研發(fā)費用加計扣除政策實施效果與涉稅風(fēng)險研究

創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力。在稅收領(lǐng)域，國家實施了研發(fā)費用加計扣除政策，是推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。在實務(wù)中，如何妥善應(yīng)用研發(fā)費用加計扣除政策，對企業(yè)而言顯得十分重要。企業(yè)需要做到正確理解和掌握研發(fā)費用加計扣除政策，從而降低涉稅風(fēng)險，提高其稅收遵從度，這也是企業(yè)必須妥善解決的問題。本文闡述了研發(fā)費用加計扣除的政策梳理、符合性判斷、存在的相關(guān)風(fēng)險以及風(fēng)險應(yīng)對策略等，旨在幫助企業(yè)更好地理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策，獲取更多的利益。

隨著經(jīng)濟全球化和科技迅猛發(fā)展，創(chuàng)新成為助力企業(yè)發(fā)展和社會進步的重要動力。國家為了鼓勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率，增加對研發(fā)費用的投入而制定了稅收優(yōu)惠系列政策，其目的是幫助企業(yè)減輕稅負，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。研發(fā)費用加計扣除政策自實施以來，使得大部分企業(yè)從中受益，企業(yè)整體稅負有所下降。國家利用稅收政策加以引導(dǎo)，鼓勵企業(yè)增加對科技創(chuàng)新的資金支持，加大企業(yè)的研發(fā)力度，提升企業(yè)的核心競爭力。由于該項政策在實際運用中存在諸多問題，為了進一步降低涉稅風(fēng)險，本文旨在探索研發(fā)費用加計扣除存在的問題及其解決方案，助力企業(yè)發(fā)展，享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

一、研發(fā)費用加計扣除政策梳理

近幾年，國家越來越重視科技創(chuàng)新，對企業(yè)從事的科技研發(fā)活動出臺了研發(fā)費用加計扣除這一稅收優(yōu)惠政策。2017年度，科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從50%增至75%。到2018年度，在政策方面進一步擴大扣除范圍，把研發(fā)費用加計扣除政策的適用對象擴大到符合條件的所有行業(yè)。到了2021年度，為進一步扶持制造業(yè)企業(yè)，再次對研發(fā)費用的扣除比例做出調(diào)整，提高至100%，大力推動了制造業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型變革和高質(zhì)量發(fā)展。2023年，該政策再次擴圍，將研發(fā)費用加計扣除比例的適用范圍擴大到符合條件的所有行業(yè)，并定為一項制度性安排，融合到企業(yè)的長期發(fā)展過程中。這樣有助于企業(yè)合理安排運用研發(fā)資金投入，提升科技創(chuàng)新效率，增強企業(yè)的核心競爭力。

二、享受研發(fā)費用加計扣除政策的符合性判斷

（一）主體資格的符合性判斷

企業(yè)享受研發(fā)費用扣除要求具備法律主體資格。首先，從法律上定義了享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)必須是民營企業(yè)，具體資格的認定需要由稅務(wù)機關(guān)來決定；其次，對民營企業(yè)的會計核算制度有明確要求。一是會計核算健全，能夠正確提供稅務(wù)資料的企業(yè)。其中會計核算健全具體包括以下幾個方面：第一，有無遵守會計核算準(zhǔn)則的要求；第二，是否設(shè)置了輔助明細賬，用來歸集加計扣除的研發(fā)費用。同時開設(shè)的賬簿能否滿足正確核算研發(fā)費用的實際發(fā)生額及加計扣除的金額；第三，企業(yè)有無區(qū)別對待經(jīng)營費用和研發(fā)費用，做到獨立會計核算，以及所歸集的各項費用是否準(zhǔn)確、合理等；最后，要求稅收征管方式是采用查賬征收的企業(yè)。具體采用何種征管方式由稅務(wù)機關(guān)認定。查賬征收企業(yè)是指能夠正確核算收入、成本、費用和稅金，準(zhǔn)確提供納稅資料，按時履行納稅義務(wù)的企業(yè)，否則為核定征收企業(yè)。

