入的職能，反而會起到逆向調(diào)節(jié)的作用；反之，若充分發(fā)揮調(diào)控職能，必然會阻礙相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而籌集到的收入也會逐年遞減，因而消費稅的職能定位應(yīng)以調(diào)控為主，收入為輔。

調(diào)控職能又分為引導(dǎo)消費和收入調(diào)節(jié)，在籌集收入處于從屬地位的情況下，各職能應(yīng)協(xié)調(diào)平衡，根據(jù)具體稅目的特點區(qū)分主次。如，對于高耗能、高污染的產(chǎn)品應(yīng)以調(diào)控消費為主，引領(lǐng)綠色發(fā)展，讓綠色成為共同富裕的底色；對于高端奢侈品和服務(wù)則應(yīng)以調(diào)節(jié)收入分配為主，縮小貧富差距。在充分發(fā)揮消費稅某一項調(diào)控職能的同時，也要考慮到其他職能的相互配合以及對社會福利的影響。例如，從社會福利角度看，煙酒消費稅具有明顯的累退性，煙酒產(chǎn)品消費占家庭收入和支出的占比都隨著家庭總收入的增加而減少（莊佳強， 2017），增加煙酒消費稅稅負可能會使得中低收入群體因煙、酒價格上漲，導(dǎo)致相關(guān)支出增加或轉(zhuǎn)而購買更為劣質(zhì)的產(chǎn)品，不利于共同富裕目標的實現(xiàn)。

（二）注重與其他稅種職能的配合

高質(zhì)量發(fā)展是實現(xiàn)共同富裕的重要途徑，不僅強調(diào)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，同時也強調(diào)經(jīng)濟與政治、文化、社會、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。在消費稅改革的過程中，除了要注意自身三項職能之間的協(xié)調(diào)，還要從整體稅收制度的角度統(tǒng)籌考慮，注重消費稅與其他稅種職能之間的配合。

一是注重與增值稅在籌集收入和收入調(diào)節(jié)上的分工協(xié)同。在職能分工上，增值稅應(yīng)主要承擔(dān)籌集收入的職能，而消費稅可以利用自身的靈活性在增值稅調(diào)節(jié)不夠的領(lǐng)域輔助調(diào)節(jié)。在增值稅趨向于減少稅率檔次、發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的背景下，消費稅可利用特別調(diào)節(jié)職能彌補增值稅為進一步體現(xiàn)稅收中性而喪失的調(diào)控精準性。

二是輔助個人所得稅進行收入分配調(diào)控。理論上個人所得稅和財產(chǎn)稅的收入分配調(diào)節(jié)職能最佳，但我國的財產(chǎn)稅體系尚不健全，在收入分配職能的發(fā)揮上仍然存在缺位。為保證稅制的穩(wěn)定性，可適當(dāng)利用消費稅的收入調(diào)節(jié)職能以彌補財產(chǎn)稅收入分配職能的缺失，重新考慮調(diào)整高檔奢侈品的標準，并將高端奢侈服務(wù)納入征稅范圍。

三是引領(lǐng)綠色環(huán)保消費，注重與資源稅和環(huán)境保護稅的協(xié)調(diào)配合。在資源開采環(huán)節(jié)，資源稅對開采的自然資源征稅，由開采方彌補外部性成本；在產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)，消費稅通過對成品油、實木地板等征稅，從需求側(cè)調(diào)控消費，由消費者彌補外部性成本；在污染物排放環(huán)節(jié)，環(huán)境保護稅對污染物征稅，從供給側(cè)規(guī)范生產(chǎn)行為，由污染者彌補外部性成本。三者的節(jié)能環(huán)保職能在現(xiàn)實中可能存在交叉重疊，對比發(fā)現(xiàn)，包括大量煤炭生產(chǎn)的化工品在內(nèi)，仍有大量與應(yīng)稅資源相關(guān)以及與造成污染的產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)稅商品尚未列入消費稅征稅范圍（馬蔡琛等， 2023），這可能會影響三者節(jié)能環(huán)保職能的聯(lián)動發(fā)揮。因而，消費稅改革時應(yīng)考慮資源稅和環(huán)境保護稅的稅目，保證全鏈條稅收征管的協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮節(jié)能環(huán)保職能。

四是注重內(nèi)外循環(huán)相互促進，加強與關(guān)稅的協(xié)同配合。自2023年1月1日起，我國進一步對62項信息技術(shù)產(chǎn)品的最惠國稅率實施第八步降稅，以提升國內(nèi)國際兩個市場兩種資源的聯(lián)動效應(yīng)，實現(xiàn)中高端應(yīng)稅消費品的國內(nèi)外稅率逐漸趨同，有利于促進消費需求回流，擴大國內(nèi)消費，減少稅源流失對于消費稅職能充分發(fā)揮的影響。因而，改革需注意中高端消費品國內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅的差異，避免由稅差帶來過高的價差，特別是一些高端易攜帶的應(yīng)稅消費品。

