中小會計師事務所經營管理存在的問題和建議

摘 要：本文在對中小會計師事務所進行界定的基礎上，從內部治理與外部監(jiān)督兩方面分析了經營管理存在的若干問題，提出了調整股權結構、制定利潤分配機制、強化全面質量管理與監(jiān)督、有效發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用、加強財會監(jiān)督與管理、深入開展處理與處罰工作等建議，以期切實提高中小會計師事務所經營管理水平，實現(xiàn)整個行業(yè)的更好與更快發(fā)展。

關鍵詞：中小會計師事務所，經營管理，內部治理

在市場經濟的發(fā)展中，會計師事務所能夠發(fā)揮出對整個市場行為的嚴格規(guī)范作用，其重要性不容忽視，通過自身業(yè)務功能的有效實現(xiàn)，可以在很大程度上對市場正常經濟秩序進行維護。會計師事務所是一類比較特殊的服務類機構，主要通過人的智力和知識為相關客戶提供會計方面或其他有關服務，其經營與管理工作的全面與有效開展能夠對自身行為進行嚴格規(guī)范，在樹立與持續(xù)強化管理者信息的同時為事務所聲譽的提升提供重要支持，助力事務所獲取更加豐富與多元化的業(yè)務機會，在此基礎上全面與有效激發(fā)各相關利益主體的積極性與主動性，有效增強會計師事務所外部公信力，最終從整體層面推動事務所實現(xiàn)更加健康與持續(xù)的發(fā)展[1]。

一、中小會計師事務所界定

在我國社會經濟發(fā)展性質以及不同地區(qū)等相關因素的影響下，學者們針對中小會計師事務所所作的界定并沒有達成完全統(tǒng)一。在我國香港地區(qū)，研究人員與注冊會計師普遍認為除了國際四大會計師行業(yè)之外，其他會計師事務所均屬于中小規(guī)模會計師事務所。受此觀念的影響，就算某一會計師事務所中注冊會計師數(shù)量已經超過100人，只要不是國際四大會計師行業(yè)，依舊被劃歸至中小會計師事務所的范疇。不過我國內地會計師行業(yè)對此持不同的意見，認為只要一個會計師事務所具備上市及證券期貨職業(yè)資格，便屬于大型會計師事務所，除此之外的會計師事務所被劃歸至中小規(guī)模事務所范疇[2]。根據不同地區(qū)、不同學者的不同觀點，本文對中小規(guī)模的會計師事務所進行以下定義：以中小企業(yè)為服務對象，如果營業(yè)額沒有超過1000萬元，注冊會計師的人數(shù)在50人以內，該會計師事務所便被視作中小會計師事務所。

二、中小會計師事務所經營管理存在的問題

（一）內部治理方面的問題

1.內部決策權力集中，股權結構尚不健全

現(xiàn)階段，受到自身發(fā)展規(guī)模較小這一因素的影響，我國很多中小會計師事務所在進行內部決策的過程中基本上都是由事務所內部的領導層級作出決定，由于股權結構并不完善，致使事務所內部很多重大決策的制定都有過于集中的特點顯現(xiàn)出來，基本上都在主要領導方面集中，員工并不具備議事的權利，在此形勢下，會計師事務所的決策公平性及科學性難以得到應有的保證，顯然會對事務所自身的長遠發(fā)展及其審計監(jiān)督工作的全面與合理推進產生制約作用。

2.利潤分配不合理，高端人員流失

我國并未針對會計師事務所內部利潤的實際分配進行清晰而又嚴格的規(guī)定，自主決策權以及集中式股權使得個人利益驅動會在較大程度上對利益分配產生影響，而這又有較大可能引發(fā)利益分配內部矛盾，甚至出現(xiàn)糾紛，績效考核以及員工創(chuàng)造績效的應有價值難以全面彰顯出來，因為拿不到既定的收入，不少高端員工的工作積極性大打折扣，甚至出現(xiàn)離崗離職的問題[3]。

3.審計監(jiān)督與檢查不夠深入，實際業(yè)務范圍較窄

從一方面來看，目前我國多數(shù)中小會計師事務所在面向相關企業(yè)實施業(yè)務審計工作的過程中通常沒有足夠審計質量監(jiān)督與控制，甚至存在浮于表面的問題，不僅導致監(jiān)督管理中相關的出現(xiàn)，還會在相應程度上加大違法犯罪風險的發(fā)生率，而正是由于過于關注經濟利益和短期行為，對審計檢查過程中所出現(xiàn)的問題給予的關注并不多，反而嚴重影響了審計結果的準確性及審計質量。從另一方面來看，近年來我國中小規(guī)模會計師事務所的數(shù)量持續(xù)增加，行業(yè)競爭壓力越來越大，然而市場業(yè)務范圍并不廣泛，對于高端業(yè)務的拓展明顯乏力，不僅如此，中小會計師事務所往往不具備對風險進行預測、評估及防控的能力，需要采取有效措施加以強化。