（二）適用行業(yè)的符合性判斷

在《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》中，對于是否享受研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)進行了明確規(guī)定，企業(yè)可以按照這個標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。財稅〔2015〕119號文列舉了除不能作為主營業(yè)務(wù)從事的七大行業(yè)外，其他行業(yè)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)皆可享受研發(fā)費用加計扣除政策。其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)生研發(fā)費用的當(dāng)年，從事負面清單列舉的業(yè)務(wù)并作為主營業(yè)務(wù)，且該主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例超過50%，計算收入總額時需剔除投資收益和不征稅收入，則屬于負面清單所列舉的行業(yè)。該企業(yè)的研發(fā)費用不能享受加計扣除優(yōu)惠政策。其中，不征稅收入主要包括三項：財政撥款、行政事業(yè)性收費，以及政府性基金。后面兩項是依法收取并且按要求上繳財政。投資收益是指居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益。具體包括持有期間獲得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這與會計處理有所不同。由于稅法和會計準(zhǔn)則對于投資收益的處理存在差異，需要在期末納稅申報匯總時調(diào)整。

（三）研發(fā)項目與研發(fā)活動的符合性判斷

1.研發(fā)項目的符合性判斷

企業(yè)自主研發(fā)項目需要有企業(yè)決議文件與項目計劃書；委托、共同和集中研發(fā)等項目要有項目立項證書、協(xié)議、合同或?qū)＠C明、成果轉(zhuǎn)化證明等作為依據(jù)。在經(jīng)濟本質(zhì)上，研發(fā)項目具有內(nèi)容上的不重復(fù)性和時間、財務(wù)安排與人員配置的獨立性特征?？筛鶕?jù)項目計劃書、立項證書、協(xié)議、合同等所呈現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)、內(nèi)容、條件、項目進度安排、成果形式與考核指標(biāo)等主要內(nèi)容，通過與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)、組織專家論證判定和對項目目標(biāo)或結(jié)果進行評價等方法判斷是否屬于研發(fā)項目。

2.研發(fā)活動的符合性判斷

在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，企業(yè)首先要明確判斷其項目內(nèi)容是否屬于研發(fā)活動。具體判斷可以分為兩步：第一步，是否屬于研發(fā)活動，其應(yīng)該滿足的特征有以下三個方面：其一，有明確的創(chuàng)新目標(biāo)；其二，有系統(tǒng)的組織形式；其三，研發(fā)結(jié)果具有不確定性。在實際工作中，還需要結(jié)合以下方面綜合考慮：第一，是否需要有資質(zhì)的組織或機構(gòu)來判定；第二，是否能給企業(yè)帶來技術(shù)進步且這種進步需要專家認定；第三，是否能產(chǎn)生新的科技成果且有公認的文件或證書佐證；第二步，確定其活動是否屬于財稅〔2015〕119號文規(guī)定的不適用加計扣除政策的7項活動。也就是說如果屬于其中所講述的7項活動，那么就不適用加計扣除政策優(yōu)惠。

（四）加計扣除研發(fā)費用的符合性判斷

1.區(qū)分實際發(fā)生的研發(fā)費用和加計扣除研發(fā)費用

對企業(yè)在從事研發(fā)活動時所產(chǎn)生的研發(fā)費用和允許采用加計扣除政策的研發(fā)費用應(yīng)加以區(qū)分。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，實際發(fā)生的研發(fā)費用可在稅前扣除；但在稅法上要求企業(yè)首先對研發(fā)費用進行歸集，并以此為基礎(chǔ)計算加計扣除的研發(fā)費用。