三、共同富裕目標下我國消費稅征稅范圍存在的主要問題

消費稅起源于古羅馬帝國時期，伴隨著由農(nóng)業(yè)、手工業(yè)發(fā)展帶動的商業(yè)繁榮，煙稅、酒稅等消費稅也相繼開征。廣義上消費稅分為一般消費稅和特別消費稅，一般消費稅是對貨物勞務(wù)普遍征收的稅種，體現(xiàn)了稅收中性，對應(yīng)我國的增值稅；特別消費稅是對特定的貨物服務(wù)征稅，對應(yīng)我國的消費稅，體現(xiàn)“非中性”特征（羅秦， 2019）。就特別消費稅而言，根據(jù)各國實踐，其征收模式可分為“獨立綜合型”“獨立分設(shè)型”“嵌入型”和“復(fù)合型”四種模式（龔輝文， 2023），隨著增值稅的普及和規(guī)范，“嵌入型”日趨減少，現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制逐漸發(fā)展為增值稅普遍征收和消費稅特定調(diào)節(jié)的雙層結(jié)構(gòu)。

我國現(xiàn)行消費稅主要涵蓋15類稅目，分別為煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，電池，涂料。目前，我國的消費稅的征稅范圍已經(jīng)滯后于現(xiàn)階段居民消費水平和消費結(jié)構(gòu)，不利于與其他稅種配合形成共同富裕目標下的現(xiàn)代稅收體系。2019年，為進一步加強地方自主財力，國務(wù)院印發(fā)關(guān)于《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》的通知，關(guān)于消費稅的改革趨勢主要是逐步下劃至地方收入、征收環(huán)節(jié)后移兩個大方向，但仍然沒有提出針對征稅范圍的改革措施。現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要存在以下問題：

（一）征稅范圍僅對有形商品征稅，滯后于現(xiàn)行居民消費結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行的消費稅的所有稅目仍然只對有形商品征稅，消費稅稅目結(jié)構(gòu)設(shè)計已經(jīng)滯后于居民消費結(jié)構(gòu)升級，弱化了其特有的調(diào)控功能。隨著經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，居民對商品消費已不再滿足于“從無到有”的轉(zhuǎn)變，對于商品的質(zhì)量和服務(wù)也愈發(fā)重視，居民消費格局轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r注重產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)的“從有到優(yōu)”的態(tài)勢，近年來，服務(wù)領(lǐng)域的消費增長趨勢尤為明顯。圖1顯示，2013—2022年間人均消費支出由1.3萬元增長到2.5萬元，十年間增長84.57%，其中，服務(wù)消費（交通通信、教育文化娛樂、醫(yī)療保健、其他用品及服務(wù)）支出增長97.17%；此外，2023年1—7月份，服務(wù)零售額同比增長20.3%，增速高于商品零售額14.4個百分點，表明無論是在需求側(cè)還是供給側(cè)，居民用于服務(wù)消費方面的支出均呈現(xiàn)明顯上升趨勢。

互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施供給水平提高對經(jīng)濟社會和居民消費產(chǎn)生了深遠影響，并催生了許多消費的新需求、新業(yè)態(tài)、新模式。互聯(lián)網(wǎng)對居民家庭改善型消費支出和文教娛樂消費支出的促進效應(yīng)十分顯著，加快了居民消費結(jié)構(gòu)升級（李旭洋等， 2019）。截至2022年12月，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達7.51億，天貓“雙11”期間，62個淘寶直播間成交額過億元，632個淘寶直播間成交額在千萬元以上，包括戲曲、樂器、舞蹈等藝術(shù)門類的演藝類直播在抖音開播超過3200萬場，超過6萬名才藝主播通過直播打賞實現(xiàn)月均直播收入過萬元。但目前我國的消費稅缺乏對奢侈性服務(wù)征收的稅目，這不僅滯后于居民消費結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，也使消費稅特有的收入調(diào)節(jié)功能弱化，不利于高質(zhì)量發(fā)展進程下的共同富裕目標的實現(xiàn)。

（二）稅率結(jié)構(gòu)單一化，阻礙收入調(diào)節(jié)職能充分發(fā)揮

在“營改增”后，增值稅和消費稅成為我國目前流轉(zhuǎn)稅體系中的兩大支柱，而增值稅為進一步體現(xiàn)“稅收中性”趨向于減少稅率檔次，這意味著間接稅的調(diào)控精準性不可避免地產(chǎn)生損失，本該與增值稅在商品稅領(lǐng)域分工協(xié)作的消費稅，現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)依然以比例稅率為主，只有煙、酒等部分稅目實行差別比例稅率，但這遠遠不能滿足“寓調(diào)于征”的需求，稅收對商品的調(diào)控職能甚至在2016年增值稅簡并稅率后更加乏力。更為重要地，流轉(zhuǎn)稅具有較強的累退性，單一的稅率結(jié)構(gòu)不僅不利于消費稅收入調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，還可能加強累退性，拉大貧富差距，有悖于稅收公平，不利于推進共同富裕。

