工資薪金所得計(jì)算的幾種特殊情形

紀(jì)宏奎 趙輝

工資薪金所得計(jì)算的幾種特殊情形

紀(jì)宏奎 趙輝

一、全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算

全年一次性獎(jiǎng)金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對職工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向職工個(gè)人發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

工資薪金個(gè)人所得稅是實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對于職工個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金直接并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，大大提高了個(gè)人所得稅稅率，且該獎(jiǎng)勵(lì)屬于一個(gè)年度應(yīng)當(dāng)取得的獎(jiǎng)勵(lì)，直接并入取得當(dāng)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，顯然不合情理。所以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號以下簡稱國稅發(fā)9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但考慮到該項(xiàng)收入與年度工作業(yè)績相關(guān)且數(shù)額往往比較大，在計(jì)算稅款時(shí)采用“按年平均取低稅率”的方法，即首先將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)）。然后將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定出的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅：

如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)；如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)納稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

應(yīng)注意：一是全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得的計(jì)稅方法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人只允許采用一次。二是個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。三是全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

［例1］張三的年薪為30萬元，公司平時(shí)發(fā)放工資5000元，年終應(yīng)補(bǔ)差24萬元。則張三每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（5000-3500）×3%=45（元）。年終兌現(xiàn)的年薪部分24萬元除以12個(gè)月，相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。由此年薪兌現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=45+240000× 25%-1005=59040（元）。如果張三平時(shí)只領(lǐng)取3000元，年終應(yīng)補(bǔ)差264000元。則張三平時(shí)每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。因張三年薪兌現(xiàn)的當(dāng)月工資薪金所得為3000元，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)從年薪兌現(xiàn)中扣除差額部分確定適用稅率，即（264000-500）除以12個(gè)月，相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。由此張三年薪兌現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（264000-500）×25%-1005= 64870（元）。

二、提前退休一次性收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

提前退休主要針對的是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，那些未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。也就是帶有正式編制的響應(yīng)人事改革的、未達(dá)到國家法定退休年齡的工作人員。機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位讓部分人提前退休，目的是為了機(jī)構(gòu)改革或者人事改革，換句話說，就是要減少人浮于事的局面。比如某職工今年55歲，按照法定年齡60歲退休，如果現(xiàn)在退休，單位將一次性給予五年的補(bǔ)貼收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）的規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={［（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

［例2］某企業(yè)一中方員工于2015年9月辦理提前退休手續(xù)，企業(yè)一次性支付其補(bǔ)貼共計(jì)300000元，該員工距離其退休上有尚有5年時(shí)間，則一次性補(bǔ)貼收入除以至法定退休年齡之間所屬月份：300000÷60-3500=1500（元），相對應(yīng)的稅率3%。由此計(jì)算該員工提前退休取得的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={［（300000÷60）－3500］×3%}×60=2700（元）。如果一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)＜3500元，則取得的一次性補(bǔ)償收入不繳納個(gè)人所得稅。另外，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)后取得的工資薪金所得免征個(gè)人所得稅。

三、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

內(nèi)部退養(yǎng)是指企業(yè)職工尚未達(dá)到法定退休年齡，但因企業(yè)改制需要，提前離開現(xiàn)有工作崗位回家休養(yǎng)，企業(yè)給予一定補(bǔ)助，待該職工達(dá)到法定退休年齡后再辦理正式退休手續(xù)的一種措施。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］第058號）的規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

［例3］某單位職工王某2015年4月份辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并領(lǐng)取一次性收入84000元，當(dāng)月取得原任職單位工資5700元（其至法定離退休年齡還有2年）。計(jì)算王某2015年4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，首先將取得的一次性收入總額，按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，計(jì)算其平均數(shù)，即84000元÷24個(gè)月=3500元。然后將計(jì)算的平均數(shù)與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率。（3500+ 5700-3500）=5700（元），相應(yīng)適用稅率為20%，速算扣除數(shù)555元。最后，將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。由此計(jì)算王某2015年4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（5700+84000-3500）× 20%-555=16685（元）。

四、解除勞動合同一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

勞動合同的解除是指勞動合同訂立后，尚未全部履行以前，由于某種原因?qū)е聞趧雍贤环交螂p方當(dāng)事人提前消滅勞動關(guān)系的法律行為。用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動合同的，應(yīng)當(dāng)按照勞動法的規(guī)定向勞動者支付賠償金。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2001］157號）的規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］178號）文件的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即：視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

［例4］張女士于2016年從某市某企業(yè)取得一次性補(bǔ)償收入24萬元，各項(xiàng)保險(xiǎn)月平均總額為200元，該地區(qū)上年職工平均年薪為5.6萬元，張女士則只需要交超過該地區(qū)上年職工平均年薪3倍部分的個(gè)人所得稅，即為240000-56000×3= 72000（元）。（1）如果張女士工作超過12年，則張女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（72000÷12-200-3500）×10%-105=125（元），應(yīng)納稅總額為125×12=1500（元）。（2）如果張女士工作不超過12年，假設(shè)工作8年，則張女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（72000÷8-200-3500）×20%-555=505（元），應(yīng)納稅總額為505×8=4040（元）。