2.判斷人員人工費用的相關(guān)性

如何去判斷人員人工費用的相關(guān)性，可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。首先要求人員是與研發(fā)活動直接相關(guān)。一定是直接參與研發(fā)活動的工作人員，包括企業(yè)內(nèi)部人員以及外聘人員。對于未能實際參與研發(fā)活動的工作人員，如財務(wù)人員、行政管理人員等，就不屬于稅法中所講的扣除范圍；二是費用要與人員相關(guān)?？杉佑嬁鄢娜藛T人工費用中的費用是指相關(guān)人員的工資薪金、企業(yè)所繳納的“五險一金”等，不包括其他人工費用支出。

3.折舊費用調(diào)整

由于稅法和會計準(zhǔn)則在計算研發(fā)活動中所使用設(shè)備或儀器的折舊費的方法有所不同，導(dǎo)致計算出的折舊費用存在差異，可在納稅申報時調(diào)整，以便正確計算加計扣除的研發(fā)費用。

4.其他相關(guān)費用限額

其他相關(guān)費用的扣除也做了一定的限制，要求扣除比例不得超出加計扣除研發(fā)費用的10%。此處的相關(guān)費用也要求必須與研發(fā)活動直接相關(guān)。當(dāng)企業(yè)存在多個研發(fā)項目時，要求在計算扣除限額時可以作為一個整體來計算，不需要再按研發(fā)項目分別計算。

5.共同費用分配

企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動有關(guān)的共同費用需要按照一定的方法合理分配。具體處理原則如下：第一，對研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動共同產(chǎn)生的人工費用，按實際工時比例法進行分配，未按照該方法進行分配的則不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策；第二，對研發(fā)活動及非研發(fā)活動共同使用的儀器和設(shè)備，要求使用實際工時法對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進行合理分配，否則無法適用加計扣除政策；第三，對企業(yè)集團研發(fā)的項目，則要求根據(jù)權(quán)利和義務(wù)、收入與費用相配比的原則，按企業(yè)實際的研發(fā)情況，采用合理的分配方法來計算各自的研發(fā)費用加計扣除金額；第四，屬于共同開發(fā)的項目，則應(yīng)根據(jù)各自實際承擔(dān)的研發(fā)費用來計算其加計扣除限額。

三、企業(yè)面臨的風(fēng)險

（一）研發(fā)活動界定風(fēng)險

國家為了鼓勵企業(yè)開展創(chuàng)新，提升核心競爭力，陸續(xù)出臺關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策，可在具體操作過程中，仍然存在不少問題。首先是企業(yè)的財務(wù)人員對政策理解不到位，無法將政策真正落實到實際工作中；其次是企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策的過程中，對研發(fā)活動的定義、范圍及政策的界定標(biāo)準(zhǔn)理解不準(zhǔn)確，也會使企業(yè)錯失享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費用核算風(fēng)險

由于企業(yè)研發(fā)活動具有復(fù)雜性和不確定性等特點，使得對研發(fā)費用的核算存在許多困難。第一，企業(yè)的研發(fā)項目往往涉及多個部門和人員，最終會造成對研發(fā)費用的歸集和分配變得困難；第二，由于部分研發(fā)活動無法在短期內(nèi)產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益，在一定程度上增加了研發(fā)費用的核算難度。企業(yè)的研發(fā)費用會計核算處理不恰當(dāng)，就會產(chǎn)生不符合政策要求的風(fēng)險，對企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（三）取消前置審批導(dǎo)致稅務(wù)核查風(fēng)險

當(dāng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項時，要充分保證留存?zhèn)洳橘Y料的合法性和真實性，以免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。在應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查時，如果被發(fā)現(xiàn)不滿足稅收優(yōu)惠條件，則需要自行整改，同時要求補繳稅款和滯納金。稅務(wù)機關(guān)同時強調(diào)需要加強對研發(fā)費用加計扣除稅收政策的持續(xù)管理，做到定期核查，要求開展年度核查的比例不低于20%。那么，當(dāng)稅務(wù)部門核查時，如果企業(yè)未按要求提供有關(guān)備查資料，或提供不真實的資料，或者備查資料與實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動不一致，將會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，增加涉稅風(fēng)險。因此，在稅收優(yōu)惠政策取消前置審批的情況下，如果企業(yè)不按稅法規(guī)定執(zhí)行，就會出現(xiàn)稅務(wù)核查風(fēng)險。

