完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略和方法

摘 要：在激烈的市場競爭中，國企要想提升綜合管理水平、強(qiáng)化核心競爭力，需要健全有效的內(nèi)部控制制度，確保各項活動開展合法合規(guī)，有效降低經(jīng)營風(fēng)險，給國企創(chuàng)造較佳的工作氛圍和環(huán)境，幫助其高質(zhì)量地發(fā)展。本文首先闡述國企內(nèi)部控制制度的作用和意義，然后指出內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題，并從多維度提出解決和應(yīng)對策略，以提升內(nèi)部控制水平，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制制度；建設(shè)問題；優(yōu)化策略

引言

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)增長中扮演著重要角色，當(dāng)前國企發(fā)展壓力顯著增大，面臨的市場競爭愈演愈烈，而內(nèi)部控制是提高經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要抓手，要將這項工作視為經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，采取一系列的措施實(shí)施，保證內(nèi)部控制制度健全并落實(shí)。但很多國有企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，由于諸多因素的影響，仍面臨一些缺陷和不足，使得內(nèi)部控制制度的監(jiān)督、約束等效用無法充分發(fā)揮。所以，國企必須注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，找出實(shí)踐中可能存在的阻礙并積極消除，幫助國企實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用和意義

國企內(nèi)部控制制度建設(shè)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一系列方法、手段和措施。

第一，保證財務(wù)信息準(zhǔn)確性，保障資產(chǎn)安全。一方面，財務(wù)信息的真實(shí)度、準(zhǔn)確性對國企經(jīng)營決策的科學(xué)性具有直接影響。內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實(shí)施，規(guī)范了各項財務(wù)活動和操作，對其進(jìn)行全過程監(jiān)督和控制，使得財務(wù)信息準(zhǔn)確、可靠且完整，及時提供給管理層，幫助其科學(xué)制定決策，杜絕經(jīng)驗決策、主觀決策。另一方面，資產(chǎn)是國企各項活動開展的基礎(chǔ)物質(zhì)，內(nèi)部控制制度通過對資產(chǎn)使用、管理進(jìn)行有效監(jiān)督，從源頭上消除和減少資產(chǎn)不合規(guī)使用，保證資產(chǎn)完整性的同時，使其應(yīng)用效益最大化。

第二，提升風(fēng)險管理能力和水平。國企內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實(shí)施，是快速識別、防范風(fēng)險的重要手段和工具，通過加強(qiáng)風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)的管理，采取事前、事中和事后控制措施，能夠有效規(guī)避和防范各類風(fēng)險，提升風(fēng)險管理水平和質(zhì)量，推動國企各項活動順利、有序地開展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的問題

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

目前很多國企內(nèi)部控制制度建設(shè)效果不理想，其中人員意識淡薄是關(guān)鍵因素。

第一，領(lǐng)導(dǎo)層思想意識仍需強(qiáng)化。不少國企領(lǐng)導(dǎo)層雖然都認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，但由于不少企業(yè)屬于集團(tuán)子公司，其業(yè)務(wù)涉及范圍有限，為了良好的生存和發(fā)展，將工作重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)擴(kuò)展、業(yè)績水平提升等方面，在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中投入較少。同時，一些領(lǐng)導(dǎo)層在開展內(nèi)部控制時，一味傾向于財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對其他方面有所忽視，無法積極提高關(guān)于內(nèi)部控制工作的認(rèn)知水平，往往以追求眼前經(jīng)濟(jì)效益為重心開展指導(dǎo)工作。

第二，職工觀念較為滯后。不少國企內(nèi)部控制制度建設(shè)時，其他職工所提供的配合和支持十分有限，這主要源于職工觀念滯后、重視度不夠，領(lǐng)導(dǎo)層沒有做好示范和榜樣，以及內(nèi)部宣導(dǎo)工作實(shí)施效果不顯著，無法選用多元化的宣傳手段，宣傳內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)知識，職工認(rèn)識較為片面。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不力

內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不力，造成國企內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)難以被發(fā)現(xiàn)，難以立即改進(jìn)和優(yōu)化，使內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不夠。在監(jiān)督方面可能存在以下問題。

