水利工程單位財務(wù)管理中的成本控制

水資源是社會生產(chǎn)和人民生活必不可缺的重要資源，但隨著全球用水量的不斷增加與可用水資源的不斷減少，水資源供需矛盾日趨尖銳。我國政府非常重視對水資源的開發(fā)利用與保護(hù)，提出要加大對水利工程基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與管理力度，提高對水資源的優(yōu)化配置與災(zāi)害防御能力，為我國水安全提供保障。但是，水利工程項目的建設(shè)和運營管理十分復(fù)雜，尤其是工程項目的成本管理問題，直接影響水利工程的質(zhì)量及建設(shè)周期、回報周期，進(jìn)而影響社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。下文參考由崔存勇、張穎、朱孝靜主編，中國言實出版社出版的《水利工程單位財務(wù)工作實務(wù)》一書，針對水利工程財務(wù)管理方面的挑戰(zhàn)及成本控制的目標(biāo)、意義和可采取的策略等進(jìn)行闡述，為水利工程項目的建設(shè)管理提供參考。

全書共十六章：第一章對財務(wù)管理中部門預(yù)算的改革發(fā)展與現(xiàn)狀進(jìn)行說明，并介紹英、美、澳大利亞等國家的部門預(yù)算制度；第二章闡述國有資產(chǎn)管理及清查、處置的工作內(nèi)容與程序，并對相關(guān)流程進(jìn)行介紹；第三章介紹國庫集中支付方式；第四章為賬務(wù)檢查，包括會計憑證檢查、現(xiàn)金與銀行存款檢查、固定與無形資產(chǎn)檢查、負(fù)債檢查等內(nèi)容；第五章為現(xiàn)金、往來資金、固定資產(chǎn)等方面的內(nèi)部控制手段；第六章介紹財務(wù)會計監(jiān)督；第七至十四章則對企業(yè)設(shè)計、解散及企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)投資、企業(yè)工程項目成本管理、企業(yè)收入與利潤、企業(yè)全面預(yù)算、企業(yè)財務(wù)報告、績效評價等進(jìn)行詳細(xì)闡述；第十五章介紹財務(wù)信息化管理以及ＥＲＰ 系統(tǒng)設(shè)計與應(yīng)用；第十六章講述會計道德與規(guī)章制度的實施。

１水利工程項目特點及財務(wù)管理概述

水利工程可在水資源管理、農(nóng)業(yè)灌溉、防洪抗旱等方面發(fā)揮重要作用，有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)增進(jìn)民生福祉。但是，水利工程項目往往規(guī)模宏大，涉及較為廣闊的地理區(qū)域，通常需要處理大量土方、混凝土等，導(dǎo)致項目從規(guī)劃設(shè)計到施工運營，需要很長一段時間，有些大型水利工程項目建設(shè)周期甚至長達(dá)十幾年，且水利工程建設(shè)的技術(shù)要求相對較高，并且需要持續(xù)維護(hù)、更新。種種因素下，水利工程項目的投資非常高昂，資金管理難度也較大，項目管理人員須對每一筆資金進(jìn)行合理規(guī)劃與分配，方能確保資金支出效益最大化，項目資金鏈維持穩(wěn)定，最終有效降低項目的成本支出與財務(wù)風(fēng)險，使工程項目能夠準(zhǔn)時、保質(zhì)完工。

對于水利工程建設(shè)單位而言，財務(wù)管理可以起到以下重要作用：一是確保項目資金充足。水利工程項目規(guī)模龐大，需要巨額投資，面對強大的資金支持，進(jìn)行財務(wù)管理能確保項目資金鏈穩(wěn)定，避免發(fā)生因資金短缺而工程停工等問題。二是優(yōu)化資源配置。合理規(guī)劃、分配資金用于完善建材、設(shè)備及人員配置，使得項目建設(shè)過程中的資源配置更加合理。三是有效控制成本。通過詳細(xì)的成本預(yù)算編制與資金審核工作，精確控制工程項目的成本支出，并靈活調(diào)整其成本計劃，最終實現(xiàn)項目總成本最小化。四是科學(xué)防范財務(wù)風(fēng)險。通過建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，管理人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對項目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，確保項目整體順利推進(jìn)。五是為企業(yè)財務(wù)決策提供支持。根據(jù)財務(wù)管理與成本控制的相關(guān)信息，建設(shè)單位管理層可制定、調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略決策，確保項目經(jīng)濟(jì)效益最大化。