四、風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）進一步明確研發(fā)活動范圍，規(guī)范研發(fā)項目立項

企業(yè)應(yīng)該正確界定研發(fā)活動的內(nèi)涵，熟練掌握研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策法規(guī)。稅法上所講的研發(fā)活動，要求具備以下幾個方面的特征：第一，存在明確的創(chuàng)新目標(biāo)；第二，系統(tǒng)組織形式和較強的不確定性，判斷的標(biāo)準(zhǔn)主要是看該活動是否具有創(chuàng)新性、突破性以及創(chuàng)意性等特征。在實際操作中，企業(yè)可以成立由職能部門（如科技部門、研發(fā)中心等）組成的專家評審委員會，在對研發(fā)項目立項時，事先分析判斷，確保該項目確實屬于研發(fā)活動。同時指出研發(fā)活動存在的主要問題，及時整改，保障項目的順利實施和落地執(zhí)行；最后，由財務(wù)部門根據(jù)專家評審意見判斷該研發(fā)活動是否符合研發(fā)費用加計扣除的具體要求。

（二）建立健全財務(wù)管理體系

企業(yè)應(yīng)該不斷完善財務(wù)管理和稅務(wù)處理體系，進一步規(guī)范對研發(fā)費用的核算和歸集。應(yīng)設(shè)置會計科目核算研發(fā)項目，同時進一步規(guī)范會計科目的使用、核算范圍及標(biāo)準(zhǔn)，同時采用明細賬輔助核算。企業(yè)開設(shè)明細賬所使用的明細科目需要根據(jù)企業(yè)實際情況確定。總的原則就是滿足日常的會計核算要求。一般明細科目可以設(shè)置為：人員人工費用、折舊費用等。在開展輔助核算時應(yīng)做到區(qū)分資本化和費用化。同時，確立研發(fā)項目會計核算辦法，不斷規(guī)范對研發(fā)項目支出的會計核算。根據(jù)研發(fā)項目開展財務(wù)核算時，要進一步明確各個階段的責(zé)任主體和費用歸屬。在歸集過程中需要分攤計算的費用，如研發(fā)人員薪酬、水電費、折舊攤銷等，需要提供考勤表、工資表、水電表記錄、資產(chǎn)使用記錄等證明材料，確保其真實有效。同時，企業(yè)還可以考慮建立《項目涉稅信息登記表》，將項目名稱、項目預(yù)算、項目進度及研發(fā)方式、項目核算方式予以登記處理，用于輔助企業(yè)進行稅務(wù)處理。

（三）完善備查資料，確保數(shù)據(jù)合規(guī)有效

為了方便后續(xù)稅務(wù)機關(guān)的核查，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳之后，企業(yè)需要對涉及的相關(guān)資料分類整理歸檔。除此之外，在平時的核算過程中就要將納稅申報的證明材料分類整理，其中包括研發(fā)費用立項、變更、結(jié)項報告、項目涉稅信息登記表、相關(guān)合同、發(fā)票、考勤表、工資表、費用分攤計算及證明材料、研發(fā)費用核算明細賬等。還要對照留存?zhèn)洳橘Y料情況，按照清單要求完善、準(zhǔn)備資料，支撐申報數(shù)據(jù)的合法合規(guī)性。

結(jié)語：

研發(fā)費用加計扣除稅收政策的實施，能夠幫助企業(yè)擴大研發(fā)費用支出，鼓勵企業(yè)提升科技創(chuàng)新能力，同時優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各方面都有推動作用。但在實際執(zhí)行政策的過程中，企業(yè)可能會遇到各種各樣的問題，需要通過加強政策學(xué)習(xí)，建立健全的財務(wù)管理、稅務(wù)管理和內(nèi)控管理體系，確保提交的資料真實、完整、準(zhǔn)確無誤，合法合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。