通信企業(yè)工程內(nèi)審存在的問題與對(duì)策建議

摘 要：隨著通信技術(shù)的不斷革新進(jìn)步，通信業(yè)迎來了大發(fā)展，技術(shù)的革命不僅帶來新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也增加了通信工程建設(shè)的難度，5G信號(hào)比4G信號(hào)覆蓋的范圍更小，工程建設(shè)任務(wù)量增加，在內(nèi)控內(nèi)審工作中，風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，在此背景下，工程內(nèi)審工作的重要性愈發(fā)凸顯。論文從工程內(nèi)審的視角出發(fā)，分析了其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了工程內(nèi)審的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：工程內(nèi)審；內(nèi)審環(huán)境；內(nèi)審問責(zé)處罰制度

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出要做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，全面鍛造高價(jià)值內(nèi)部審計(jì)，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，需要全面貫徹“質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”。

一、通信企業(yè)工程內(nèi)審存在的問題

（一）內(nèi)審環(huán)境差

現(xiàn)階段通信行業(yè)處于大發(fā)展、大變革階段，新技術(shù)的更新和數(shù)智化時(shí)代的來臨，使得更多的非傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)商加入了競(jìng)爭(zhēng)，利潤(rùn)空間被逐漸壓縮，在此背景下，很多通信企業(yè)大量的時(shí)間和精力用于應(yīng)付日常的生產(chǎn)工作，對(duì)內(nèi)審工作的重視度不高，認(rèn)為是“找麻煩”的額外工作量，未意識(shí)到工程內(nèi)審對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控的積極作用，因此，企業(yè)各部門對(duì)工程內(nèi)審的配合程度不高，致使內(nèi)審人員難以全面掌握業(yè)務(wù)情況，無法做出科學(xué)的內(nèi)審判斷，提出正確的審計(jì)意見。另外，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效考核制度也不完善，無法充分衡量審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)、工作成果、審計(jì)能力，也使內(nèi)審人員在工作中陷入迷茫，影響其工作的效果。

（二）內(nèi)審復(fù)合型人才稀缺

工程內(nèi)審工作，不僅需要內(nèi)審人員精通財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，同時(shí)也需要精通工程管理工作，熟悉PMP等相關(guān)知識(shí)，目前這類的復(fù)合人才缺乏，同時(shí)人才的專業(yè)化培養(yǎng)體系不健全。一些企業(yè)重管理、忽視專業(yè)技術(shù)的導(dǎo)向?qū)е逻@類人員難于培養(yǎng)與發(fā)展。內(nèi)審工作不能本本主義，不懂業(yè)務(wù)邏輯只審計(jì)數(shù)據(jù)是相當(dāng)危險(xiǎn)的。同時(shí)，隨著審計(jì)工作“數(shù)智化”的推進(jìn)，審計(jì)人員同財(cái)務(wù)人員一樣，都需要掌握RPA的運(yùn)用，應(yīng)用RPA技術(shù)能夠提高審計(jì)工作的效率，減輕繁重的審計(jì)工作量，使審計(jì)人員釋放部分精力用于業(yè)務(wù)管理流程的學(xué)習(xí)，最終能夠精通業(yè)務(wù)邏輯，透過數(shù)據(jù)看透業(yè)務(wù)本質(zhì)，從而做好業(yè)務(wù)審計(jì)工作，真正為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）內(nèi)審工作缺位參與企業(yè)流程設(shè)置

內(nèi)審部門作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，如果管理層決心不夠，容易形成監(jiān)督的空白，外部審計(jì)主要對(duì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性監(jiān)督相對(duì)較弱，比如在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)外部審計(jì)中，由于施工現(xiàn)場(chǎng)條件與設(shè)計(jì)多有差異，在施工過程中通常有許多內(nèi)容存在設(shè)計(jì)變更，而這些變更往往導(dǎo)致單項(xiàng)的項(xiàng)目成本超過設(shè)計(jì)批復(fù)，在最后匯總內(nèi)審過程中，往往只關(guān)注總數(shù)是否突破設(shè)計(jì)批復(fù)，核算時(shí)是否按照設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行核算轉(zhuǎn)資，因此容易造成單項(xiàng)資產(chǎn)的成本計(jì)算不準(zhǔn)確。由于總數(shù)未超過設(shè)計(jì)批復(fù)，中間單項(xiàng)調(diào)整過于頻繁便增加了大量的工程量，報(bào)上級(jí)部門審批時(shí)間就會(huì)很長(zhǎng)，容易導(dǎo)致最終資產(chǎn)形成的金額不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確。

