關(guān)于提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的思考

摘要：文章采用分析法和研究法對(duì)提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的意義和問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)策略。研究發(fā)現(xiàn)，做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，可以監(jiān)督保障黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策的落地實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)以降低重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。然而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)、管理層級(jí)設(shè)置、隊(duì)伍建設(shè)、方式方法及激勵(lì)措施等方面都存在不足之處?；诖?，文章提出了提升國(guó)有企業(yè)基層審計(jì)人員專業(yè)能力的方法，如加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè)、優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)、制定高素質(zhì)審計(jì)人才引進(jìn)政策、制定有效激勵(lì)措施及推動(dòng)校企結(jié)合等，以期提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，為國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；審計(jì)；思考

一、引言

全國(guó)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)工作會(huì)議指出，國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)、我們黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量，在為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興提供堅(jiān)實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)方面具有不可替代的重要作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位愈發(fā)凸顯，作為國(guó)家資產(chǎn)的重要組成部分，其健康發(fā)展和有效運(yùn)營(yíng)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展具有重要意義。但當(dāng)前存在著地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效不高的問(wèn)題，如審計(jì)對(duì)象發(fā)生重要變化、政企關(guān)系發(fā)生變化等，對(duì)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家資產(chǎn)的保值增值產(chǎn)生了不利影響。因此，提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效具有重要意義。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性

（一）監(jiān)督保障黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策的落地實(shí)施

在新時(shí)代背景下，對(duì)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策的落地實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心任務(wù)，這既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全面覆蓋的根本需求，也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行的關(guān)鍵職責(zé)。這一過(guò)程不僅關(guān)乎國(guó)有企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展，更是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和穩(wěn)定運(yùn)行的有力保障。為此，深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，確保黨和國(guó)家政策精準(zhǔn)有效實(shí)施，已經(jīng)成為推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和提升國(guó)資國(guó)企管理現(xiàn)代化水平的重要舉措。

（二）促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，降低重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為保障企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要機(jī)制，擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況的全面監(jiān)督任務(wù)。細(xì)致的內(nèi)審工作，不僅可以規(guī)范員工的日常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證其嚴(yán)格按照既定的規(guī)章制度行事，而且還能有效揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的缺陷與弱點(diǎn)，為及時(shí)糾偏和決策提供可靠依據(jù)。另外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)控與評(píng)估，可以顯著提升管理效能，有效降低重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全具有不可替代的作用。鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，不斷完善審計(jì)體系，是提高國(guó)有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)水平、推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。

（三）規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督深化發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。為適應(yīng)新形勢(shì)新要求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，2019年相關(guān)部門對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了修訂。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要工作就是監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止。由于國(guó)有企業(yè)普遍存在經(jīng)濟(jì)體量大，經(jīng)營(yíng)范圍廣，多涉及社會(huì)民生方面，領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)影響重大，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保障領(lǐng)導(dǎo)人員依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。

三、目前制約國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效提升的原因分析

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)有效性不足，審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，影響審計(jì)職能的發(fā)揮

2020年10月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，標(biāo)志著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的高度重視，明確提出了建立健全以黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的指導(dǎo)思想。盡管有了明確的政策導(dǎo)向，但現(xiàn)實(shí)中，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作并未完全符合要求，仍存在由公司經(jīng)理層如總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管，甚至由總會(huì)計(jì)師協(xié)管的情況，這一現(xiàn)象反映了內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的被重視程度不夠，其話語(yǔ)權(quán)受限，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。而《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定》（2018版）雖規(guī)定國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立總審計(jì)師制度，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但長(zhǎng)期以來(lái)總審計(jì)師制度更多停留在政策層面，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次普遍較低，權(quán)威性和級(jí)別不對(duì)稱的問(wèn)題尚未得到根本解決，增加了審計(jì)工作的難度；缺乏將總審計(jì)師納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的政策支持，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人難以參與企業(yè)管理層的重大決策過(guò)程，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多聚焦于事后審計(jì)，缺乏事前和事中的有效干預(yù)，使其難以從根本上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和解決問(wèn)題，而更多地體現(xiàn)為對(duì)已發(fā)生問(wèn)題的被動(dòng)應(yīng)對(duì)。