具體來看，小汽車稅目是根據(jù)氣缸容量來征收差別比例稅率，這一方面與成品油形成一定程度的重復(fù)征稅，另一方面由于滯后于消費水平，對中低端小汽車的較高稅率抑制了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。煙和酒也是根據(jù)類別來征收差別比例稅率，但不同種類、品牌的煙酒產(chǎn)品在市場上的價格天差地別，部分產(chǎn)品可與奢侈商品媲美，雖然比例稅率是從價計征，但在共同富裕目標背景下，遠不如累進稅率更能充分發(fā)揮消費稅的收入調(diào)節(jié)職能。合理制定稅率的累進程度既可以釋放中低端應(yīng)稅消費品的市場潛力，拉動經(jīng)濟發(fā)展，促進實現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富?！?，又可以調(diào)節(jié)奢侈商品的消費，充分發(fā)揮消費稅的收入調(diào)節(jié)職能，邁向生產(chǎn)關(guān)系層面的“共同”。

（三）征稅環(huán)節(jié)后移和收入劃分改革在具體落實中仍存在“堵點”

2019年國務(wù)院印發(fā)的《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》以及 2021年的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》均提出了要逐步推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方的稅制改革目標。

征稅環(huán)節(jié)后移和增量下劃地方是對消費稅的巨大變革，對稅收征管提出了挑戰(zhàn)。但事實上，除卷煙、部分貴重首飾和超豪華小汽車外，現(xiàn)行消費稅目為征管便利基本上都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，后移征稅環(huán)節(jié)必然意味著稅收征管難度的加大，如一次性木制筷子，相比生產(chǎn)商，零售商的數(shù)量眾多，且多為小規(guī)模企業(yè)，會計核算不健全。在收入劃分上，消費稅承擔(dān)的職能由中央政府來執(zhí)行更有利于實現(xiàn)社會福利最大化（周波和李玉琦， 2021），但是在地方稅體系尚未完善，又面臨減稅降費壓力的背景下，地方政府共享消費稅收入確實能彌補部分地方收支缺口，成為過渡時期的良善之選。

四、消費稅“商品+服務(wù)”征稅范圍的國際經(jīng)驗及啟示

（一）對特別服務(wù)業(yè)征收消費稅的國際經(jīng)驗

1.美國對高檔娛樂征收選擇性消費稅

美國在1789年開始征收消費稅，最初為擴充財政收入，隨后，消費稅征稅范圍逐漸擴大，一度成為美國聯(lián)邦政府的主體稅種。隨著個人所得稅和社會保障稅的不斷發(fā)展，消費稅的職能也從以收入職能為主演變?yōu)橐哉{(diào)控職能為主。通常情況下，美國消費稅被稱為選擇性銷售稅（selective sales tax）。美國消費稅占稅收總額的比重從1965年到2021年呈現(xiàn)波動下降的趨勢，主要體現(xiàn)了其以消費調(diào)控職能為主的特征。

美國消費稅可分為39個稅目，包括燃料、煙草、酒類、賭博等，涵蓋了美國經(jīng)濟社會的諸多方面。近年來，美國肥胖人口迅速增加，糖尿病患者的數(shù)量居高不下，2019年美國糖尿病患者醫(yī)療相關(guān)支出高達3270億美元，占當(dāng)年醫(yī)療總支出9.03%（白彥鋒和王碩， 2021）。為抑制人口肥胖比例持續(xù)增加、預(yù)防糖尿病，美國目前已有7個城市開征消費稅性質(zhì)的“糖稅”（Allcott等， 2019； Falbe J等， 2016）。除此以外，為加強對奢侈消費的調(diào)控，美國也加強了對高檔娛樂業(yè)和賭博等服務(wù)業(yè)消費行為的征稅，一方面引導(dǎo)居民合理健康消費，另一方面起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。2021年，美國州和地方政府對娛樂服務(wù)征收的稅收高達97.62億美元，占選擇性銷售稅稅收收入的2.45%。

美國的選擇性銷售稅是州和地方政府對某些特定商品或服務(wù)征收的稅種，具體稅率和征稅對象由各州自行決定。高收入群體通常有更多的可支配收入，在奢侈品和非必需品上的消費比例較高，同時也可能出現(xiàn)諸如賭博等不良消費偏好。美國通過對賭博和高檔娛樂與消費品征收較高稅率的選擇性銷售稅，提高了高收入者的稅收負擔(dān)，從而使稅收對收入分配產(chǎn)生累進效果，有助于縮小貧富差距，改善社會不平等。

