企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計確認(rèn)、計量與披露新規(guī)探析

摘 要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起，企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計處理成為關(guān)注焦點。本文深入探討了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》對企業(yè)會計確認(rèn)、計量與披露的影響，規(guī)定明確了數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)條件和計量方法，提升了信息披露要求，有助于發(fā)掘數(shù)據(jù)價值。然而，企業(yè)在實際操作中仍面臨數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)、經(jīng)濟(jì)價值評估、計量方法選擇等挑戰(zhàn)。針對這些難題，本文提出了從數(shù)據(jù)源識別到經(jīng)濟(jì)價值評估的確認(rèn)流程、綜合考量成本與市場價值的計量策略，以及內(nèi)容規(guī)范與方式創(chuàng)新的披露策略等建議對策。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資源；會計確認(rèn)；會計計量；信息披露

一、引言

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)擁有和可利用的數(shù)據(jù)資源已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理創(chuàng)新、商業(yè)模式轉(zhuǎn)型并持續(xù)創(chuàng)造價值的關(guān)鍵要素。數(shù)據(jù)資源相較于傳統(tǒng)生產(chǎn)要素具有無限復(fù)制性、實時性、高價值潛力、創(chuàng)新驅(qū)動和支持決策等優(yōu)勢。因此，如何準(zhǔn)確反映和充分利用數(shù)據(jù)資源，是企業(yè)亟待解決的問題。但現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對數(shù)據(jù)資源的會計處理規(guī)定還不夠明確和規(guī)范，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，也制約了企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的投入與管理。為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計處理，財政部在2023年8月21日正式頒布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，為方便起見，以下簡稱為《暫行規(guī)定》，該規(guī)定于2024年1月1日正式生效。

《暫行規(guī)定》的出臺，目的是指引企業(yè)在處理與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的會計事務(wù)時遵循既定規(guī)范，并提升相關(guān)會計信息的透明度，從而深入發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價值。然而，當(dāng)前企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)、計量和披露方面仍缺乏詳盡的指引。鑒于此，本文致力于探討數(shù)據(jù)資源在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中面臨的挑戰(zhàn)及操作策略，以期推動企業(yè)能夠更加規(guī)范地執(zhí)行數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)、計量和披露流程，充分釋放其價值潛力。

二、數(shù)據(jù)資源會計處理的變化及影響

1.資源確認(rèn)條件明確，數(shù)據(jù)資源投入將大幅增加

《暫行規(guī)定》明確了數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)條件：只要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，即可作為無形資產(chǎn)或者存貨進(jìn)行相關(guān)會計處理。這一變化將極大地激勵企業(yè)加大投資與創(chuàng)新，豐富企業(yè)的數(shù)據(jù)資源庫。具體來說，企業(yè)可以加大新的數(shù)據(jù)采集與存儲，開發(fā)更多元化的算法模型，進(jìn)行更規(guī)?；钠脚_建設(shè)，豐富數(shù)據(jù)資源的種類、提高數(shù)據(jù)資源的數(shù)量和質(zhì)量，豐富的高質(zhì)量數(shù)據(jù)資源將為企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量地提升提供有力支持。例如，擁有海量用戶數(shù)據(jù)的企業(yè)可以開發(fā)更準(zhǔn)確的個性化推薦算法，提升用戶體驗；豐富的圖像訓(xùn)練數(shù)據(jù)將提高無人車輛的環(huán)境識別能力。由此預(yù)見，企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的投入將大幅增加。

2.資源計量考慮業(yè)務(wù)模式，評估將更貼近真實價值

在數(shù)據(jù)資源計量時，除了考慮歷史成本外，還需要關(guān)注業(yè)務(wù)模式、更新頻率等影響數(shù)據(jù)未來經(jīng)濟(jì)利益的因素。具體來說，不同的業(yè)務(wù)模式會直接影響數(shù)據(jù)的使用效率和帶來的效益，比如，用于訓(xùn)練算法模型的數(shù)據(jù)，其業(yè)務(wù)模式是提供間接效益；而用于直接出售的細(xì)分消費數(shù)據(jù)，其業(yè)務(wù)模式將帶來直接收益。此外，由于數(shù)據(jù)更新速度普遍較快，更新頻率越高的數(shù)據(jù)時效性越強，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)也更持續(xù)、更大。因此，綜合考慮影響效益的各種因素，數(shù)據(jù)資源的計量，將更貼近其真實價值。