通過(guò)對(duì)部分國(guó)有企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前實(shí)際建立總審計(jì)師制度的企業(yè)占比不足5%，真正實(shí)現(xiàn)由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度的比例也不足一半，反映出內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)的有效性不足，審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮，這一現(xiàn)狀對(duì)于國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)家資產(chǎn)的安全構(gòu)成了隱患，亟待相關(guān)部門和企業(yè)本身正視問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建設(shè)和完善，才能確保國(guó)有企業(yè)在新時(shí)代背景下，能夠更好地發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)作用。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理層級(jí)設(shè)置不科學(xué)，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量

依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)需接受所屬級(jí)別人民政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。但是在實(shí)際工作中，仍然有部分國(guó)有企業(yè)在建立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，未能充分考慮到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)體系存在結(jié)構(gòu)性缺陷。這些企業(yè)通常在總部設(shè)置審計(jì)部門，負(fù)責(zé)全公司的審計(jì)監(jiān)督管理任務(wù)，同時(shí)在子分公司層面設(shè)立審計(jì)處，負(fù)責(zé)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。由于審計(jì)人員既受到上級(jí)審計(jì)部門的指導(dǎo)，又歸屬于子分公司管理，其人事任命和經(jīng)濟(jì)待遇等均納入子分公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置在實(shí)踐中進(jìn)一步引發(fā)了審計(jì)獨(dú)立性不足的問(wèn)題。當(dāng)面對(duì)需要揭露下屬單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成狀況、涉及子分公司領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核的敏感問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員往往會(huì)產(chǎn)生畏難情緒和抵觸心理。因?yàn)樵诮衣丁靶〗饚?kù)”“違反中央八項(xiàng)規(guī)定及其精神”等敏感問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員不僅要承受來(lái)自被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)在壓力，甚至可能直接面臨來(lái)自子分公司領(lǐng)導(dǎo)層的施壓。特別是當(dāng)審計(jì)處與被審計(jì)單位在組織架構(gòu)上處于同一層級(jí)，而在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，審計(jì)組組長(zhǎng)的職位通常低于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)職位時(shí)，這種層級(jí)差異和職位低下給審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性帶來(lái)了進(jìn)一步挑戰(zhàn)。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在查處突出問(wèn)題時(shí)，往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)成效不盡如人意，這不僅影響了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，也對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成了隱患，相關(guān)部門和企業(yè)應(yīng)高度重視，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)治理水平。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)，高素質(zhì)審計(jì)人才引進(jìn)困難，制約內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提升

國(guó)有企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任、注入新鮮血液的過(guò)程中，每年都會(huì)向高校畢業(yè)生提供部分崗位。但是，面對(duì)如此積極的招聘態(tài)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視程度卻顯得相對(duì)不足，導(dǎo)致新入職的畢業(yè)生幾乎無(wú)法分配至內(nèi)部審計(jì)部門，使得缺員問(wèn)題在內(nèi)部審計(jì)部門成為一種長(zhǎng)期存在的狀態(tài)。再者，盡管國(guó)有企業(yè)通常將財(cái)務(wù)部門視為審計(jì)部門的合作伙伴，但在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員短缺的問(wèn)題時(shí)，往往采取臨時(shí)“抓壯丁”的措施，向下屬單位的財(cái)務(wù)部門借調(diào)人手，這種做法不僅未能解決根本問(wèn)題，反而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化，大多主要以財(cái)會(huì)專業(yè)背景的人員為主，造成了復(fù)合型審計(jì)人才的嚴(yán)重匱乏。另外，由于管理制度的限制，國(guó)有企業(yè)在招聘時(shí)較少面向社會(huì)開(kāi)放，進(jìn)一步加劇了高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才引進(jìn)的困難。

