城市“親清”政商關(guān)系與企業(yè)納稅遵從度

摘 要：利用《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》構(gòu)建的“親清”政商關(guān)系健康指數(shù)及其二級(jí)、三級(jí)構(gòu)成指標(biāo)，基于2017—2019年中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的微觀樣本，實(shí)證考察城市“親清”政商關(guān)系對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響。研究結(jié)果表明：健康的城市“親清”政商關(guān)系有助于提高企業(yè)納稅遵從度，特別是對(duì)規(guī)模小、盈利水平低、治理水平低、成長(zhǎng)性高的企業(yè)促進(jìn)作用更大，在高城市等級(jí)地區(qū)中的提升相比也更高；“親清”政商關(guān)系建設(shè)提升企業(yè)納稅遵從度的作用主要來(lái)自“親近”方面，且主要體現(xiàn)在政府對(duì)企業(yè)的關(guān)心和公共服務(wù)上。鑒于此，各城市政府應(yīng)充分重視“親清”政商關(guān)系建設(shè)，著重于“親近”指標(biāo)的優(yōu)化，持續(xù)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的關(guān)心并提升公共服務(wù)水平，營(yíng)造市場(chǎng)化、公平化、便利化的營(yíng)商環(huán)境，更好地提升企業(yè)納稅遵從度。

關(guān)鍵詞： “親清”政商關(guān)系；營(yíng)商環(huán)境；企業(yè)納稅遵從度

中圖分類號(hào)：F810.42；F812.42；F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003-7217（2024）04-0059-09

一、引 言

2016年3月4日，在全國(guó)政協(xié)十二屆四次會(huì)議民建、工商聯(lián)委員聯(lián)組會(huì)上，習(xí)近平總書記指出，新型政商關(guān)系概括起來(lái)就是“親”“清”兩個(gè)字。這一談話精神成為現(xiàn)階段構(gòu)建新型政商關(guān)系的指南和方向，推動(dòng)了自上而下新型政商關(guān)系的構(gòu)建。黨的十九大和二十大報(bào)告中也特別提出構(gòu)建“親清”政商關(guān)系，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)人士健康成長(zhǎng)，這意味著充分認(rèn)識(shí)“親清”政商關(guān)系建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用具有特別重要的研究?jī)r(jià)值。企業(yè)稅收作為國(guó)家財(cái)政收入最重要的來(lái)源，為財(cái)政發(fā)揮國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱作用提供了重要的財(cái)力保障。因此，提升企業(yè)納稅遵從度，保障稅收收入增長(zhǎng)，對(duì)于國(guó)家和各級(jí)政府的重要性不言而喻。hxZbJ7NgzFO37RzL8hYaiEvhUF+g1tk6bmwG+PE3T+4=城市“親清”政商關(guān)系作為影響政企關(guān)系的重要制度建設(shè)，是否以及如何影響企業(yè)的納稅遵從水平，是值得研究的重要問題。

政商關(guān)系作為影響企業(yè)納稅遵從度的重要外在因素，已有文獻(xiàn)對(duì)其進(jìn)行了一定的研究。傳統(tǒng)政商關(guān)系背景下，由于政府掌握了大量的公共資源，企業(yè)傾向于建立政治聯(lián)系以從政府手中獲取公共資源用于發(fā)展，同時(shí)可以獲得政府庇護(hù)進(jìn)而產(chǎn)生納稅不遵從行為[1-4]。但新型政商關(guān)系與傳統(tǒng)意義上的政企合謀存在明顯區(qū)別，它是新時(shí)期規(guī)范政企關(guān)系的新導(dǎo)向，包含“親”“清”兩個(gè)維度多方面的影響因素，是一個(gè)綜合性的概念。它強(qiáng)調(diào)了政府與企業(yè)之間的“親近”關(guān)系，即要求政府積極主動(dòng)同企業(yè)溝通交流，了解企業(yè)的實(shí)際狀況，提供公共服務(wù)，幫助企業(yè)解決經(jīng)營(yíng)困難，有助于提升企業(yè)納稅遵從意愿；又強(qiáng)調(diào)了政府與企業(yè)之間的“清白”關(guān)系，即杜絕政府官員以權(quán)謀私，禁止企業(yè)以尋租方式獲取不正當(dāng)利益，這使得企業(yè)與政府合謀達(dá)到逃避稅目的的尋租空間變小，也能抑制企業(yè)的逃避稅動(dòng)機(jī)，提高企業(yè)納稅遵從度。