２水利工程項目成本構(gòu)成及成本控制流程

作為水利工程項目財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，成本控制的主要目標(biāo)是有效提高資金利用效率并提高預(yù)算精確性，實現(xiàn)成本最小化、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益最大化。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，財會人員須在了解水利工程項目成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，詳細(xì)規(guī)劃設(shè)計工程所涵蓋的各項成本明細(xì)。具體來看，水利工程項目的成本構(gòu)成包括如下幾方面。

一是直接成本，即施工過程中直接用于工程建造所耗費的資金成本，具體包括材料費、機械使用費和人工費等。其中：材料費涵蓋工程建造所需要的全部建筑材料，如水泥、鋼筋、木材和砂石等，包括購買、運輸并將其運輸至施工現(xiàn)場的費用，約占全部費用的３０％；機械使用費則包括施工過程中所使用的機械設(shè)備的租賃進(jìn)退場、燃油、維修保養(yǎng)、折舊等費用，約占全部費用的２５％；人工費包括參與施工及其他勞動力的工資、福利等費用，約占全部費用的１５％。

二是間接成本，即整個工程項目建設(shè)期間產(chǎn)生的，但無法直接追溯到具體工程活動的成本，包括聘請項目管理人員的工資，辦公所需的通信、餐飲及出行等費用，工程項目設(shè)計費用，為項目投保的責(zé)任險、一切險等保險費用，施工后清理、恢復(fù)場地的費用及施工過程中環(huán)境監(jiān)測費用等，大多數(shù)為付給第三方的費用。

除了上述直接和間接成本，水利工程項目施工中還存在其他相關(guān)成本，如風(fēng)險準(zhǔn)備金、科研勘測費、融資利息等。企業(yè)須考慮工程項目建設(shè)期間可能發(fā)生的不可預(yù)見風(fēng)險事件，如設(shè)計方案變更、地質(zhì)變化導(dǎo)致的額外工作量、建材市場價格劇烈波動及貸款利息變化等，預(yù)留足夠的備用資金，以供企業(yè)或項目團(tuán)隊更好地應(yīng)對外部環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。

在實際應(yīng)用中，水利工程建設(shè)單位進(jìn)行成本控制需經(jīng)過以下流程：一是成本預(yù)測與計劃。企業(yè)需對工程項目進(jìn)行評估，完成對項目成本的預(yù)測并確定項目的詳細(xì)成本目標(biāo)，再編制項目成本計劃，設(shè)定每一項工程活動的具體成本預(yù)期。二是成本控制。項目施工過程中，企業(yè)通過調(diào)整管理組織機構(gòu)及人員配置、采用新材料新工藝、建立資金臺賬、定期審查合同條款等措施來進(jìn)行成本控制。三是成本核算與分析。對各項成本進(jìn)行精確核算，并準(zhǔn)確評估核算結(jié)果，調(diào)整成本控制計劃與措施。四是成本報告。通過向管理層提交成本控制與核算報告，對工程項目成本控制情況進(jìn)行全面反映。

３水利工程項目成本控制的現(xiàn)狀與問題

盡管水利行業(yè)對水利工程項目成本控制重要性的認(rèn)知正在逐漸深化，不斷完善成本管理制度與方法也成為很多企業(yè)單位關(guān)注的重點，但是水利工程成本控制在實際發(fā)展中仍存在諸多不足。宏觀上來看，行業(yè)內(nèi)對項目成本控制觀念的認(rèn)知仍較為陳舊，企業(yè)多采用擴大對外投資、尋求多計價等方式來提高盈利，卻忽視了對項目成本管理的研究；還有部分企業(yè)對成本管理責(zé)任的劃分不明確，本應(yīng)由法人、項目經(jīng)理等承擔(dān)的管理責(zé)任往往被歸于財務(wù)部門、駐工地財務(wù)人員，容易因推卸責(zé)任影響工程項目的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益；另外，部分企業(yè)的成本管理方法、手段較為落后，缺乏對工程項目的事前及動態(tài)實時監(jiān)測，導(dǎo)致項目容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，影響工程質(zhì)量與最終經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。

具體來看，水利工程項目成本控制中存在的主要問題如下。

第一，投資決策階段成本預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)。水利工程單位要根據(jù)項目規(guī)模來合理制定成本預(yù)算，一旦預(yù)算過高將造成資源浪費，而預(yù)算過低則會影響項目正常運行，還會影響管理層決策。即便企業(yè)精確完成成本預(yù)算編制，也可能發(fā)生資金分配不合理、成本管理復(fù)雜等問題，導(dǎo)致具體工程活動受到影響，甚至導(dǎo)致項目發(fā)生延期、停滯，且受企業(yè)經(jīng)營狀況影響，很容易因水利工程規(guī)模較大而出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)失靈的情況，最終影響工程的成本控制效果。