根據(jù)筆者的實(shí)際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然大多數(shù)國(guó)有企業(yè)設(shè)定了內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)不低于職工總?cè)藬?shù)的一定比例，企圖通過(guò)內(nèi)部公開(kāi)招聘的方式緩解審計(jì)人員短缺的狀況，報(bào)考條件傾向于放寬，甚至對(duì)某些專業(yè)人才給予一定的傾斜，但受到“干什么工作評(píng)什么職稱”的制度影響，跨專業(yè)報(bào)考內(nèi)部審計(jì)崗位的人員必須面臨放棄原有職稱待遇、從零開(kāi)始的現(xiàn)實(shí)，這大大降低了跨專業(yè)人員的報(bào)名熱情。如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景趨向單一化，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，展現(xiàn)出處理問(wèn)題的能力不足，無(wú)法深入挖掘問(wèn)題的根源，審計(jì)問(wèn)題的揭示不夠準(zhǔn)確，問(wèn)題分析缺乏條理性，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的整體質(zhì)量，撼動(dòng)了企業(yè)健康發(fā)展的基石，需要國(guó)有企業(yè)及其管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視和改進(jìn)，保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式方法因循守舊，缺乏創(chuàng)新，降低了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效率

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話中明確指出，審計(jì)工作必須堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。這一指導(dǎo)思想意在推動(dòng)審計(jì)工作向科技化、信息化方向發(fā)展，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)署進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了向信息化要效率、向大數(shù)據(jù)要資源，致力于走科技強(qiáng)審之路的戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，出于網(wǎng)絡(luò)安全和防控的必要性，國(guó)有企業(yè)的關(guān)鍵性、保密性工作往往需要在內(nèi)網(wǎng)環(huán)境下進(jìn)行，許多企業(yè)甚至自主開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、專業(yè)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。這種做法雖然從一定程度上保證了信息系統(tǒng)的安全性和專業(yè)性，但同時(shí)也為審計(jì)部門的工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。

當(dāng)前，審計(jì)部門面臨的主要問(wèn)題是資金短缺和計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的缺乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作主要依賴于傳統(tǒng)的審計(jì)手段，如檢查、詢問(wèn)、重新計(jì)算和分析等。這就導(dǎo)致盡管內(nèi)部審計(jì)人員投入了大量的時(shí)間和人力，但由于缺乏有效的信息技術(shù)支持，使得審計(jì)工作的成本效益并不理想，審計(jì)監(jiān)督的效率相對(duì)較低。這種狀況與習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)的科技強(qiáng)審、審計(jì)信息化建設(shè)的要求存在明顯差距，也反映了當(dāng)前審計(jì)工作在信息化建設(shè)方面面臨的困境。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，雖然已經(jīng)努力通過(guò)傳統(tǒng)方法完成審計(jì)任務(wù)，但在快速發(fā)展的信息社會(huì)背景下，這種方式已難以滿足高效、精準(zhǔn)的審計(jì)需求。

面對(duì)這一現(xiàn)狀，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的信息化建設(shè)有待加強(qiáng)，但受限于現(xiàn)有條件，審計(jì)部門在推動(dòng)科技強(qiáng)審的道路上步履維艱。這不僅影響了審計(jì)工作的效率和效果，也對(duì)提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量、構(gòu)建廉潔高效的審計(jì)環(huán)境造成了一定程度的制約。審計(jì)部門在推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)中，還將面臨不小的系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，包括如何在確保網(wǎng)絡(luò)安全的前提下有效利用信息技術(shù)、如何培養(yǎng)和吸引計(jì)算機(jī)專業(yè)人才等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在直接關(guān)系到審計(jì)工作能否真正實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、信息化建設(shè)的目標(biāo)，影響到審計(jì)監(jiān)督能力的整體提升和國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的大局。

（五）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的激勵(lì)措施，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的內(nèi)在動(dòng)力不足