（四）內(nèi)審多為事后檢查

內(nèi)審檢查的資料多為事后記錄，完成事項(xiàng)后對(duì)留存資料進(jìn)行復(fù)核，從而判斷事項(xiàng)是否合規(guī)，對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行過程中的監(jiān)控較少。

例如，對(duì)于工程物資管理的內(nèi)控點(diǎn)一般是按下列要求進(jìn)行的：由倉(cāng)庫(kù)實(shí)物管理員建立非正常領(lǐng)用備查簿，登記非正常領(lǐng)用工程物資的信息，并由倉(cāng)庫(kù)專門人員及時(shí)按照該備查簿向領(lǐng)用人員催收補(bǔ)辦手續(xù)。獨(dú)立于備查簿登記人員的授權(quán)人員每月對(duì)備查簿進(jìn)行審閱，對(duì)長(zhǎng)期未辦理出庫(kù)的工程物資進(jìn)行跟進(jìn)，并簽字確認(rèn)。由此可見，檢查點(diǎn)多設(shè)計(jì)在對(duì)后期已經(jīng)形成的備查簿的審閱上，均未對(duì)結(jié)果進(jìn)行控制。

再如，工程資料歸檔內(nèi)控的目的是合理確保工程檔案保存的及時(shí)性和完整性。由于資料歸檔控制點(diǎn)設(shè)置在工程完工、審計(jì)完成、全生命周期結(jié)束后的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，此時(shí)對(duì)前期所有相關(guān)資料進(jìn)行歸檔時(shí)，便無法保證歸檔的及時(shí)性，同時(shí)項(xiàng)目周期過長(zhǎng)，缺乏全過程監(jiān)管，施工初期相關(guān)隱蔽工程的資料經(jīng)常缺失，無法保證歸檔的完整性。

（五）內(nèi)審處罰缺乏統(tǒng)一基準(zhǔn)

內(nèi)審工作核查問題多以各自業(yè)務(wù)管理的規(guī)范為基礎(chǔ)，處罰裁量權(quán)多樣化。同種業(yè)務(wù)的差錯(cuò)在不同場(chǎng)景和部門之間的處罰力度不一致。比如：在對(duì)通信業(yè)國(guó)企主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)不同的縣市責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于相同的共性問題，由于缺乏統(tǒng)一的問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)縣市處理的標(biāo)準(zhǔn)均不同，對(duì)同種業(yè)務(wù)問題，各縣市根據(jù)自身的業(yè)務(wù)管理規(guī)則會(huì)做出不同的處理，存在部分縣市處理過重而部分縣市處理過輕的情況。造成接受問責(zé)的員工對(duì)問責(zé)機(jī)制產(chǎn)生疑問和不滿，影響員工工作中的滿意度。

二、工程內(nèi)審的完善措施

（一）改進(jìn)內(nèi)審環(huán)境

一是加強(qiáng)內(nèi)審工作的宣貫，創(chuàng)造全員參與的內(nèi)部氛圍。消除員工因?yàn)椴涣私馍踔琳`解而產(chǎn)生的抵觸情緒，為內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的“精神家園”。首先，發(fā)揮黨建的引領(lǐng)作用，在每月黨員黨日活動(dòng)、黨課學(xué)習(xí)中，加入審計(jì)關(guān)注、制度匯編、內(nèi)審文化、內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化優(yōu)秀案例等相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使黨員同志先了解到內(nèi)審工作對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來的收益及對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障與促進(jìn)作用，讓大家了解并理解內(nèi)審工作。其次，利用內(nèi)部短信平臺(tái)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上大學(xué)，以電子培訓(xùn)、網(wǎng)課的形式，向全體員工宣貫內(nèi)審工作的相關(guān)信息，保證全員參與到內(nèi)審工作中來[1]。