2.日本單獨設(shè)立高爾夫球場利用稅、入浴稅與住宿稅

日本單獨設(shè)置了具有特別消費稅性質(zhì)的煙草稅、酒稅、以能源產(chǎn)品為征稅對象的稅種（汽油稅、石油液化氣稅、本土汽油稅、航空燃料稅、石油和煤炭稅以及輕油交易稅）、機動車類稅（機動車重量稅、汽車稅和汽車購置稅）和對特定服務(wù)業(yè)消費行為征收的高爾夫球場利用稅、住宿稅和入浴稅（Adachi等， 2017），對應(yīng)于“獨立分設(shè)型”的消費稅征收模式。其中，住宿稅自2002年10月1日開始實施，主要是在訪日旅客日益增多的背景下用以調(diào)控旅日人次，具體是向京都內(nèi)的旅館、賓館的住宿者征收法定外目的稅，所籌集來的稅收收入主要用于提高都市魅力，振興觀光事業(yè)方面的費用。

高爾夫球場利用稅和入浴稅則是更為典型的娛樂消費稅。2021年，日本高爾夫球場利用稅和入浴稅的稅收收入分別為44和14億日元，占特別消費稅的0.53%和0.17%。入浴稅是對使用公共浴場等服務(wù)的消費者征收的稅種，旨在通過稅收手段調(diào)控消費者的行為，減少對某些資源的過度消耗。高爾夫球場利用稅可以更精確地針對特定的消費行為，即使用高爾夫球場的活動，從而實現(xiàn)對高端休閑娛樂消費的稅收調(diào)節(jié)，有助于抑制過度的奢華消費，在消費端實現(xiàn)收入分配的再調(diào)節(jié)作用。

3.韓國對高檔娛樂場所征收特別消費稅

韓國消費稅屬于“復(fù)合型”征收模式，既開征對珠寶等多種產(chǎn)品征收的獨立綜合型個別消費稅，又對煙、酒、燃油等部分品目單獨開征“獨立分設(shè)型”消費稅種。韓國特別消費稅征稅范圍十分廣泛，為遏制娛樂業(yè)等特殊服務(wù)行業(yè)的畸形發(fā)展，其課征對象為應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅場所，應(yīng)稅貨物包括娛樂性設(shè)備、奢侈品和能源產(chǎn)品等；應(yīng)稅場所分別為賽馬場、老虎機經(jīng)營場所、高爾夫球場、賭場、自行車競賽場、摩托艇比賽場和娛樂性酒吧等奢侈娛樂性場所。

韓國特別針對高爾夫球場、自行車競賽場、摩托艇比賽場以及娛樂性酒吧等高端休閑活動場所征收特別消費稅，這些活動往往由高收入群體主導(dǎo)，通過對這些活動征收較高稅率的消費稅，政府可以從高收入者那里籌集更多的稅收，并用這些收入來資助社會福利項目，從而幫助低收入家庭改善社會經(jīng)濟不平等狀況，體現(xiàn)了特別消費稅收入再分配的職能。

除了對高檔娛樂業(yè)征收特別消費稅外，美國、英國、新加坡、韓國還分別對賭博特設(shè)消費稅。特別是英國，博彩行業(yè)是國民經(jīng)濟的主要部分。上述國家為應(yīng)對賭博成癮性等問題依據(jù)各自國情開設(shè)了不同稅率、稅目的賭博稅。針對服務(wù)業(yè)開征特別消費稅，不僅僅是對高低收入者之間的收入再分配，其還承擔(dān)著預(yù)防成癮性娛樂業(yè)發(fā)展的社會責(zé)任，而這也體現(xiàn)了消費稅收入調(diào)節(jié)職能在共同富裕中的“精神富?！鳖I(lǐng)域的發(fā)揮。

（二）我國開征高檔服務(wù)業(yè)消費稅的現(xiàn)實依據(jù)

基于上述典型國家消費稅征收的事實基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)各國消費稅普遍與增值稅相互協(xié)調(diào)、互為補充，消費稅不是支撐財政收入的主體稅種，但在“寓調(diào)于征”方面仍發(fā)揮著重要的作用。各國的征收范圍雖存在較大差異，但對于消費稅的開征主要基于環(huán)保、健康、公平三個重點要素，稅目也基本圍繞著煙草、酒、能源產(chǎn)品、機動交通工具、污染產(chǎn)品、奢侈品和特殊消費行為，表1對此進行總結(jié)。另有部分國家將籌集上來的消費稅收入進行?？顚Ｓ?，如日本的住宿稅。更為重要的，發(fā)達國家普遍對奢侈性服務(wù)業(yè)如高爾夫球場和馬場使用、賭博等特殊性服務(wù)業(yè)開征消費稅，這也對我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的進程中消費稅下一階段改革方向提出了新思考，即是否可以針對我國特有的國情和消費結(jié)構(gòu)適當(dāng)對娛樂服務(wù)開征消費稅，如何征收以及其必要性和可行性如何。