第一，審計機(jī)構(gòu)履職獨(dú)立能力不夠。不少國企在內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督中，多交由審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行負(fù)責(zé)，如有些企業(yè)交由法審部門全權(quán)負(fù)責(zé)，但該部門可能在實(shí)踐中的操作獨(dú)立性需要進(jìn)一步強(qiáng)化，或者從業(yè)人員素質(zhì)有待提升，不能對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督，無法找出內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞，難以盡早地糾偏和調(diào)整，使內(nèi)部控制實(shí)施效果不顯著、不理想。

第二，缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。部分國企缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，無法幫助專職監(jiān)督人員開展工作，各項工作實(shí)施缺少制度約束，造成各環(huán)節(jié)工作開展無章可循[1]。

（三）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

有些國企在開展內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中，忽視信息化手段的應(yīng)用，不能搭建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

第一，系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、不合理。很多國企在開展內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時，僅僅追求當(dāng)前建設(shè)效果，未能做好全方位調(diào)研，從整體層面做好考慮，制定可行性較高、科學(xué)有效的建設(shè)目標(biāo)，影響后續(xù)工作分階段、有步驟地開展，不能將內(nèi)部控制各方面活動交由信息系統(tǒng)處理。

第二，系統(tǒng)集成度較低，不能實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合。許多國企內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)時，沒有將其與其他系統(tǒng)完美銜接集成，如固定資產(chǎn)系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、ERP等，不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間信息互聯(lián)共享，難以加深業(yè)財融合，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門仍處于各自為政的局面，不能將業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息傳遞到管理層，幫助其科學(xué)決策和指導(dǎo)運(yùn)營管理。

第三，忽視系統(tǒng)維護(hù)，存在安全風(fēng)險。部分國企內(nèi)部控制信息系統(tǒng)搭建時，仍不同程度存在“重建設(shè)、輕維護(hù)”，不能采取有效的措施和方法進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)，造成系統(tǒng)運(yùn)行仍存在信息安全風(fēng)險，易受外界病毒、黑客的入侵，使得各類信息丟失、外泄等。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系缺位

國企內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施過程中，仍存在諸多風(fēng)險，這些風(fēng)險沒有被快速識別、應(yīng)對，均給國企帶來較多負(fù)面影響，制約了國企發(fā)揮內(nèi)控效用。

第一，缺少風(fēng)險識別小組和方法。許多國企沒有成立專項的風(fēng)險識別小組，在排查和識別風(fēng)險時，一味使用主觀經(jīng)驗開展，沒有選用最新的風(fēng)險排查和識別工具、方法，造成風(fēng)險識別不徹底、不全面，無法建立完整的風(fēng)險清單，使得后續(xù)風(fēng)險防范和控制效果不理想。

第二，風(fēng)險評估分析不深入。待風(fēng)險識別工作完成后，還需要對其進(jìn)行評估和分析，但很多國企未能從多方面做好風(fēng)險評估，無法明確不同種類風(fēng)險的發(fā)生概率、危害程度，難以根據(jù)這些特征制定風(fēng)險管理措施，不能提升風(fēng)險管理水平[2]。

第三，忽視風(fēng)險復(fù)盤分析。許多國企長時間采取一種風(fēng)險管理措施，沒有根據(jù)自身實(shí)際需要，以及各類風(fēng)險開展的特征，做好風(fēng)險復(fù)盤分析，積累成功的經(jīng)驗，不能采取先進(jìn)、有效的風(fēng)險管理措施，造成風(fēng)險管控力度不夠。

（五）內(nèi)控評價和考核不到位

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，有些國企內(nèi)部控制評價和考核不到位，難以實(shí)現(xiàn)閉環(huán)控制，無法調(diào)動人員工作積極性、主動性。

第一，內(nèi)控評價周期和方法不科學(xué)。許多國企沒有預(yù)先掌握內(nèi)控評價的目的，根據(jù)實(shí)際要求確定評價周期、方法，使得評價缺少公平、公正及客觀性，難以激發(fā)各職工參與內(nèi)部控制制度建設(shè)的主動性、積極性。