3.披露要求大幅提升，有助發(fā)掘數(shù)據(jù)價值

《暫行規(guī)定》在原有披露基礎(chǔ)上，新增了對無形資產(chǎn)、存貨中數(shù)據(jù)資源的明細(xì)披露要求，體現(xiàn)了更高的信息透明度要求。這種詳細(xì)披露無形資產(chǎn)和存貨中數(shù)據(jù)資源的構(gòu)成、賬面變動情況、減值情況等信息，將有助于企業(yè)重新審視數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用狀況，發(fā)掘其中還未被充分利用的價值。這種外部披露的壓力，也將促使企業(yè)加強對數(shù)據(jù)資源的內(nèi)部管理，實施更系統(tǒng)、專業(yè)的數(shù)據(jù)治理，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)價值、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、減少數(shù)據(jù)風(fēng)險。

三、數(shù)據(jù)資源會計處理面臨的難題與挑戰(zhàn)

1.會計確認(rèn)方面的難題

（1）數(shù)據(jù)資源的有效識別與合規(guī)保障

首先，會計確認(rèn)的基礎(chǔ)在于有效識別數(shù)據(jù)資源，但其過程較復(fù)雜。企業(yè)需要深入梳理內(nèi)部生成及外部獲取的龐大數(shù)據(jù)資源，確保每一項數(shù)據(jù)都被精準(zhǔn)識別和妥善記錄。由于數(shù)據(jù)種類繁多、來源廣泛且動態(tài)變化，確保數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和一致性成為一項艱巨任務(wù)。

其次，合規(guī)保障是數(shù)據(jù)資源會計確認(rèn)的另一大挑戰(zhàn)。隨著數(shù)據(jù)保護(hù)和隱私法規(guī)的不斷加強，確保數(shù)據(jù)合規(guī)性已成為企業(yè)不可回避的責(zé)任。

（2）數(shù)據(jù)權(quán)屬的界定

數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流通、利用往往涉及多方主體和多個環(huán)節(jié)，這使數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬界定變得異常復(fù)雜。數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)歸屬的不明確不僅可能引發(fā)權(quán)益糾紛，還可能制約數(shù)據(jù)的合理利用和流通。在數(shù)據(jù)的生命周期中，原始數(shù)據(jù)的收集者、處理者、使用者可能分屬不同主體，每個主體都對數(shù)據(jù)擁有某種程度的權(quán)益。

（3）數(shù)據(jù)質(zhì)量與價值評估

數(shù)據(jù)的質(zhì)量和價值不僅取決于其本身的準(zhǔn)確性、完整性、時效性，還與數(shù)據(jù)的來源、采集方式、處理方法等緊密相關(guān)。然而，由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)和方法，不同的數(shù)據(jù)評估結(jié)果可能存在較大差異，這無疑增加了數(shù)據(jù)確認(rèn)的難度。

（4）數(shù)據(jù)潛在收益的量化與體現(xiàn)

如何將數(shù)據(jù)的潛在收益量化并體現(xiàn)在財務(wù)報表中，是數(shù)據(jù)資源會計確認(rèn)過程中面臨的關(guān)鍵問題。數(shù)據(jù)資源的價值往往在于其未來能夠為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益。然而，這種潛在收益具有高度的不確定性和難以預(yù)測性。

2.會計計量方面的挑戰(zhàn)