共同富裕的內(nèi)涵是生產(chǎn)力的“富?！焙蜕a(chǎn)關(guān)系的“共同”（劉鵬， 2022），在消費稅層面要實現(xiàn)生產(chǎn)力的“富?！笨赏ㄟ^征稅范圍的合理調(diào)整，釋放部分不屬于奢侈性消費的市場潛力，將蛋糕做大做強；要實現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的“共同”可借由消費稅的收入調(diào)節(jié)職能，通過調(diào)增奢侈性消費的消費稅稅負，調(diào)節(jié)其背后的高收入?？紤]到我國服務(wù)業(yè)消費比重日漸增加的大趨勢，為充分發(fā)揮消費稅的各項職能，也應(yīng)將服務(wù)領(lǐng)域分步有序納入消費稅的征稅范圍，形成“商品+服務(wù)”的完備的征稅范圍，借鑒國外的經(jīng)驗，其應(yīng)稅服務(wù)的擴展應(yīng)首先從高端奢侈服務(wù)和部分娛樂服務(wù)開始。

從稅目設(shè)計的角度看，既有的消費稅稅目中，只有5項實物形態(tài)的奢侈消費，分別為高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇，不僅嚴重滯后于現(xiàn)有奢侈消費商品的類型和規(guī)模，還使這些奢侈消費衍生出的新業(yè)態(tài)在調(diào)控范圍內(nèi)缺失，如豪華郵輪巡游、高檔會所娛樂休閑、私人飛機俱樂部等奢侈服務(wù)，故現(xiàn)行的消費稅因奢侈性商品稅目滯后，衍生出了相應(yīng)的奢侈性服務(wù)消費調(diào)控的缺位，這對于最終實現(xiàn)共同富裕的目標、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展形成制度瓶頸，遏制了消費稅收入分配調(diào)節(jié)職能。

從稅率設(shè)計的角度看，“營改增”前后，奢侈娛樂服務(wù)的稅率變化較大?！盃I改增”以前，對奢侈商品的消費由消費稅來調(diào)節(jié)，而對奢侈娛樂服務(wù)的消費由營業(yè)稅來調(diào)節(jié)，適用5%～20%的高稅率。但是“營改增”之后，經(jīng)營娛樂服務(wù)的一般納稅人在扣除進項稅額的基礎(chǔ)上適用6%的稅率，與教育醫(yī)療、居民生活等日常服務(wù)稅率持平，使奢侈娛樂服務(wù)業(yè)稅負大大下降，但由于消費稅目對服務(wù)業(yè)征稅范圍的缺位使得消費稅并沒有給予增值稅合理的配合，稅收對該類行業(yè)的調(diào)控作用顯著降低。此外，對娛樂業(yè)征收消費稅無論在學(xué)術(shù)領(lǐng)域還是在國家政策方針上都有較強的依據(jù)。部分娛樂服務(wù)容易讓人沉迷其中，影響消費者的個人健康、價值實現(xiàn)，由娛樂服務(wù)引起的非理性消費可能會導(dǎo)致家庭貧困、社會矛盾，誘發(fā)享樂主義和個人主義的浮躁風(fēng)氣（顧德瑞， 2023）。黨的二十大報告明確提出“把保障人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置”，因此為引導(dǎo)健康、合理的消費，實現(xiàn)娛樂業(yè)健康有序發(fā)展，應(yīng)將部分娛樂服務(wù)納入消費稅的征稅范圍。

從居民消費結(jié)構(gòu)上看，2022年中國居民在境內(nèi)外的奢侈品消費額達到9560億元，其中境內(nèi)的奢侈品消費額為5475億元，而線上的奢侈品消費額為2200億元（圖2）。奢侈品消費已初具規(guī)模，應(yīng)將更多奢侈商品納入征稅范圍以充分發(fā)揮消費稅收入分配調(diào)節(jié)職能。娛樂業(yè)的收益相對其他行業(yè)一般較高。以游戲為例， 2022年中國游戲市場實際銷售收入2658.84億元，同比下降10.33%，游戲用戶規(guī)模6.64億，同比下降0.33%（圖3）。游戲市場的增速出現(xiàn)過去八年來的首次下降，產(chǎn)業(yè)發(fā)展已進入存量市場時代，在規(guī)模和經(jīng)濟上具有征稅調(diào)控的必要性。高端奢侈服務(wù)和娛樂業(yè)雖然沒有可供借鑒的征收消費稅的服務(wù)，但是其經(jīng)營者大多是稅務(wù)信息完善的大型公司，會計核算健全，經(jīng)營管理規(guī)范，征管難度不高。上述典型國家對娛樂業(yè)征收的經(jīng)驗也印證了娛樂服務(wù)征收消費稅的可行性。

五、共同富裕目標下消費稅轉(zhuǎn)型的建議

（一）建立“商品+服務(wù)”的完備征稅范圍體系

1.調(diào)整現(xiàn)行消費稅稅目，釋放消費潛力

隨著經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，居民消費結(jié)構(gòu)進一步轉(zhuǎn)型升級，消費更注重生活品質(zhì)需求的提高，部分現(xiàn)有稅目已走入尋常百姓家，不再是奢侈消費品，與此同時也出現(xiàn)了新的奢侈消費品類。故消費稅的征稅對象也要隨著消費結(jié)構(gòu)和水平的變化而動態(tài)調(diào)整，應(yīng)開展新一輪的市場調(diào)查，重新調(diào)整應(yīng)稅高檔化妝品和小汽車的界定標準，新增部分奢侈商品，如名牌時裝和皮具。

