鋼鐵企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理路徑

摘要：鋼鐵產(chǎn)業(yè)是我國制造業(yè)的重要組成部分，構(gòu)筑了我國工業(yè)體系的基礎(chǔ)。黨的二十大提出高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略要求，鋼鐵企業(yè)面臨轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、產(chǎn)業(yè)升級換代、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的重要任務(wù)。鋼鐵企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中，既要解決好自身發(fā)展的難題，又要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，包括依法誠信納稅?；诖?，文章主要研究鋼鐵企業(yè)加強(qiáng)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，以更好地加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)自身合規(guī)管理，夯實(shí)發(fā)展動能，為轉(zhuǎn)型升級發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；合規(guī)管理；高質(zhì)量發(fā)展

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未遵守稅收法律法規(guī)而遭受損失的可能性，具體包括兩個方面，一是未盡納稅義務(wù)，即應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，進(jìn)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)繳、接受處罰；二是企業(yè)未能做好稅務(wù)籌劃，未充分合理地利用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，提高經(jīng)營成本的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)包括以下幾個方面：一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，核心觀點(diǎn)是將企業(yè)收益的不確定性視為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，用標(biāo)準(zhǔn)差或方差進(jìn)行量化評價。企業(yè)如果未依法履行納稅義務(wù)，一旦被稽查罰款，作為非經(jīng)常性損益，會直接影響企業(yè)凈利潤，因此需要加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各環(huán)節(jié)的管控，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。二是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論，主張企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度，全面加強(qiáng)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，強(qiáng)調(diào)制度的“剛性”作用。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論后來進(jìn)一步發(fā)展為內(nèi)部控制理論，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制包括“五要素”，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和控制監(jiān)督等，目標(biāo)是提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠以及經(jīng)營合法合規(guī)等。三是信息不對稱理論，認(rèn)為市場上買賣雙方對同一件商品的了解和認(rèn)識存在差異，賣方往往會憑借信息優(yōu)勢制定商品價格，從買方處賺得利潤。相應(yīng)地，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視為稅收領(lǐng)域的“買賣雙方”，相互之間也存在“信息不對稱”的問題，對企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，企業(yè)相對于稅務(wù)機(jī)關(guān)具有更大的信息優(yōu)勢，而對稅收法律法規(guī)的了解和解讀，企業(yè)相對于稅務(wù)機(jī)關(guān)是信息弱勢方。因此，個別企業(yè)容易存在僥幸心理，通過虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報(bào)稅信息難以全部有效甄別，由此導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）鋼鐵企業(yè)常見的稅種

鋼鐵企業(yè)常見的稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。

1. 流轉(zhuǎn)稅，主要是增值稅，如果鋼鐵企業(yè)是一般納稅人，則銷售鋼材適用13%增值稅稅率；向其他單位提供鋼鐵生產(chǎn)咨詢服務(wù)使用6%的低稅率，按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”納稅。如果鋼鐵企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則按3%征收率繳稅。繳納增值稅后，鋼鐵企業(yè)還要以實(shí)繳增值稅款為基數(shù)，計(jì)繳增值稅附加稅，包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等，根據(jù)企業(yè)所在地的不同，城建稅稅率可能為7%、3%或1%，教育費(fèi)附加稅為3%，地方教育附加稅為2%。

2. 所得稅，主要是企業(yè)所得稅。鋼鐵企業(yè)通常是傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，適用稅率為25%；高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為15%。鋼鐵企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得額，由企業(yè)收入減去成本費(fèi)用，再經(jīng)過必要的調(diào)節(jié)后得到。我國企業(yè)所得稅法律法規(guī)還規(guī)定了某些成本費(fèi)用可以在所得稅前加計(jì)扣除，例如，企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，按實(shí)際研發(fā)支出的200%加計(jì)扣除等。

3. 資源稅，根據(jù)我國資源稅法，需要開發(fā)應(yīng)稅資源的鋼鐵企業(yè)，是資源稅的納稅人，其中開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，需要繳納資源稅，但用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。鋼鐵企業(yè)應(yīng)稅稅目不同，適用的資源稅稅率也不同。例如，開采金屬礦產(chǎn)中的有色金屬，如果是鐵礦石，則按原礦或選礦的1%～9%納稅，如果是輕稀土，則按選礦的7%～12%納稅，具體稅率由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定確定。

4. 財(cái)產(chǎn)稅，主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，主要是鋼鐵企業(yè)對自身所有的財(cái)產(chǎn)繳納稅款的義務(wù)。以房產(chǎn)稅為例，鋼鐵企業(yè)持有的位于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋及對外出租的自有房產(chǎn)需要繳納房產(chǎn)稅，自有房屋按房產(chǎn)余值從價計(jì)征，稅率為1.2%，出租房屋按租金從租計(jì)征，稅率為12%。