第二，內(nèi)控考核指標(biāo)不合理、考核結(jié)果應(yīng)用率較低。很多國企未能結(jié)合自身實(shí)際需要，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控考核指標(biāo)，無法客觀地評估各主體內(nèi)控執(zhí)行情況，忽視考核結(jié)果的應(yīng)用，沒有建立考核結(jié)果與內(nèi)部控制體系優(yōu)化、職工培訓(xùn)等掛鉤的機(jī)制，造成內(nèi)控考核流于形式。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略和方法

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

為了更好地發(fā)展，提高內(nèi)部控制工作管理質(zhì)量，國有企業(yè)應(yīng)積極增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，自上而下達(dá)成共識，將思想轉(zhuǎn)化為具體的行動，保證內(nèi)部控制制度建設(shè)到位，以便于實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。如今，國企強(qiáng)化內(nèi)控意識措施如下：

第一，提升管理層認(rèn)知水平。管理層是國企運(yùn)營和發(fā)展的“領(lǐng)頭羊”，其對內(nèi)部控制的重視度、配合度，直接影響內(nèi)部控制制度的建設(shè)效果，管理層要主動掌握和學(xué)習(xí)先進(jìn)的理念，才能在內(nèi)部做好示范和榜樣，發(fā)揮自身統(tǒng)籌、引領(lǐng)和組織效用，確保內(nèi)部控制制度實(shí)施到位。

第二，強(qiáng)化職工意識和理念。職工也是國企內(nèi)部控制制度建設(shè)的主力軍，需要提供全面的配合和支持。一方面，需要管理層做好示范和榜樣，以身作則，提高對內(nèi)部控制的重視程度，強(qiáng)化職工內(nèi)控意識，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，更好地投入內(nèi)部控制工作中。另一方面，國企內(nèi)部還要做好宣導(dǎo)工作，闡述內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識，保證職工明確自身職責(zé)和定位，相互間做好配合和協(xié)同，高質(zhì)量開展內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督

國有企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)把控內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督，將其切實(shí)落地，找出內(nèi)部控制執(zhí)行中的漏洞和缺陷，有針對性地改進(jìn)和優(yōu)化，保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

第一，設(shè)定獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。國有企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的內(nèi)審人員，通過定期或不定期地開展專項監(jiān)督、日常監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行做好監(jiān)督，快速發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)、漏洞和不足，盡早地調(diào)整和優(yōu)化，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督效用。

第二，健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。國企需要根據(jù)自身實(shí)際情況，健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，給監(jiān)督人員提供工作支持，使得各項監(jiān)督操作有章可循、有據(jù)可依[3]。

（三）注重內(nèi)部控制信息化建設(shè)

目前，我國正處于信息化技術(shù)迅速發(fā)展的時代，國企推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)是一項復(fù)雜的工程，要根據(jù)整體規(guī)劃和藍(lán)圖，分步組織實(shí)施，以便于將內(nèi)部控制理念、方法和基本準(zhǔn)則通過信息化手段落實(shí)到系統(tǒng)內(nèi)，真正提升內(nèi)控工作效率及質(zhì)量。

第一，選用最新的信息軟件，提升信息化建設(shè)水平。當(dāng)今，市場上興起和應(yīng)用的信息軟件較多，不同軟件功能、適用特征存在較大的差異。國企要充分結(jié)合自身實(shí)際需要，比對各類信息軟件，篩選與自身高度匹配、應(yīng)用穩(wěn)定安全的軟件，以支持各項活動順利開展。

第二，強(qiáng)化系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)共享。為了從根本上消除國企各部門各自為政的局面，要本著節(jié)省資金成本、避免功能重疊的基本原則，將內(nèi)部全部信息系統(tǒng)快速集成，以此實(shí)現(xiàn)各部門間信息互聯(lián)共享，便于國企管理層實(shí)時、動態(tài)地掌握財務(wù)情況、經(jīng)營狀況，使用這些數(shù)據(jù)和信息科學(xué)制定決策，保證決策制定的科學(xué)合理[4]。