（二）外部監(jiān)管方面的問題

1.日常監(jiān)督與管理不足

在注冊會計師行業(yè)，主要由政府這一行政管理主體與注冊會計師協(xié)會這一自律主體發(fā)揮對會計師事務所的監(jiān)督與管理作用。相較于數(shù)量非常多的中小會計師事務所和注冊會計師而言，專門負責行業(yè)監(jiān)督及管理的機構數(shù)量明顯減少，實際監(jiān)管工作的開展難以確保全面覆蓋所有監(jiān)管對象。

2.處理與處罰不到位

現(xiàn)階段，針對中小企業(yè)會計師事務所以及相關責任人員，監(jiān)管機構在處理和處罰的過程中存在著懲處力度相對較弱的問題，基本上都是要求其在規(guī)定的時間內整改，就算有懲處，也僅是進行一定數(shù)量的罰款，基本上不會對會計師事務所作撤銷處理，也不會吊銷注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格，民事和刑事方面的追究更加少之又少，這從客觀層面上讓中小會計師事務所與注冊會計師存在僥幸心理，認為違規(guī)成本并不高，相較于巨大的個人私利而言，被查處的可能性并不大，就算被查處，也不會蒙受過多損失，這會增加其鋌而走險、做出與職業(yè)道德及審計規(guī)則相違背事件的發(fā)生率[4]。

三、中小企業(yè)會計師事務所經營管理優(yōu)化建議

（一）強化中小會計師事務所自身建設

1.調整內部股權結構，增強民主決策權力

中小會計師事務所在日常經營與管理工作的開展過程中應客觀結合自身實際情況，對股權結構進行不斷改進，嚴格避免獨斷專行問題的發(fā)生，加大民主集中制度建設力度，制定與有效落實扁平化管理方案，賦予基層人員更多的權利，讓他們積極、全面發(fā)表自身意見，參與議事，在此基礎上實現(xiàn)對決策參與覆蓋面的擴大，通過股權結構的優(yōu)化將權責利一一確定下來，加大監(jiān)督與考核力度，最小化違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生率，從真正意義上實現(xiàn)民主決策科學化管理水平的提升。

2.制定利潤分配機制，有效吸引與激勵高端人才

會計師事務所必須提高對內部優(yōu)秀人才培養(yǎng)及引進工作的重視程度，積極制定與持續(xù)完善績效考核及薪酬制度，保證利潤分配的科學性，以此為基礎全面提高事務所內部員工的工作積極性與主動性。另外，中小企業(yè)會計師事務所還需要不斷強化內部培訓工作的開展，采取定期方式面向事務所內部員工組織專業(yè)技術及職業(yè)素養(yǎng)培訓，將職業(yè)道德的約束作用有效發(fā)揮出來，最小化違法違規(guī)行為的發(fā)生率，并將更多、綜合素質更加突出的優(yōu)秀人才留住[5]。

3.強化全面質量管理及監(jiān)督，提升審計與風險防控水平

在經營與管理過程中，中小會計師事務所應在運行的各個環(huán)節(jié)以及各個領域對質量管理理念進行有效滲透，從嚴格意義上提高審計規(guī)范化程度，基于內部審計與外部審計監(jiān)督機制的聯(lián)合運用，從真正意義上實現(xiàn)對審計水平的提升以及風險防控能力的強化。

（二）深化外部聯(lián)動式監(jiān)管

除了強化自身建設之外，為了提高綜合治理水平，從內外部提供經營發(fā)展的有力支撐，中小會計師事務所還需要針對性地加強外部聯(lián)動式監(jiān)管。

1.有效發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用

在整個行業(yè)內部制定嚴格的監(jiān)督與管理制度，注冊會計師協(xié)會應將行業(yè)監(jiān)管作用充分與有效發(fā)揮出來，持續(xù)強化自身建設，嚴格自律，切實規(guī)范全體會計師事務所的行為，可對以下幾方面策略加以運用：一是加大對注冊會計師的管理力度，從嚴格意義上對每一位會計師的年檢工作進行把關，整體規(guī)范，并對掛牌以及掛名執(zhí)業(yè)等各類相關情況進行約束，對于注冊會計師職業(yè)年齡的上限，必須保證設定的科學性，通過職業(yè)道德教育工作的全面開展及持續(xù)強化，讓每一位注冊會計師確定職責本身的責和權，從整體層面強化風險以及責任意識。二是建立健全業(yè)務報備制度，推進落實制度有效性。以中小會計師事務所為對象，進一步建立與健全業(yè)務報備制度，保證制度落實的有效性，對中小會計師事務所提出嚴格要求，全面做好業(yè)務報備工作，與此同時，還要對其進行督促，確保能夠認真并嚴格篩選各項異常情況，針對注冊會計師年內出具審計報告數(shù)量明顯多于自身承受能力的會計師事務所，將其劃歸至重點核查對象列表之中，一旦有問題出現(xiàn)，在第一時間進行處理，采取有效懲治措施，在行業(yè)內部實施通報。三是為所有的中小會計師事務所以及事務所內部的注冊會計師建立行業(yè)信用檔案，一旦事務所或會計師發(fā)生違法違規(guī)行為或問題，將其實時記錄在誠信檔案之中，并保證后期關注的持續(xù)性與嚴格性。