5. 行為稅，主要是環(huán)保稅等。根據(jù)我國環(huán)境保護(hù)稅法的相關(guān)規(guī)定，鋼鐵企業(yè)需要對排放的大氣污染物、水污染物、固體廢物和應(yīng)稅噪聲等繳納環(huán)境保護(hù)稅，環(huán)保稅的稅率由省級人民政府確定，報(bào)全國人大常委會和國務(wù)院備案。

（二）鋼鐵企業(yè)稅務(wù)特征

鋼鐵企業(yè)稅務(wù)特征包括以下幾個方面：一是集團(tuán)化運(yùn)作，業(yè)務(wù)廣泛，稅種齊全。我國鋼鐵企業(yè)大致包括特殊鋼和民用鋼企業(yè)兩類，無論哪種類型，圍繞鋼材生產(chǎn)的主業(yè)，企業(yè)都有諸多多元化的業(yè)務(wù)類型，包括鋼材銷售、機(jī)械備件加工等，對外銷售時會帶來增值稅及附加稅負(fù)，而且細(xì)分業(yè)務(wù)又會對應(yīng)不同的稅率，例如，鋼材銷售適用13%稅率，技術(shù)咨詢服務(wù)適用6%稅率以及對外出租廠房可能適用5%稅率等。除此以外，還涉及所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，稅種類型齊全，稅務(wù)管理壓力大。二是分支機(jī)構(gòu)多，納稅方法不同，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營的鋼鐵企業(yè)，可能在不同的行政區(qū)域擁有不同行業(yè)的下屬單位，例如縣區(qū)分公司非獨(dú)立核算，但增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，企業(yè)所得稅又回到總公司匯總繳納；市區(qū)子公司獨(dú)立核算，所有稅種獨(dú)自繳納，不同類型的下屬單位、不同的納稅方法，使得鋼鐵企業(yè)稅務(wù)管理難度進(jìn)一步增加。三是稅收成本高，實(shí)際稅負(fù)重，尤其是近年來國家加大了環(huán)保督察力度，鋼鐵企業(yè)作為重污染排放企業(yè)，是資源稅和環(huán)保稅的重點(diǎn)征稅對象。在鋼鐵行業(yè)整體下行、企業(yè)盈利空間不斷縮窄的背景下，鋼鐵企業(yè)迫切需求開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降費(fèi)的目標(biāo)。

三、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

首先，從實(shí)務(wù)看，鋼鐵企業(yè)管理者往往更重視生產(chǎn)和銷售情況，國有鋼鐵企業(yè)管理者更重視企業(yè)經(jīng)營是否符合政策標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績是否滿足考核指標(biāo)等。由于缺乏管理者的重視，稅務(wù)工作更多地被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部的工作，并沒有得到業(yè)務(wù)部門等的有力支持。在管理架構(gòu)上，鋼鐵企業(yè)普遍沒有建立專門的稅務(wù)管理部門，只是設(shè)置在財(cái)務(wù)部內(nèi)，作為會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的輔助崗位，人手配置相對緊缺，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和管理的能力有限。

其次，鋼鐵企業(yè)普遍沒有建立針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部制度，缺乏對稅務(wù)管理人員的考核評價，稅務(wù)人員往往按期提交稅務(wù)申報(bào)表就完成了工作，但對于申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、報(bào)稅依據(jù)是否充分完整，以及相關(guān)事項(xiàng)是否符合客觀實(shí)際等，均缺乏必要的審核把關(guān)，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

最后，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的溝通不順暢，削弱了企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前管控能力。部分鋼鐵企業(yè)對傳統(tǒng)的管理模式存在路徑依賴，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門分屬于不同的管理?xiàng)l線，相互之間甚少溝通。這導(dǎo)致稅務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況缺乏足夠的了解，僅能根據(jù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)，結(jié)合自己所了解的有限的信息申報(bào)納稅，可能由于信息不對稱的原因?qū)е潞罄m(xù)需更正納稅，或與稅局進(jìn)行溝通，帶來額外的管理成本。