高檔化妝品稅目已在2016年調(diào)整過，當(dāng)時化妝品零售總額為2222億元，占社會銷售品零售總額的0.67%，2022年化妝品零售總額已達到3936億元，占社會銷售品零售總額的0.90%。2022年中國消費者化妝品的月均支出主要在201～500元及501～1000元兩個區(qū)間內(nèi)，占比分別為36.0%和35.5%，居民對于自身形象管理方面的支出呈現(xiàn)連續(xù)增長趨勢。以每只約4g的口紅為例，40元以上便可被劃分為高檔化妝品。表2列示了現(xiàn)行的熱賣國內(nèi)外品牌的口紅市場價格，大部分口紅的每克單價都遠超10元，而熱賣國外奢侈品牌口紅基本達到每克100元以上。可見，消費稅稅目中高檔化妝品的標準已不適應(yīng)當(dāng)前的消費水平及結(jié)構(gòu)，扭曲了化妝品市場的發(fā)展，亟須調(diào)整以進一步釋放消費潛力，擴大內(nèi)需。

小汽車稅目的征收兼具節(jié)能環(huán)保調(diào)控和收入分配調(diào)節(jié)職能。隨著汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，機動車保有量大幅上升，依據(jù)公安部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2022年全國機動車保有量達4.17億輛，汽車占比為76.5%，新注冊登記機動車3478萬輛，其中汽車占比66.8%。普通小汽車已逐漸成為現(xiàn)代生活的主要代步工具，不再是奢侈品的行列，因而小汽車稅目的征收也應(yīng)以節(jié)能環(huán)保調(diào)控為主，對豪華小汽車提高稅負以實現(xiàn)收入調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行小汽車稅目是根據(jù)氣缸容量征收不同的稅率，氣缸越大，燃料耗費相對越多，征收的稅率也越高（鄧偉， 2021）。但目前使用石化燃料的行為已另外課征成品油消費稅，小汽車消費稅的間接調(diào)控與成品油的直接調(diào)控實際上形成了一定程度的重復(fù)征稅，對小汽車征收消費稅的考量應(yīng)放在其污染物排放量上，排放越多，征收的稅率也相應(yīng)越高，這樣不僅減輕了重復(fù)征稅的問題，還從需求端進一步促進節(jié)能環(huán)保和汽車產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，減輕中低端小汽車的稅負，推動實現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富?！?。

2.新增服務(wù)消費稅目，減少稅源流失

比較分析各國消費稅的征收范圍，雖存在較大差異，但基本圍繞著煙草、酒、能源產(chǎn)品、機動交通工具、污染產(chǎn)品、奢侈品和特殊消費行為，發(fā)達國家普遍對奢侈性服務(wù)業(yè)如高爾夫球場和馬場使用，以及成癮性娛樂業(yè)如賭博等開征消費稅，以提高消費稅在“物質(zhì)和精神”雙重領(lǐng)域發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，推動全體人民共同富裕。故在服務(wù)消費領(lǐng)域，建議率先對高端奢侈服務(wù)和成癮娛樂服務(wù)開展消費稅試點。奢侈服務(wù)消費的界定可參考現(xiàn)有奢侈商品的規(guī)定，以價格為依據(jù)對服務(wù)消費進行劃分，但應(yīng)注意征稅引起的扭曲，即接近價格標準和剛達到價格標準的服務(wù)之間較大的稅負差異以及為躲避消費稅在標準附近將服務(wù)價格定在標準以下的行為。因而，以價格為依據(jù)的同時，還要借鑒奢侈品協(xié)會等行業(yè)組織的專業(yè)鑒定，實現(xiàn)奢侈消費的科學(xué)界定，規(guī)避認定標準模糊或界定標準武斷。在新增奢侈消費稅目的過程中，還要考慮到征稅效率的問題，被納入征稅范圍的奢侈商品或服務(wù)應(yīng)具有一定規(guī)模，否則將失去調(diào)控的意義，且征稅所需的稅收成本還可能高于征收上來的稅收收入。

娛樂服務(wù)征收消費稅的難點同樣在于應(yīng)稅娛樂的選擇，在尊重娛樂歡愉性和可消費性的基礎(chǔ)上，重點凸顯娛樂的營利性。諸如英國等典型國家對賭博征收特別消費稅的原因之一是抑制這種成癮性的行為，因此我國可以從具有“成癮性”特征的娛樂業(yè)著手，率先對具備“成癮”和“奢侈”兩個特性的娛樂業(yè)開征消費稅，以價格水平和價值取向雙重標準作為依據(jù)選擇征稅范圍。奢侈娛樂服務(wù)區(qū)別于大眾娛樂，歸屬于奢侈服務(wù)消費，具體課稅對象的選擇可參考奢侈服務(wù)消費的界定標準，如高檔KTV、演唱會高價座席、高檔會所休閑娛樂等。