（1）計量方法選擇的復(fù)雜性

在數(shù)據(jù)資源的會計計量中，存在多種計量方法，如歷史成本法、公允價值法、現(xiàn)值法等。這些方法有各自的優(yōu)缺點，可以適用于不同場景。然而，在現(xiàn)實應(yīng)用中，如何選擇合適的計量方法成為一個難題。不同的計量方法可能導(dǎo)致不同的計量結(jié)果，進(jìn)而影響會計信息的可比性和一致性。

（2）攤銷與減值處理的難題

由于數(shù)據(jù)資源的使用壽命和減值因素難以準(zhǔn)確估計和預(yù)測，這給數(shù)據(jù)資源的攤銷和減值處理帶來了一定困難和挑戰(zhàn)；例如存在對使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源，或由于數(shù)據(jù)的不斷更新，使價值保持不變或不斷增值的數(shù)據(jù)資源是否要進(jìn)行攤銷等問題。

（3）公允價值獲取的困難

對交易型數(shù)據(jù)資源，采用公允價值法進(jìn)行計量較合理。然而，目前數(shù)據(jù)資源市場并不成熟且交易價格缺乏，公允價值的獲取存在很大的難度。即使能夠獲取公允價值，也可能因為受到多種因素的影響而導(dǎo)致該公允價值缺乏穩(wěn)定性和可靠性。

3.信息披露方面的難題

（1）披露內(nèi)容的確定

由于數(shù)據(jù)資源的特殊性質(zhì)，其披露內(nèi)容可能涉及商業(yè)秘密、個人隱私等敏感信息，這也為企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源披露時帶來了潛在風(fēng)險。因此，在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源的信息披露時，如何對信息披露的透明度和保密性進(jìn)行合理平衡，成為信息披露的難點。

（2）披露方式的選擇

披露方式的選擇是數(shù)據(jù)資源領(lǐng)域面臨的一個重要議題。當(dāng)前，對數(shù)據(jù)資源應(yīng)如何在財務(wù)報表中進(jìn)行披露存在不同觀點：是將其納入表內(nèi)披露，還是采用表外披露形式，抑或選擇不進(jìn)行披露，各方意見尚未達(dá)成統(tǒng)一。

四、建議對策

1.企業(yè)數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)流程：從識別到經(jīng)濟(jì)價值評估

（1）數(shù)據(jù)源的識別

對數(shù)據(jù)源進(jìn)行識別時，企業(yè)必須全面梳理內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，如銷售記錄、客戶信息等，以及從外部獲取的數(shù)據(jù)，如市場研究數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)庫等。這些數(shù)據(jù)具有時效性、可復(fù)制性和價值波動性等顯著特點，對企業(yè)運營至關(guān)重要。除此之外，在識別過程中要注重對數(shù)據(jù)質(zhì)量的把握，判斷其是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果數(shù)據(jù)能夠在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，才能滿足數(shù)據(jù)資源確認(rèn)的條件。

（2）合規(guī)性的確保

企業(yè)在數(shù)據(jù)收集、存儲和使用的所有環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)內(nèi)部需要建立相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，包括制定規(guī)范的數(shù)據(jù)獲取流程、建立專門的業(yè)務(wù)部門等。通過確保數(shù)據(jù)資源的合規(guī)獲取，在一定程度上能夠使企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬問題上有所依據(jù)，進(jìn)而能夠避免因此帶來的法律風(fēng)險和財務(wù)損失。除此之外，企業(yè)也能夠更好地維護(hù)自身聲譽和客戶信任。

（3）數(shù)據(jù)控制能力的驗證

在識別了數(shù)據(jù)源以及確保了其合規(guī)性之后，企業(yè)需要驗證其對數(shù)據(jù)的控制能力。這包括確保數(shù)據(jù)的存儲、訪問、修改和刪除的各個環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)格的管理和保護(hù)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)采納適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)管理策略和技術(shù)，如數(shù)據(jù)加密、訪問控制以及數(shù)據(jù)備份等，以確保數(shù)據(jù)的安全性和可控性。