（二）會計(jì)核算管理不規(guī)范

鋼鐵企業(yè)開展稅務(wù)申報(bào)的基礎(chǔ)之一就是會計(jì)核算數(shù)據(jù)。但從實(shí)務(wù)來看，鋼鐵企業(yè)會計(jì)核算存在不規(guī)范之處，降低了會計(jì)信息質(zhì)量，帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 會計(jì)核算流程混亂，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。部分鋼鐵企業(yè)以集團(tuán)化形式運(yùn)作，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，除了鋼鐵主業(yè)外，還涉及工程技術(shù)服務(wù)、材料研發(fā)制造、大宗貿(mào)易等，還有些鋼鐵企業(yè)，以及自辦的醫(yī)院、酒店甚至金融服務(wù)等，產(chǎn)業(yè)類型非常多元，不同產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算特征、標(biāo)準(zhǔn)等各不相同，適用的會計(jì)準(zhǔn)則也不相同，由于企業(yè)對各下屬單位缺乏統(tǒng)一的核算管理標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)會計(jì)核算整體上比較散亂，缺乏有效管控，導(dǎo)致會計(jì)核算質(zhì)量難以保障，進(jìn)而無法對稅務(wù)申報(bào)提供充分可靠的數(shù)據(jù)。

2. 會計(jì)核算數(shù)據(jù)不可靠，被采取核定征收，實(shí)際可能多承擔(dān)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。個別鋼鐵企業(yè)內(nèi)部管理不到位，產(chǎn)供銷管理混亂，不同車間核算標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致會計(jì)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，甚至與實(shí)際有明顯偏差。實(shí)務(wù)中，個別企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，無法證明自身提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)改為采取核定征收的方式征繳稅款，企業(yè)面臨可能要多承擔(dān)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 會計(jì)人員專業(yè)能力有限，無法勝任日益復(fù)雜的賬務(wù)核算工作。現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)鮮有完全依賴于傳統(tǒng)的鋼鐵生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，除了開拓多元化的業(yè)務(wù)類型，涉足諸多產(chǎn)業(yè)以外，企業(yè)的經(jīng)營活動也愈發(fā)復(fù)雜。如有些鋼鐵企業(yè)實(shí)現(xiàn)了上市或分拆上市，需要履行信息披露義務(wù)，對會計(jì)信息質(zhì)量要求更高。但鋼鐵企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)能力往往與實(shí)際要求有一定差距，有些會計(jì)人員只能開展比較簡單的會計(jì)核算工作，對新頒行準(zhǔn)則的掌握，對復(fù)雜交易的判斷能力有限，會計(jì)核算常出現(xiàn)差錯，需要在以后進(jìn)行差錯更正。由于會計(jì)信息質(zhì)量不高，企業(yè)申報(bào)納稅的會計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，可能進(jìn)而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于鋼鐵企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，加上會計(jì)人員專業(yè)能力有限，因此，對一些重點(diǎn)、復(fù)雜業(yè)務(wù)的稅收籌劃可能不合規(guī)，進(jìn)而影響納稅申報(bào)，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃，按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化還是費(fèi)用化，然后確定不同的加計(jì)扣除比例等。但實(shí)務(wù)中，很多鋼鐵企業(yè)并沒有對研發(fā)成果進(jìn)行資本化確認(rèn)，會計(jì)核算上也沒有統(tǒng)一確定資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)，主要是依據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的數(shù)據(jù)直接確認(rèn)，還有個別企業(yè)出于粉飾報(bào)表的目的，提前將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，通過分期攤銷而不是一次性費(fèi)用化來減少對凈利潤的沖減。這種情況下，鋼鐵企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所依據(jù)的會計(jì)數(shù)據(jù)可能存在問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃。鋼鐵企業(yè)是典型的“重資產(chǎn)”經(jīng)營企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的占比相對較高，固定資產(chǎn)折舊對經(jīng)營業(yè)績、應(yīng)納稅所得額具有顯著影響。對同一原值的固定資產(chǎn)，采用不同的折舊方法，會有不同的折舊額和抵稅收益。通常來說，直線法折舊，每期的折舊額都相等，對各期凈利潤的影響比較平滑，但雙倍余額遞減法的折舊額則呈現(xiàn)“先大后小”的特點(diǎn)（見表1）；某鋼鐵企業(yè)為了減少稅負(fù)，對固定資產(chǎn)折舊開展稅收籌劃時，開始幾年選擇雙倍余額遞減法，最后幾年選擇直線法，這種行為違反了會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)不能隨意變更會計(jì)政策的要求，存在不合規(guī)之處，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體如表1所示。

從表1可以看出，某鋼鐵企業(yè)無論選擇哪種折舊方法，五年的累計(jì)抵稅收益相等，均為62500元，但是直線法每年的折舊收益是相等的，均為12500元，而雙倍余額遞減法下，前兩年的折舊分別為25000元和15000元，折舊收益大于直線法，相應(yīng)減少稅費(fèi)，后三年的折舊收益又小于直線法，相應(yīng)增加稅費(fèi)。這樣，企業(yè)通過改變折舊方法，實(shí)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅費(fèi)、調(diào)節(jié)凈利潤的目的。