第三，培訓(xùn)信息化專業(yè)人才。對國企來說內(nèi)部控制信息化建設(shè)過程中，還需要做好信息化專業(yè)人員的培訓(xùn)，根據(jù)自身現(xiàn)實(shí)需要，培育既懂得財務(wù)，又可以熟練操作計算機(jī)軟件的人才，打造一支高端、復(fù)合型人員團(tuán)隊，以便于高效開展內(nèi)控信息化活動，切實(shí)提升工作效率及質(zhì)量。

（四）完善內(nèi)控風(fēng)險評估體系

國企內(nèi)控風(fēng)險的識別、防范作為一項重要的工作，務(wù)必要選取最新的風(fēng)險管理措施，以便于減少風(fēng)險帶來的弊端和不足。

第一，組建專業(yè)的風(fēng)險識別小組。國企應(yīng)成立由領(lǐng)導(dǎo)層擔(dān)任組長的風(fēng)險評估小組，主要負(fù)責(zé)風(fēng)險評估和協(xié)調(diào)工作，根據(jù)實(shí)際情況篩選最新的風(fēng)險評估方法及工具，對內(nèi)部開展“無死角”風(fēng)險排查，建立完整的風(fēng)險清單，為后續(xù)風(fēng)險評估和應(yīng)對夯實(shí)基礎(chǔ)。

第二，做好風(fēng)險評估和應(yīng)對。國企要對風(fēng)險清單內(nèi)各類風(fēng)險進(jìn)行評估，從危害程度、發(fā)生概率等方面進(jìn)行評估，第一時間掌握不同種類風(fēng)險影響后果、發(fā)生概率，有針對性地選取單一或綜合性風(fēng)險防范措施，保證風(fēng)險管理和防范到位，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險可控化，推動國企高質(zhì)量地發(fā)展。同時，還要重視風(fēng)險復(fù)盤工作，從中積累成功的經(jīng)驗，為后續(xù)風(fēng)險管理和控制提供指導(dǎo)[5]。

（五）做好內(nèi)控評價及考核

國有企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制評價和考核，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的閉環(huán)控制，激發(fā)員工開展工作的積極性、主動性。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國企務(wù)必要做好以下兩方面：

第一，合理設(shè)置內(nèi)控評價周期和標(biāo)準(zhǔn)。國企要充分考慮自身實(shí)際需要，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控評價周期和標(biāo)準(zhǔn)，以此評估各部門內(nèi)控執(zhí)行情況，保證內(nèi)控考評開展更具公開性、公平性、客觀性，可以盡早地找出內(nèi)控執(zhí)行中的漏洞和不足，及時改進(jìn)和優(yōu)化。

第二，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控考核指標(biāo)，強(qiáng)化考核結(jié)果應(yīng)用。國企還要分別從定性、定量兩個方面設(shè)置考核指標(biāo)，賦予其不同的權(quán)重，保證內(nèi)控考核更具科學(xué)性。同時，還要強(qiáng)化內(nèi)控考核結(jié)果的利用率，建立考核結(jié)果與內(nèi)控體系改進(jìn)、職工評優(yōu)評先、職工培訓(xùn)等掛鉤的機(jī)制，確?？己私Y(jié)果用于實(shí)處，配置相應(yīng)的獎懲機(jī)制，切實(shí)做到獎懲分明。

結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制制度對國企發(fā)展尤為關(guān)鍵，能夠提升經(jīng)營管理水平、有效防范風(fēng)險、增強(qiáng)核心競爭力，為國企可持續(xù)發(fā)展提供保障。國企建設(shè)內(nèi)部控制制度時，要求各部門間相互協(xié)調(diào)和配合，制定科學(xué)合理的制度規(guī)范，并且加強(qiáng)監(jiān)督和評價機(jī)制，促使內(nèi)部控制制度高效落地和實(shí)施。在未來，國企還要不斷對其加以改進(jìn)和優(yōu)化，以此提升內(nèi)控管理水平，為國企高質(zhì)量發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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