在國(guó)有企業(yè)中，收入、福利和待遇的穩(wěn)定性已成為社會(huì)廣泛認(rèn)可的優(yōu)勢(shì)，尤其在特殊情況下，這一點(diǎn)得到了充分體現(xiàn)。但是，正是這種穩(wěn)定性，逐漸孕育出了國(guó)有企業(yè)職工之間“不患寡而患不均”的情緒。深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，盡管多數(shù)國(guó)有企業(yè)曾制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)考核機(jī)制，意在通過(guò)具體的激勵(lì)措施提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)效和效率，但多種因素導(dǎo)致這些辦法在執(zhí)行過(guò)程中未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。實(shí)際工作中，這些激勵(lì)考核往往因?yàn)榉N種原因而最終淪為平均分配的模式，有的甚至被直接取消。某國(guó)有企業(yè)在2018年至2023年期間，曾三次嘗試出臺(tái)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)考核的征求意見(jiàn)稿，但均因遭到其他管理部門的反對(duì)——認(rèn)為僅對(duì)審計(jì)部門實(shí)施激勵(lì)考核似乎不夠公平而未能正式頒布實(shí)施。這種情況反映出，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率的內(nèi)在動(dòng)力不足。這不僅影響了審計(jì)工作的深入開(kāi)展，也對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展構(gòu)成了潛在風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)的廣闊舞臺(tái)上，如何平衡穩(wěn)定與激勵(lì)，如何在確保公平公正的基礎(chǔ)上實(shí)施有效的激勵(lì)考核機(jī)制，成為擺在管理層面前的一項(xiàng)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，也關(guān)乎廣大員工的切身利益和社會(huì)的整體福祉，為此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)機(jī)制的缺失，是一項(xiàng)有待整改的內(nèi)部管理缺陷。

四、提升國(guó)有企業(yè)基層審計(jì)人員專業(yè)能力的方法

2020年5月22日，十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院原總理李克強(qiáng)在2020年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中提出，要提升國(guó)資國(guó)企改革成效，實(shí)施國(guó)企改革三年行動(dòng)，國(guó)有企業(yè)在行動(dòng)部署中抓好現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的同時(shí)，也需要通過(guò)改革，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)效。

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，增強(qiáng)審計(jì)力量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)按規(guī)定建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，并同步推進(jìn)企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)察、督辦職能，構(gòu)建管理層次分明、組織結(jié)構(gòu)科學(xué)合理、執(zhí)行規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。探索設(shè)立在管理層設(shè)置總審計(jì)師制度，協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）及監(jiān)事會(huì)管理內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署，優(yōu)化整合配置審計(jì)資源，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健康持續(xù)發(fā)展，形成權(quán)威高效的審計(jì)力量。

（二）優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)，提高審計(jì)的獨(dú)立性，保障審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量開(kāi)展

2014年，黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》提出探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。為了更好發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)保障和防范重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范運(yùn)行，國(guó)有企業(yè)可以學(xué)習(xí)借鑒審計(jì)署設(shè)立審計(jì)特派員辦事處管理模式，撤消子分公司原有審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立審計(jì)特派員辦事處，原子分公司審計(jì)人員納入審計(jì)特派員辦事處，其人、財(cái)、物等均由公司統(tǒng)一管理，無(wú)論在形式上還是實(shí)質(zhì)上均極大地提高了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，保障審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

（三）打破專業(yè)枷鎖，因地制宜制定高素質(zhì)審計(jì)人才引進(jìn)政策，保障審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量

在內(nèi)部，國(guó)有企業(yè)可改變現(xiàn)有的審計(jì)專業(yè)職稱晉升體系，以同等級(jí)代理審計(jì)職務(wù)過(guò)渡，過(guò)渡期可以設(shè)置5～8年，跨原專業(yè)從事審計(jì)監(jiān)督的員工在原有職稱級(jí)別繼續(xù)保留的基礎(chǔ)上，享受對(duì)應(yīng)的審計(jì)同等級(jí)職稱待遇，如初級(jí)工程師、初級(jí)經(jīng)濟(jì)師等初級(jí)職稱人員從事審計(jì)監(jiān)督則對(duì)應(yīng)職稱為代理初級(jí)審計(jì)師，享受初級(jí)審計(jì)師職稱待遇，待其考取審計(jì)師之后，可以直接聘為審計(jì)師，另外要鼓勵(lì)并放開(kāi)審計(jì)人員考取工程建設(shè)、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)等與審計(jì)檢查業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)職稱考試，提高審計(jì)人員的綜合能力，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的高質(zhì)量開(kāi)展。在外部，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)的方式，引入高素質(zhì)審計(jì)人才，既緩解審計(jì)缺員的現(xiàn)狀，又借助專業(yè)力量，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。

（四）制定有效的激勵(lì)措施，并嚴(yán)格執(zhí)行，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的內(nèi)在動(dòng)力