在成癮娛樂服務(wù)方面，本文建議優(yōu)先將網(wǎng)絡(luò)游戲和直播打賞納入消費稅征稅范圍。網(wǎng)絡(luò)游戲發(fā)展較為成熟，可分為買斷制和充值制，買斷制收益基本維持在購買游戲的花費，充值制后續(xù)可操作空間大，部分優(yōu)質(zhì)游戲的玩家充值金額巨大。網(wǎng)絡(luò)游戲具有極強的成癮性，其對青少年身心健康存在較大影響，可能對國民健康造成隱性損害。而直播打賞近年來亂象頻發(fā)，“天價打賞”的新聞不絕于耳，相比于其他產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)直播屬于暴利行業(yè)，加上直播是即時性活動，在沒有外部因素介入的情況下居民容易產(chǎn)生沖動消費行為。作為互聯(lián)網(wǎng)時代新的表達方式，部分直播內(nèi)容對社會生產(chǎn)力的貢獻微乎其微，甚至?xí)T發(fā)浮躁的社會風(fēng)氣。對直播打賞征收消費稅，給予部分弘揚傳統(tǒng)文化的正能量直播稅收優(yōu)惠，有利于規(guī)范直播行業(yè)的健康發(fā)展。

新增奢侈消費服務(wù)和部分娛樂服務(wù)稅目在減稅降費的背景下，能夠補充消費稅收入，也能在一定程度上補償對高檔化妝品和小汽車稅目調(diào)整所形成的收入缺口，緩解財政支出壓力。同時，相關(guān)稅目的征收反映了國家并不支持該類消費和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，通過價格機制促使消費者減少消費。此外，奢侈消費服務(wù)稅目開征還具有調(diào)節(jié)收入分配的職能，助力實現(xiàn)共同富裕。

（二）引入累進稅率，實行稅率水平與結(jié)構(gòu)雙重調(diào)整

在增值稅簡并稅率的背景下，為了更好地發(fā)揮消費稅的調(diào)控職能，提高消費稅的累進性和調(diào)控的精準性，可在高耗能高污染稅目、奢侈消費稅目和娛樂服務(wù)稅目引入累進稅率。

對于高耗能高污染應(yīng)稅消費品，可根據(jù)其對環(huán)境的污染程度進行稅率分級，同時納入從量計征有效降低消費量，促進節(jié)能環(huán)保。以實木地板為例，目前實木地板是以銷售額為計稅依據(jù)，實行5%的比例稅率，但實木地板又分獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板，以及不同木材制成的實木地板，不同類型的實木地板對于資源的消耗程度也不同，參考市場價格對不同類型征收不同的稅率可提高調(diào)節(jié)的精準性，對名貴木材制作而成的實木地板加入每平方米定額稅可有效減少相關(guān)產(chǎn)品的消費量，推動人與自然和諧發(fā)展。

對于奢侈應(yīng)稅消費品或服務(wù)，可根據(jù)價格和服務(wù)水平進行分類，執(zhí)行不同的稅率，以充分發(fā)揮消費稅的收入分配調(diào)節(jié)職能，梯度調(diào)節(jié)高消費背后的高收入，將居民收入和實際消費水平差距縮小到合理區(qū)間，推動實現(xiàn)全體人民共同富裕。此外，對于本地服務(wù)業(yè)還要考慮到不同地區(qū)消費水平的差異，設(shè)定幅度稅率，具體稅率的選擇可由地方政府在一定范圍內(nèi)自主決定。

對于成癮性娛樂服務(wù)，可在網(wǎng)絡(luò)游戲或直播打賞方面，以單次或累計消費金額為依據(jù)，達到一定金額標準開始征收消費稅，消費金額越高，征收的消費稅稅率也越高，以此來引導(dǎo)居民適度娛樂，合理消費，規(guī)范相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（三）分步試點，選擇性推動消費稅征收環(huán)節(jié)后移

在征收環(huán)節(jié)后移落實的“堵點”上，可采取加強征管和分步試點相結(jié)合的方式逐步推進。首先，采取數(shù)實融合策略加強稅收征管能力建設(shè)。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，我國的稅收征管應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)建成“全過程強智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，如推廣電子發(fā)票和區(qū)塊鏈發(fā)票，利用區(qū)塊鏈去中心化、公開透明和不可篡改的特征，監(jiān)管稅源。