（4）數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)價值的評估

企業(yè)需要對擁有的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的經(jīng)濟(jì)價值評估。例如，企業(yè)需要特別關(guān)注獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)在提升企業(yè)運營效率、降低成本、增加收入以及開辟新的商業(yè)機(jī)會等方面為自身帶來的變化，量化其在各個方面為企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟(jì)利益流入。通過細(xì)致的評估過程，企業(yè)能夠更準(zhǔn)確地理解數(shù)據(jù)的實際價值，進(jìn)而為制定基于數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略決策提供有力依據(jù)。

2.企業(yè)數(shù)據(jù)資源的計量策略：從成本到市場價值的綜合考量

（1）數(shù)據(jù)資源會計計量的方法選擇

①數(shù)據(jù)資源的來源和類型對初始計量的影響

歷史成本法反映了數(shù)據(jù)資源生成和獲取過程中的實際成本，針對企業(yè)內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，由于其成本數(shù)據(jù)可以直接進(jìn)行追蹤和獲取，因此通?；跉v史成本法進(jìn)行初始計量。公允價值法考慮了市場供求關(guān)系等多種因素，能夠提供更準(zhǔn)確和全面的數(shù)據(jù)資源價值評估。因此，對企業(yè)從外部購買的數(shù)據(jù)資源，為了更好地反映其在市場上的真實價值，通常使用公允價值法進(jìn)行計量。

②數(shù)據(jù)資源的用途和目的對后續(xù)計量的作用

當(dāng)數(shù)據(jù)主要用于內(nèi)部決策和業(yè)務(wù)運營時，由于成本法主要關(guān)注的是數(shù)據(jù)的成本消耗，與內(nèi)部使用場景下對價值評估的需求相契合，因此，其會計計量可以采用成本法。如果數(shù)據(jù)資源的用途發(fā)生變化，例如用于交易或?qū)ν馔顿Y等目的，那么企業(yè)就需要更多地考慮數(shù)據(jù)資源的市場價值和未來收益。在這種情況下，收益現(xiàn)值法或公允價值法可能更合適，因為能夠更全面地反映數(shù)據(jù)在市場上的價值和潛在收益。因此，在選擇后續(xù)計量方法時，企業(yè)必須充分考慮數(shù)據(jù)的實際用途和目的，以確保會計處理的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

（2）數(shù)據(jù)資源攤銷與減值處理策略

企業(yè)在缺乏完善交易市場的環(huán)境下進(jìn)行減值測試時，評估人員需要采用多種評估方法和技術(shù)獲取數(shù)據(jù)資源價值的全面信息，需要綜合考慮行業(yè)趨勢、市場需求和競爭情況等外部因素。此外，加強內(nèi)部控制和審計監(jiān)督是確保減值測試準(zhǔn)確性和合規(guī)性的關(guān)鍵。

在攤銷方面，企業(yè)可以根據(jù)數(shù)據(jù)資源的實際價值和使用情況采取靈活策略。具體來講，如果數(shù)據(jù)資源的價值被認(rèn)為是穩(wěn)定或是增值的，那么企業(yè)可以選擇不攤銷，而是通過定期的價值評估調(diào)整賬面價值。這需要建立有效的價值評估機(jī)制，并確保評估的準(zhǔn)確性和公正性。此外，企業(yè)基于數(shù)據(jù)資源的實際使用情況攤銷價值。例如，根據(jù)數(shù)據(jù)資源是否被頻繁使用以及能否對業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大價值的情況選擇合理的攤銷方法，這種方法要求企業(yè)跟蹤數(shù)據(jù)的使用情況。

（3）完善市場機(jī)制，加強市場監(jiān)管

監(jiān)管機(jī)構(gòu)亟需完善法律法規(guī)體系，加大對市場的監(jiān)管力度，維護(hù)市場秩序，遏制市場操縱、內(nèi)幕交易等不法行為，保障企業(yè)和相關(guān)利益者的合法權(quán)益，為企業(yè)數(shù)據(jù)資源的交易搭建高效可靠的平臺，營造出公平、公正、透明的市場環(huán)境。同時，企業(yè)也應(yīng)積極與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通合作，共同推動數(shù)據(jù)資源市場的完善，不斷提升市場信息的透明度，促進(jìn)市場的健康有序發(fā)展。