3. 環(huán)保稅方面的籌劃不合規(guī)。鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會向環(huán)境排放廢氣、廢水及其他可能對環(huán)境產(chǎn)生污染的廢棄物等，我國環(huán)保稅法律法規(guī)規(guī)定環(huán)保稅優(yōu)惠條件，例如，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)的30%，按75%征收，低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，按50%征收。鋼鐵企業(yè)享受上述稅收優(yōu)惠，需要委托評價機(jī)構(gòu)對排放物的濃度值進(jìn)行必要的綜合利用評價，或在生產(chǎn)過程中保存好相關(guān)評價資料，作為申報(bào)稅收優(yōu)惠的憑證附件。但是部分鋼鐵企業(yè)或沒有聘請有資質(zhì)的第三方進(jìn)行綜合利用評價，或內(nèi)部管理薄弱，沒有保存相關(guān)資料，或?yàn)榱双@取稅收優(yōu)惠而偷排廢棄物、在日常監(jiān)測上“做手腳”等，違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。以上行為，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)面臨被稅收稽查、補(bǔ)繳稅款、繳納罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理路徑建議

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，鋼鐵企業(yè)管理層要提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)工作制度建設(shè)，完善管理架構(gòu)。管理層要切實(shí)認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大風(fēng)險(xiǎn)，不乏企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的爆發(fā)而被采取行政處罰，甚至追究刑事責(zé)任的案例。企業(yè)管理不僅是生產(chǎn)經(jīng)營，還包括風(fēng)險(xiǎn)防控，只有做好包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在內(nèi)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，才能保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。在管理架構(gòu)上，鋼鐵企業(yè)要視自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)跨度等維度綜合考慮，是否單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理部門，也可以在財(cái)務(wù)部內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理崗，專人、專崗、專責(zé)地負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理工作。

其次，鋼鐵企業(yè)要加強(qiáng)制度建設(shè)，針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制定管理辦法，包括稅務(wù)管理日常工作流程，重大涉稅事項(xiàng)報(bào)批制度，以及對稅務(wù)人員工作績效的考核等，切實(shí)有效地實(shí)現(xiàn)制度管人、制度管事的作用，同時發(fā)揮績效考核獎勤罰懶的激勵效果，督促稅務(wù)崗位員工切實(shí)履行好崗位職責(zé)，特別是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要工作環(huán)節(jié)，包括申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的把關(guān)、報(bào)稅依據(jù)充分完整性的審核及與業(yè)務(wù)部門開展必要的溝通，確保稅務(wù)申報(bào)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營相符合，全面加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

最后，鋼鐵企業(yè)要建立適當(dāng)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制，目標(biāo)是使業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)信息溝通和協(xié)同工作。一方面，鋼鐵企業(yè)管理層可以定期組織召開企業(yè)稅務(wù)管理聯(lián)席會議，由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門共同參加，討論稅務(wù)管理的現(xiàn)狀、問題并對企業(yè)稅收籌劃提出方案，最后形成共識，會后貫徹執(zhí)行；另一方面，針對稅務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)開展實(shí)際狀況，無法對申報(bào)數(shù)據(jù)可靠性進(jìn)行把關(guān)的問題，解決的痛點(diǎn)在于“信息共享”，具體可以通過搭建企業(yè)數(shù)智化管理系統(tǒng)，打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)端口，業(yè)務(wù)信息變動可以實(shí)時呈現(xiàn)在數(shù)智化系統(tǒng)中，形成“一張網(wǎng)”全景化式管理，財(cái)務(wù)人員能夠第一時間掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變動情況，避免由于企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)會計(jì)核算管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量