其次，要根據(jù)不同應(yīng)稅消費的特點選擇合適的征收環(huán)節(jié)，分步試點。目前，批發(fā)環(huán)節(jié)對卷煙加征消費稅、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收以及超豪華小汽車加征的消費稅等相關(guān)經(jīng)驗可為其他稅目消費稅征收環(huán)節(jié)后移提供經(jīng)驗參考?，F(xiàn)有消費稅稅目中已具備征稅環(huán)節(jié)后移條件的主要有小汽車、成品油和奢侈消費品稅目，可先進行征稅環(huán)節(jié)后移的試點。小汽車在使用環(huán)節(jié)需要登記注冊，國內(nèi)加油站基本安裝了稅控加油機，而高檔手表等奢侈品消費也具有完善的發(fā)票開具制度，總體上征管難度可控。上文所提出的應(yīng)納入征稅范圍的奢侈消費服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)游戲、直播打賞等娛樂服務(wù)，其生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)是統(tǒng)一的，且經(jīng)營者往往是會計核算健全、稅務(wù)管理規(guī)范的較大企業(yè)，通過稅務(wù)機關(guān)檢查與誠信納稅宣傳，其納稅遵從度也可以控制在一定范圍內(nèi)。以上稅目的消費稅稅收收入可達到一定規(guī)模，其他稅目可待時機成熟再行后移。此外，也要注意到征稅環(huán)節(jié)后移引起的計稅依據(jù)升高，為避免對沖減稅降費的效果，可考慮征稅環(huán)節(jié)后移稅目的稅率適當(dāng)下調(diào)，以維持稅負穩(wěn)定。

（四）科學(xué)測算，合理制定“定基數(shù)，調(diào)增量”的收入劃分方案

消費稅中央地方收入共享的劃分方案也是改革的難點之一，既要考慮到增量劃歸地方可能會引起的新的省際失衡問題，也要考慮地方政府在財政收入激勵下可能會出現(xiàn)的惡性競爭或引導(dǎo)非鼓勵稅目發(fā)展的扭曲行為。萬瑩和王山（2022）以煙、成品油和小汽車三個稅目的消費稅收入變化為代表測算消費稅改革對地方財力的影響，認為以全國消費稅收入增量在全國各地分攤的方案既操作簡單，又可以確保各地收入增量為正，其余方案均存在部分省份增量為負的現(xiàn)象。由此可知收入劃分方案的設(shè)計很可能會影響省際收入差距，且消費稅稅基增加引起的城市維護建設(shè)稅和教育費附加等收入的變化可能會進一步放大地方政府間的收入差異。因而，在收入劃分方面，要進行科學(xué)測算，以提高地方財力和縮小省際收入差異為原則，制訂合理的“定基數(shù)，調(diào)增量”收入分享方案，減輕中央政府平衡地方政府收入差異的難度。

為抑制扭曲行為，一方面可借鑒資源稅按照不同屬性進行劃分（海洋石油企業(yè)所繳納資源稅歸中央政府所有，其余歸地方政府所有），消費稅中帶有明顯非鼓勵意味的稅目收入歸中央政府所有，不賦予地方政府自由決定權(quán)，如高污染高耗能的稅目，其他稅目收入“定基數(shù)”，增量劃歸地方；另一方面可借鑒法國消費稅收入的專款專用，煙酒類特別消費稅收入補貼社會保險基金，污染行為稅收入支撐環(huán)境與能源管理機構(gòu)，能源產(chǎn)品消費稅流向能源轉(zhuǎn)型專項支出專戶（任宛立， 2019）。在我國，煙酒、奢侈消費稅目的收入可以考慮專用于地方政府的民生建設(shè)，娛樂服務(wù)稅目的收入可以專用于教育或劇院等公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)方面的財政支出，從而以收入專用制度提高納稅遵從度，充分發(fā)揮消費稅的收入分配調(diào)控職能，助力共同富裕目標的實現(xiàn)。

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China’s Consumption Tax Transformation Under the Goal of Common Prosperity： Functional Positioning and Reform Paths

Jia Tingyue ， Sun Zhen

（Institute of Applied Economics， Shanghai Academy of Social Sciences. 200020）

Abstract： As the basis of national governance， China's fiscal and taxation system faces the urgent need of transforming to modern fiscal and taxation system under the goal of common prosperity. The current consumption tax system has lagged behind the upgrading of residents' consumption structure， not only failed to play its unique function of consumption regulation， but also difficult to cooperate with value-added tax to realize the functional coordination of turnover tax in revenue raising and regulation， and this is in urgent need of transformation. This paper starts with the analysis of consumption tax function orientation under the goal of common prosperity， and points out the bottleneck of reform. Based on the experience of typical countries in the scope of taxation and the evolution of domestic consumption structure， it is proposed that consumption tax should start with high-end luxury services and addictive entertainment services， establish a complete tax scope of “goods + services”， introduce progressive tax rates for some tax items， step by step pilot， and scientifically set income division plans to implement reforms. Thus， it gives full play to the function of consumption tax revenue adjustment and provides institutional guarantee for promoting common prosperity.

Key Words：Consumption Tax; Tax Scope; Income Regulation; Common Prosperity