第二，企業(yè)缺乏專業(yè)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。相較于其他工程項目，水利工程項目建設(shè)難度較大，很容易受外界影響，導(dǎo)致成本控制失效，這些都會引發(fā)建設(shè)單位的成本風(fēng)險。而大多數(shù)企業(yè)缺乏專業(yè)的成本風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，不僅無法及時反饋各種成本信息，而且無法準(zhǔn)確識別、評估成本風(fēng)險造成的影響，無法準(zhǔn)確預(yù)警并做好風(fēng)險防范，最終影響水利工程的安全運行。

第三，企業(yè)缺乏專業(yè)的成本管理與控制人才。人才是企業(yè)競爭的核心，現(xiàn)今成本管理與控制工作已普遍交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而不是專人專事，這種方式導(dǎo)致在落實成本控制工作時容易出現(xiàn)問題。企業(yè)往往不重視對專業(yè)人才的引進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)8123f741887ccb1aece8f0e27ba0aaa4050e1512937dda7c94b6d12670147f8b經(jīng)營發(fā)展缺乏精細(xì)化管理，最終影響企業(yè)的健康發(fā)展。

４水利工程項目成本控制與管理優(yōu)化策略

面對成本控制面臨的挑戰(zhàn)與問題，水利工程建設(shè)單位應(yīng)采取以下策略進(jìn)行優(yōu)化。

第一，從組織層面進(jìn)行優(yōu)化。水利工程建設(shè)單位應(yīng)做好組織措施，為其后續(xù)成本控制工作的順利開展提供助力。首先，企業(yè)單位應(yīng)明確施工方、建設(shè)方和工程項目經(jīng)理部之間的責(zé)權(quán)關(guān)系，做好項目經(jīng)理部的基本機構(gòu)設(shè)置、人員配置工作，如成立專業(yè)的成本控制小組、明確項目組成員管理工作具體職責(zé)等，確保水利工程項目成本控制工作能夠順利進(jìn)行。其次，企業(yè)單位應(yīng)做好人力資源管理工作，對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，提升其成本核算專業(yè)水平，并從外部引進(jìn)更專業(yè)的成本控制人才，協(xié)助企業(yè)解決項目實施過程中的成本控制與核算工作中出現(xiàn)的問題，避免發(fā)生成本風(fēng)險。

第二，從經(jīng)濟(jì)與技術(shù)層面進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)在進(jìn)行成本控制工作時，首先應(yīng)根據(jù)項目的具體情況制訂合適的投資計劃，并制訂詳細(xì)的項目資金使用計劃，財務(wù)人員還應(yīng)建立更加全面的資金使用臺賬，詳細(xì)記錄、整理每一筆資金的支出與用途，并與過往工程項目的單項成本支出進(jìn)行對比，實現(xiàn)對水利工程項目成本控制目標(biāo)及進(jìn)度的分析，從而明確財務(wù)風(fēng)險，便于管理人員調(diào)整項目進(jìn)度及成本計劃。其次，企業(yè)還應(yīng)對自身的成本核算體系進(jìn)行優(yōu)化，通過建立科學(xué)的成本核算體系，采用新材料、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備等，有效降低工程實際成本，提升成本預(yù)算管理工作及控制的質(zhì)量。

第三，從合同管理層面進(jìn)行優(yōu)化。合規(guī)且有效的合同條款是約束企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理與控制的最佳方式之一。針對水利工程項目，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇合適的合同模板，在合同中加強對財務(wù)審計及成本預(yù)算的管理，明確工程項目每一項活動的完工期限及成本限制，為后期工程項目的實際執(zhí)行提供必要的參考與約束。

總之，水利工程建設(shè)單位在成本控制中存在諸多不足，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、合同管理能力等進(jìn)行優(yōu)化，可有效提升企業(yè)成本預(yù)算編制的精確性和對財務(wù)風(fēng)險的防控能力，推動水利工程項目建設(shè)進(jìn)展并提升其經(jīng)濟(jì)效益。

作者簡介：徐一石（１９９３—），女，吉林吉林人，碩士，吉林化工學(xué)院講師，研究方向為成本與管理會計