國(guó)有企業(yè)在條件允許的情況下應(yīng)制定針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)考核辦法，辦法應(yīng)包含但不限于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)并挽回經(jīng)濟(jì)損失、“小金庫(kù)”“問(wèn)題線索移交”等問(wèn)題分階梯給予績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)、應(yīng)披露未披露、故意隱瞞不報(bào)等問(wèn)題給予績(jī)效考核，并嚴(yán)格執(zhí)行考核辦法，在實(shí)施中不變形不走樣，以此提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的內(nèi)在動(dòng)力，并且審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)也需一并參與考核，以此減少批條子、打招呼的不良現(xiàn)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的影響。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)某國(guó)有企業(yè)，2022年通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)考核，查處涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損的問(wèn)題3.2億元，挽回直接經(jīng)濟(jì)損失1.7億元，激勵(lì)成效顯著。

（五）校企結(jié)合，不斷豐富審計(jì)查證手段

審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，具備廣博的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備是開(kāi)展好審計(jì)監(jiān)督的主要基礎(chǔ)之一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、工程、大數(shù)據(jù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)研發(fā)、投融資等管理內(nèi)容，以及與之聯(lián)系緊密的法律法規(guī)規(guī)定。國(guó)有企業(yè)可以借助委外培訓(xùn)或委外繼續(xù)教育的時(shí)候，聯(lián)合高等院校建立產(chǎn)學(xué)融合的審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)高校數(shù)據(jù)接口內(nèi)部審計(jì)人員首先擁有了解國(guó)內(nèi)外審計(jì)方向最新前沿動(dòng)態(tài)和最新發(fā)展趨勢(shì)的渠道，為內(nèi)部審計(jì)人員提升專業(yè)能力奠定良好基礎(chǔ)；高等院校的數(shù)據(jù)庫(kù)資料及報(bào)刊、期刊、書(shū)籍藏有量也為內(nèi)部審計(jì)人員打造了一個(gè)良好、便捷的學(xué)習(xí)平臺(tái)，方便捕捉專業(yè)前沿的亮點(diǎn)，為提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合能力營(yíng)造條件；借助高等院校專家學(xué)者豐富的理論知識(shí)與審計(jì)日常檢查業(yè)務(wù)的實(shí)踐相結(jié)合，為研究審計(jì)信息數(shù)據(jù)模型的建立、探索構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)等創(chuàng)新方法創(chuàng)造良好契機(jī)；國(guó)有企業(yè)通過(guò)構(gòu)建的校企審計(jì)平臺(tái)在為高校畢業(yè)生提供社會(huì)實(shí)踐機(jī)會(huì)的同時(shí)，也可以緩解審計(jì)缺員的情況，并且高校畢業(yè)生尚未建立固定的審計(jì)思維，其發(fā)散性思維往往會(huì)取得意想不到的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，需要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和增強(qiáng)審計(jì)力量，提升審計(jì)的質(zhì)量和效率；優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)，提高審計(jì)的獨(dú)立性，保障審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量開(kāi)展；同時(shí)打破專業(yè)枷鎖，因地制宜制定高素質(zhì)審計(jì)人才引進(jìn)政策，保障審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，滿足不同地區(qū)、不同行業(yè)的需求；并制定和嚴(yán)格執(zhí)行激勵(lì)措施，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效的內(nèi)在動(dòng)力，激發(fā)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性；此外，加強(qiáng)校企結(jié)合，不斷豐富審計(jì)查證手段，提升審計(jì)監(jiān)督的多樣性和全面性，可以更好地服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展和監(jiān)督。未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的深入，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作需要多方合作，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，不斷完善制度機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督工作取得更大成效。例如，借助人工智能、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性；也可以加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理，建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)，提升其專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝志華.內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2023（07）：1.

[2]許弟偉.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（21）：36-39+64.

[3]王鴻，余欣旭.簽字審計(jì)師背景特征、內(nèi)部控制水平與審計(jì)質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友，2022（07）：105-112.

[4]林夏瓊.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2021（13）：94-95.

[5]王曉昆.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌結(jié)合探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021（25）：141-143.

（作者單位：中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司成都審計(jì)特派員辦事處）