3.數(shù)據(jù)資源披露策略：內(nèi)容規(guī)范與方式創(chuàng)新的雙重考量

（1）披露內(nèi)容的確定

首先，需要制定明確的數(shù)據(jù)披露準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則不僅是企業(yè)披露數(shù)據(jù)的指南針，也是保障公共利益和企業(yè)權(quán)益的重要工具。明確的準(zhǔn)則能夠確保企業(yè)在披露數(shù)據(jù)時不會誤觸法律紅線，同時也能夠提升數(shù)據(jù)的透明度和可信度。因此，相關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會應(yīng)高度重視準(zhǔn)則的制定，確保既符合法律法規(guī)要求，又能夠反映行業(yè)特點和公眾需求。

其次，對涉及商業(yè)秘密或個人隱私的敏感數(shù)據(jù)，企業(yè)必須采取嚴(yán)格的脫敏和加密處理措施。這是保護(hù)企業(yè)核心競爭力和個人隱私的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要體現(xiàn)。

最后，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審查和監(jiān)管機(jī)制，對數(shù)據(jù)披露的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。這不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正披露過程中的問題，還能夠提升企業(yè)的自我管理能力和風(fēng)險防范意識。加強內(nèi)部審查和監(jiān)管可以確保披露的數(shù)據(jù)既滿足透明度要求，又不損害企業(yè)的合法權(quán)益，實現(xiàn)數(shù)據(jù)披露的規(guī)范化。

（2）披露方式的選擇

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的特征，如可貨幣化以及對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)程度等，靈活采用表內(nèi)披露、表外披露或混合披露方式。對可以貨幣化的數(shù)據(jù)資源，將其納入財務(wù)報表進(jìn)行表內(nèi)披露，這有助于更直觀地展示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而對難以貨幣化的數(shù)據(jù)資源，則可以通過附注、管理層討論與分析等途徑進(jìn)行表外披露，提供更全面的信息以供利益相關(guān)者參考。

其次，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)新披露手段，提高信息披露的直觀性和可讀性。例如，可以利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行深入挖掘和分析，以圖表、報告等形式，將數(shù)據(jù)以更直觀、易懂的方式呈現(xiàn)出來。此外，建立在線數(shù)據(jù)平臺、使用可視化工具等，也是提升披露效果的有效途徑。

最后，企業(yè)應(yīng)定期與投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行深入交流，了解他們對數(shù)據(jù)資源披露的具體需求和期望。這有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地確定披露的內(nèi)容和方式，確保所披露的信息能夠滿足各方需求。同時，企業(yè)還應(yīng)主動解釋和說明數(shù)據(jù)資源的披露情況，及時回應(yīng)利益相關(guān)者的關(guān)切和疑問，從而增強披露的透明度和可信度。

五、結(jié)語

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起，企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計處理成為關(guān)注焦點?！稌盒幸?guī)定》的出臺明確了數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)條件和計量方法，提升了信息披露要求，有助于發(fā)掘數(shù)據(jù)價值。然而，企業(yè)在實際操作中仍面臨權(quán)屬確認(rèn)、經(jīng)濟(jì)價值評估、計量方法選擇等挑戰(zhàn)。為應(yīng)對這些難題，本文建議企業(yè)建立從數(shù)據(jù)源識別到經(jīng)濟(jì)價值評估的確認(rèn)流程，采用綜合考量成本與市場價值的計量策略，并制定內(nèi)容規(guī)范與方式創(chuàng)新的披露策略。這些對策旨在指導(dǎo)企業(yè)更規(guī)范地處理數(shù)據(jù)資源會計事務(wù)，充分釋放數(shù)據(jù)價值潛力，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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