二是優(yōu)化內(nèi)審信息服務(wù)體系，創(chuàng)造全程參與的內(nèi)部環(huán)境。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中，提出要“實(shí)行審計(jì)全覆蓋”“完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制”，根據(jù)國(guó)家層面對(duì)審計(jì)工作提出的要求，企業(yè)應(yīng)完善審計(jì)制度建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)信息服務(wù)體系，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。工程內(nèi)審要按照工程項(xiàng)目的全生命周期管理的原則，搭建全項(xiàng)目、全過程、全要素質(zhì)量管理體系，重構(gòu)工程管理流程，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控點(diǎn)和管控責(zé)任人，梳理流程，嵌入標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)期、標(biāo)準(zhǔn)工期時(shí)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保工程項(xiàng)目的全生命周期各項(xiàng)管控指標(biāo)合規(guī)達(dá)標(biāo)，利用內(nèi)審管理使項(xiàng)目達(dá)到效益的最大化、成本最優(yōu)化。

三是健全內(nèi)審人員的多維度評(píng)價(jià)機(jī)制，將“系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)機(jī)制”和“多形式的評(píng)優(yōu)機(jī)制”相結(jié)合。首先，優(yōu)化人員的考核機(jī)制，建立內(nèi)審人員的積分考核機(jī)制，每年根據(jù)內(nèi)審工作開展情況對(duì)積分考核的細(xì)項(xiàng)進(jìn)行修正，適應(yīng)內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展；其次，開展多形式的評(píng)優(yōu)活動(dòng)，如技能比武、知識(shí)競(jìng)賽、研討會(huì)等，梳理業(yè)務(wù)標(biāo)桿，創(chuàng)造多維度的評(píng)價(jià)機(jī)制[2]。

（二）打造“一專多能”內(nèi)審人員

高質(zhì)量的審計(jì)要求內(nèi)審人員具備全局管理視角，達(dá)到“一專多能”。因此，需要設(shè)置清晰的人才培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)審人員職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)。

結(jié)合工程專業(yè)的工作實(shí)際，內(nèi)審人員應(yīng)培養(yǎng)三方面的能力。一是專業(yè)能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)、工程網(wǎng)絡(luò)類的業(yè)務(wù)知識(shí)、工程造價(jià)類的相關(guān)知識(shí)。二是綜合能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備溝通表達(dá)能力、寫作能力、統(tǒng)籌分析能力、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力。三是數(shù)智化的能力。內(nèi)審人員應(yīng)具備使用智能化工具的應(yīng)用能力、審計(jì)軟件的應(yīng)用能力及數(shù)據(jù)處理能力。

為此，企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，采用輪崗、輪訓(xùn)方式，使審計(jì)人員在工程項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目會(huì)計(jì)、審計(jì)崗之間輪換，培養(yǎng)既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)，又熟悉工程管理的“一專多能”的人才。同時(shí)開展傳統(tǒng)的通用知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)人員的溝通能力、寫作能力、IT數(shù)智化能力進(jìn)行相關(guān)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高綜合能力和數(shù)智化能力[3]。

（三）參與流程的設(shè)立與變更

在企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理流程及IT相關(guān)流程設(shè)計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員要按照審計(jì)相關(guān)要求參與流程的設(shè)置，流程應(yīng)由業(yè)務(wù)管理人員、IT設(shè)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員四方共同討論確定，將內(nèi)審相關(guān)監(jiān)督控制內(nèi)容最大限度地融入進(jìn)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)管理效率，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)審工作能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的規(guī)范化。

比如：針對(duì)工程內(nèi)審中預(yù)算金額批復(fù)變更不及時(shí)的問題，需要修訂業(yè)務(wù)管理的相關(guān)流程，建立長(zhǎng)效暢通的批復(fù)變更渠道，按照重要性程度對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行分類管理，對(duì)于重要性的變更內(nèi)容，如總體預(yù)算金額超批復(fù)的變更，繼續(xù)按照請(qǐng)示和批復(fù)的正式公文流程，而對(duì)一般性內(nèi)容變更，如項(xiàng)目?jī)?nèi)容細(xì)分小項(xiàng)之間的變更，可以簡(jiǎn)化批復(fù)流程，開通“綠色通道”，減少審批手續(xù)，而不是直接簡(jiǎn)化到省略批復(fù)。這樣既能夠提升預(yù)算批復(fù)管理的合規(guī)性，又能夠提高批復(fù)調(diào)整的效率，從而保證后續(xù)資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)審轉(zhuǎn)為全程檢查

目前，內(nèi)審檢查及各種穿行測(cè)試方法，均為事后結(jié)果檢查，關(guān)注點(diǎn)為事后，管控也多為事后，對(duì)此，應(yīng)梳理業(yè)務(wù)管理的全部流程，使內(nèi)審工作參與到全流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。