五、企業(yè)年金和職業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

企業(yè)年金和職業(yè)年金，是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的組成部分，分別指企業(yè)、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）及其任職或者受雇的職工，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立年金應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)條件：依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。年金所需費(fèi)用均由單位和職工共同繳納，與年金基金投資運(yùn)營凈收益額（按份額分配到個(gè)人）共同組成年金基金，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，可以從本人年金個(gè)人賬戶中一次或定期（分期）領(lǐng)取年金。建立年金的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)確定年金受托人管理年金；受托人委托具有資格的投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)作為投資管理人，負(fù)責(zé)年金基金的投資運(yùn)營。根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2013］103號）的規(guī)定，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人繳付的年金不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方式又分為三種情形：

第一種情形，從2014年開始，按月領(lǐng)取的年金，全額按照適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅；按年或按季度領(lǐng)取的年金，先平均分?jǐn)傆?jì)入各月，再按每月的領(lǐng)取額全額（分月）計(jì)征個(gè)人所得稅。

第二種情形，對單位和個(gè)人在2014年以前繳付年金繳費(fèi)且已按原計(jì)稅辦法繳納了個(gè)人所得稅的，從2014年起，個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)允許減除該部分已稅年金，就其余額按照前種情形規(guī)定的方式征稅。個(gè)人分期領(lǐng)取年金時(shí)，可按2014年前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，就減計(jì)后的余額按照前種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。避免已稅年金在領(lǐng)取時(shí)被重復(fù)征稅。

第三種情形，對個(gè)人因出境定居（或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人）一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，?yīng)就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)稅。

但并非所有年金都可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。對單位和個(gè)人繳付年金超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。國家規(guī)定的現(xiàn)行年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12；事業(yè)單位最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%；個(gè)人繳費(fèi)不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為上一年度按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算的本人月平均工資，職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

（圖／文：區(qū)局辦公室）

▲2016年11月9日，區(qū)國地稅精準(zhǔn)服務(wù)小組走進(jìn)多家物流公司，開展『送稅法、送政策』服務(wù)，助力企業(yè)迎戰(zhàn)『雙11』。

▲2017年3月9日，區(qū)局20余名青年干部職工開展學(xué)雷鋒志愿服務(wù)活動，以綠色騎行的方式沿途做環(huán)保，倡導(dǎo)愛護(hù)環(huán)境。

六、特定行業(yè)工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。為了照顧某些特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實(shí)際情況，對于這三個(gè)行業(yè)的工資、薪金所得，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅，即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：全年應(yīng)納所得稅額=［（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×12。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》（國稅發(fā)［1999］202號）規(guī)定:考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動的特性，因此，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

［例5］某采掘業(yè)職工張某，自2015年1—8月份每月取得工資薪金3500元，9-12月份每月取得工資薪金8000元。在不考慮其他因素情況下，計(jì)算張某按月預(yù)繳稅款和年度匯繳個(gè)人所得稅款。張某1—8月份不需扣繳稅款；9-12月每月應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（8000-3500）×10%-105=345（元），2015年總共應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=345×4=1380（元）。年度終了計(jì)算張某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅=［（3500×8+8000×4）÷12-3500］× 3%×12=540（元），由此計(jì)算應(yīng)退張某個(gè)人所得稅=1380-540= 840（元）

七、合伙人領(lǐng)取工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的投資人直接參與經(jīng)營而支付的工資薪金應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用，但投資人取得的工資薪金所得與一般員工的工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法并不一樣。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅［2000］91號）的規(guī)定，投資者從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的經(jīng)營所得按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅，從本投資企業(yè)領(lǐng)取的工資收入不繳納“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。如果實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，核定的應(yīng)納稅所得額已包含領(lǐng)取的工資薪金所得，所以，領(lǐng)取的工資薪金不再并入應(yīng)納稅所得額。

［例6］某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行查賬征收，該投資人每月從該企業(yè)領(lǐng)取工資5000元。2015年度賬面利潤10萬元（其中支付投資人的工資薪金6萬元已計(jì)入損益），假設(shè)除投資人的工資薪金外，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)。投資人平時(shí)領(lǐng)取的工資薪金直接并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該投資人全年應(yīng)繳納“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅=［（100000+ 60000）-3500×12］×35%-14750=26550（元）

另外，個(gè)體工商戶以及個(gè)人承包承租經(jīng)營（擁有經(jīng)營成果）人員，領(lǐng)取工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)稅原理同上。

武漢市江夏區(qū)地方稅務(wù)局征納活動掠影

▲2017年1月10日，在全市『三下鄉(xiāng)』活動中，區(qū)局稅務(wù)人員向湖泗街村民發(fā)放稅收宣傳資料。

▲2017年3月3日，納稅人將一面錦旗送到紙坊街國地稅聯(lián)合稅務(wù)服務(wù)站地稅工作人員魏自剛、國稅工作人員許志龍的手中，以表達(dá)對他們熱情接待、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的感激之情。