鋼鐵企業(yè)要切實(shí)采取措施加強(qiáng)會計(jì)核算管理工作，具體包括以下方面。

首先，要求建立企業(yè)會計(jì)核算制度，重點(diǎn)內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)會計(jì)核算所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策及其他相關(guān)規(guī)定，對不同產(chǎn)業(yè)方向的下屬單位，可以在集團(tuán)統(tǒng)一的會計(jì)政策下，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)業(yè)方向，細(xì)化核算要求。二是企業(yè)會計(jì)核算的流程，尤其是核算復(fù)核和稽核工作，要突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，即對金額重大、交易復(fù)雜、可能對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅義務(wù)產(chǎn)生重大影響的會計(jì)處理，實(shí)行全面復(fù)核，對常規(guī)的金額變動不大的費(fèi)用計(jì)提等，可以抽樣檢查，從而全面加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的管理，提高會計(jì)核算準(zhǔn)確性，避免由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)稅務(wù)人員要不斷提升自身專業(yè)能力，提高履職能力，真正把崗位職責(zé)落到實(shí)處、落實(shí)到位。近年來我國大力推廣金稅四期工程，加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)行為的合規(guī)監(jiān)管，多年來持續(xù)的“減稅降費(fèi)”，既給企業(yè)減少了成本，但稅收新政數(shù)量多、頻次密，需要稅務(wù)人員緊跟時事，積極學(xué)習(xí)政策變動的影響，確保稅務(wù)申報(bào)合規(guī)開展。有條件的企業(yè)，可以組織有資質(zhì)的第三方稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)來企業(yè)開展實(shí)務(wù)講座，為稅務(wù)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會，不斷提升專業(yè)能力，更好履行崗位職責(zé)。

（三）合法合規(guī)地開展稅務(wù)籌劃工作

鋼鐵企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，最根本的是要合法合規(guī)，不能為了減少繳稅負(fù)擔(dān)而采取違規(guī)的手段。因此，合法合規(guī)開展稅務(wù)籌劃工作，具體包括以下幾個方面：

一是建立稅務(wù)籌劃工作機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合導(dǎo)向管理，提高采購、生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等各條線人員的稅務(wù)籌劃意識，善于發(fā)現(xiàn)本職工作中可以開展稅收籌劃的環(huán)節(jié)，與稅務(wù)人員溝通聯(lián)系，提出具體可行的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)可以在相關(guān)制度中，對提出稅務(wù)籌劃方案，且實(shí)行后帶來經(jīng)濟(jì)利益的員工、部門予以適當(dāng)獎勵，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的全員參與。二是加強(qiáng)對重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，鋼鐵企業(yè)要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)自主研發(fā)的管理，明確研發(fā)費(fèi)用，一旦發(fā)生變化，業(yè)務(wù)人員要及時通報(bào)稅務(wù)人員，確保稅務(wù)申報(bào)資料真實(shí)可靠。如固定資產(chǎn)折舊，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前稅務(wù)籌劃，在開始使用并折舊之前，選定適宜的折舊政策，一旦確定以后，要按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，不能隨意變更。通過全面加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，避免稅收籌劃工作帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性，避免風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生給企業(yè)帶來損失。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策

鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極了解行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，與時俱進(jìn)、合法合規(guī)地做好稅收籌劃工作，除了普遍的研發(fā)加計(jì)扣除政策以外，還包括但不限于以下方面。

一是余熱余壓發(fā)電優(yōu)惠政策，具體依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》，內(nèi)容是利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱余壓等進(jìn)行發(fā)電，對銷售該部分資產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中，常常通過高爐爐頂煤氣壓差發(fā)電、焦化干熄焦發(fā)電及煉鋼余熱蒸汽發(fā)電等，這部分發(fā)電量除了滿足企業(yè)自用以外，還會對外售予地方電力公司。鋼鐵企業(yè)余熱余壓發(fā)電，可以按照政策享受增值稅即征即退，但需要做好單獨(dú)核算，保留必要憑據(jù)，合法合規(guī)申請稅收優(yōu)惠。二是環(huán)保節(jié)能和安全生產(chǎn)等優(yōu)惠政策，具體依據(jù)是國家《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等，內(nèi)容是環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以在當(dāng)年所得稅前按實(shí)際成本的10%列支。鋼鐵企業(yè)要積極貫徹落實(shí)黨和國家提出的節(jié)能減排、綠色低碳發(fā)展的戰(zhàn)略要求，在購置設(shè)備時，適當(dāng)優(yōu)先考慮購置在政策目錄范圍內(nèi)的設(shè)備，一方面，節(jié)能減排；另一方面，獲得更大的稅收優(yōu)惠，降低納稅成本，為企業(yè)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展儲能。

五、結(jié)語

本文以鋼鐵企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理路徑為研究主題，介紹了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論內(nèi)涵，以及我國鋼鐵企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，歸納總結(jié)了常見的問題，并有針對性地提出對策建議，包括加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)、加強(qiáng)會計(jì)核算管理及合法合規(guī)開展稅務(wù)籌劃工作、充分利用稅收優(yōu)惠政策等。希望本文的研究對鋼鐵企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高合規(guī)經(jīng)營具有一定的參考意義。

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（作者單位：大冶特殊鋼有限公司）