比如：工程類物資管理的控制目的為合理確保工程項(xiàng)目支出真實(shí)存在，并經(jīng)過充分授權(quán)合理確保工程項(xiàng)目所涉及的相關(guān)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款記錄及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整并符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。通過后期查看賬簿，避免有長(zhǎng)期未辦理出庫(kù)的工程物資，控制手段在后置環(huán)節(jié)，在分析處理后，可以將風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)口前移，對(duì)在庫(kù)物資的庫(kù)齡進(jìn)行全面管控，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)超過一定時(shí)間未出庫(kù)的物資建立前期預(yù)警機(jī)制，在入庫(kù)管理環(huán)節(jié)對(duì)庫(kù)存量進(jìn)行合理的控制，參考“JIT”計(jì)劃，從源頭上控制庫(kù)存量和在庫(kù)時(shí)間，比在后期對(duì)已形成的賬簿資料進(jìn)行穿行測(cè)試效果更好。

工程項(xiàng)目檔案管理的控制目的為合理確保工程檔案保存的及時(shí)性和完整性，內(nèi)容為對(duì)工程準(zhǔn)備期、計(jì)劃期文件、審計(jì)文件進(jìn)行核查，控制手段在后置環(huán)節(jié)。由于工程工期長(zhǎng)，施工準(zhǔn)備階段的隱蔽工程的相關(guān)資料極易缺失，通常在審計(jì)時(shí)就已缺失部分材料，審計(jì)人員只能使用倒推原則來確定隱蔽工程的完工，導(dǎo)致后期費(fèi)用結(jié)算不精準(zhǔn)。在分析工程項(xiàng)目全周期后，歸檔的控制點(diǎn)可以分散在全周期內(nèi)，進(jìn)行多次分類歸檔。以建造房屋實(shí)踐為例，在工程準(zhǔn)備期就進(jìn)行一次歸檔，對(duì)隱蔽工程資料進(jìn)行單獨(dú)歸檔，要求在地基開挖、澆筑鋼筋梁等過程中留存相應(yīng)的測(cè)量圖片，由現(xiàn)場(chǎng)的施工單位、建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位或者隨工人員三方對(duì)隱蔽工程材料進(jìn)行簽字確認(rèn)存檔，避免在最后環(huán)節(jié)存檔，因間隔時(shí)間太長(zhǎng)導(dǎo)致資料丟失，真正確?？刂泣c(diǎn)的目的及時(shí)完整歸檔[4]。

（五）內(nèi)審處罰完善統(tǒng)一基準(zhǔn)

內(nèi)審問責(zé)的處罰制度，可以參照行政處罰裁量基準(zhǔn)的做法，從違規(guī)行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等方面加以規(guī)范，提高問責(zé)的匹配性。

首先，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行損失認(rèn)定，按照損失的金額分級(jí)為嚴(yán)重?fù)p失、重大損失、一般損失、無損失。其次，按照分級(jí)中的損失進(jìn)行分類定措施。最后，進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任的分類認(rèn)定，完成損失認(rèn)定和責(zé)任認(rèn)定后，確定處罰依據(jù)和裁量階次，如處罰形式有批評(píng)教育、通報(bào)批評(píng)、誡勉談話、扣減薪酬等多種形式，如果需要扣減薪酬，則可參考企業(yè)《員工違規(guī)違紀(jì)管理辦法》，在一定范圍之內(nèi)，如地級(jí)市或者全省范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的罰款基準(zhǔn)。在基準(zhǔn)之內(nèi)，按照業(yè)務(wù)問題的重要性及嚴(yán)重程度以及地市之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和薪資水平來進(jìn)行浮動(dòng)調(diào)整。

綜上所述，在新技術(shù)快速發(fā)展的背景下，通信業(yè)工程內(nèi)審發(fā)揮著不可替代的重要作用，不僅可以為工程建設(shè)規(guī)范性保駕護(hù)航，還能為企業(yè)的監(jiān)管活動(dòng)提供有效的參考數(shù)據(jù)，使企業(yè)流程設(shè)置更為完善。但是在工程內(nèi)審工作中仍存在一些風(fēng)險(xiǎn)性的問題。唯有正視并有效地解決這些問題，才能發(fā)揮內(nèi)審工作的重要價(jià)值。在工程內(nèi)審工作中，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)施人才強(qiáng)審工程，發(fā)揮審計(jì)的智慧價(jià)值，完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程，減少企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)。

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