2.整體提高行業(yè)服務質量和水平

注冊會計師協(xié)會需要始終如一，全面與有效結合監(jiān)督管理和服務，力求做到為每一位中小會計師事務所提供進一步發(fā)展的重要機會與渠道支持。一是合理組織調研活動，可對走訪座談、問卷調查或跟蹤回訪等適宜方式加以運用，深層次挖掘與分析中小會計師事務所面臨的問題與需求，充分吸收意見建議，并思考解決問題的有效方法，以此對行業(yè)健康與有序發(fā)展提供重要支撐。二是結合實際需求，進行針對性更強、覆蓋面更廣、專業(yè)性更高的培訓方案的制定，從多個角度、采取多種方式對人力資源、財務以及業(yè)務等各項管理培訓工作加以組織，全面增強中小會計師事務所的經營管理能力。三是在中小會計師事務所和大型會計師事務所之間，可通過橋梁作用定期組織業(yè)務經驗交流活動，從本質層面上保證中小會計師事務可以更好地適應不斷變化的市場環(huán)境。

3.加強財會監(jiān)督與管理

持續(xù)強化財政檢查工作的開展。財政部門需要通過監(jiān)督與管理對中小會計師事務所和注冊會計師進行約束，讓其從嚴格意義上遵循各項法律法規(guī)，為自身健康及有序發(fā)展提供重要保證。一是合理化隨機抽查和專項檢查兩項工作的開展，保證協(xié)調性，細化而言，可以采取隨機方式抽取被檢查會計師事務所，進一步結合投訴、移送移交等客觀事實，運用直接方式針對性地檢查部分中小會計師事務所，將隨機與專項檢查工作的聯(lián)合作用有效發(fā)揮出來。二是在針對中小會計師事務所開展各項檢查工作的過程中，需要對執(zhí)業(yè)質量檢查這一核心加以明確，以質量控制、財務管理以及人員資質等各相關方面為入手點，強化檢查工作的開展，在此過程中，還要對掛名執(zhí)業(yè)情況進行重點檢查。三是在執(zhí)業(yè)質量和會計信息質量檢查工作的開展過程中，應重點考慮雙向延伸，細化而言，對于執(zhí)業(yè)質量檢查過程中出現(xiàn)的每一個疑點，需要向被審計單位合理延伸，通過對被審計單位的檢查達到驗證會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的目的，而針對有可能出具虛假審計報告的情況，還應向相關事務所延伸，對會計信息質量進行嚴格檢查。

4.深入開展處理與處罰工作

財政部門需要持續(xù)調整與改進處理處罰機制，加大對違法違規(guī)中小會計師事務所及注冊會計師的懲處力度。一是針對中小會計師事務所首席合伙人等相關管理人員以及直接責任人員，如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要加大懲處力度，嚴重違規(guī)還應將其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格吊銷。二是針對違法違規(guī)會計師事務所，懲處力度同樣需要進一步加大，如果會計師事務所存在審計程序與審計證據嚴重不足、掛名執(zhí)業(yè)等問題，需要采取嚴格措施進行處罰，針對情節(jié)惡劣的會計師事務所，還應在保證合理性的前提條件下暫停其當前經營的相關業(yè)務，嚴重的作出撤銷處理，如果涉及犯罪，應向司法機關移交，在相關法律法規(guī)的約束之下追究行政甚至刑事責任。三是制定并持續(xù)落實黑名單制度，對于以往發(fā)生違法違規(guī)行為的中小會計師事務所，應通過公告、通報等相關方式將其在行業(yè)內部曝光，一定程度上對其進行限制入圍招投標活動的處罰。

中小會計師事務所經營管理是一項復雜而又系統(tǒng)的工程，對制度建設、監(jiān)督管理、人員培養(yǎng)以及環(huán)境優(yōu)化等諸多方面內容均有涉及，應與實際發(fā)展形勢相結合持續(xù)探索，不斷優(yōu)化，在內部治理與外部監(jiān)管的協(xié)同提升進程中切實強化風險防控能力，真正地提高經營管理水平，達到合理調度與高效利用各類資源的重要目的，最終實現(xiàn)經濟價值與市場競爭力的提升。

參考文獻：

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[5]俞明軒，溫偉榮 ，鮑明龍.新時代會計師事務所品牌建設的困境與策略——基于1389份調查問卷的分析[J].中國注冊會計師，2023（06）：26-35.