已有文獻(xiàn)主要聚焦于政企合謀對(duì)企業(yè)納稅遵從行為的影響，鮮有文獻(xiàn)關(guān)注新型“親清”政商關(guān)系對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響。因此，本文基于《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》[5]中新型政商關(guān)系指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和中國(guó)滬深兩市A股上市公司的微觀數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)城市“親清”政商關(guān)系對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響，并根據(jù)細(xì)分指標(biāo)進(jìn)一步分析和檢驗(yàn)“親清”政商關(guān)系影響企業(yè)納稅遵從度的主要作用途徑，以期為未來(lái)政商制度的優(yōu)化提供政策著力點(diǎn)。

二、理論分析

中國(guó)人民大學(xué)國(guó)家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院發(fā)布的《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》根據(jù)習(xí)近平總書記提出的“親”“清”兩個(gè)維度創(chuàng)建了一套政商關(guān)系健康指數(shù)評(píng)價(jià)體系，并公布了中國(guó)200多個(gè)地級(jí)以上城市的政商關(guān)系指標(biāo)①得分。該指標(biāo)體系的具體內(nèi)容和指標(biāo)權(quán)重見表1。

（一）“親近”政商關(guān)系對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響

1.政府對(duì)企業(yè)的關(guān)心通過增強(qiáng)企業(yè)的獲得感以及改善企業(yè)對(duì)政府的觀感提高了企業(yè)納稅遵從的收益。政府越關(guān)心企業(yè)，地方領(lǐng)導(dǎo)干部增加到企業(yè)的視察和座談次數(shù)，則政府與企業(yè)間的信息溝通渠道更順暢。通過加強(qiáng)溝通交流，一方面，政府可以了解企業(yè)發(fā)展的難處與需求，在作出涉及企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者重大利益決策時(shí)，就能切實(shí)考慮企業(yè)的實(shí)際情況，提高公共資源配置效率，從而提高企業(yè)的獲得感，使其更愿意遵從納稅；另一方面，通過“親近”的政企交流，企業(yè)能夠全面、及時(shí)地了解政府部門頒布的相關(guān)政策文件，對(duì)政府的信任度增加，形成政府是“有為政府”的觀感，也會(huì)提高企業(yè)的納稅遵從意愿[6]。

2.政府對(duì)企業(yè)的公共服務(wù)通過多途徑提高了企業(yè)納稅遵從的收益或降低了企業(yè)納稅遵從的成本。第一，政府完善當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善了城市交通和環(huán)境等公共服務(wù)，有助于提高企業(yè)從公共產(chǎn)品中取得的收益，提升了企業(yè)的納稅遵從意愿[7]。第二，政府大力發(fā)展金融服務(wù)和專業(yè)服務(wù)，助力金融組織、市場(chǎng)中介組織發(fā)展，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，使得企業(yè)保持良好的納稅信用、樹立自身形象以獲得市場(chǎng)和利益相關(guān)者資源支持的積極性更高[8]；金融服務(wù)有助于降低企業(yè)外部融資成本，緩解企業(yè)融資約束，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)合規(guī)納稅[9]。第三，政府提高電子政務(wù)效率，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)設(shè)備在線上及時(shí)解答納稅人的疑惑，簡(jiǎn)化納稅人申報(bào)繳納稅款的流程，為企業(yè)提供便利的納稅服務(wù)，這些都能降低因稅制復(fù)雜性和納稅人對(duì)稅收法規(guī)的誤解而導(dǎo)致的合規(guī)成本，提升企業(yè)的辦稅服務(wù)滿意度，進(jìn)而提升其納稅遵從度[10]。

3.企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降減少了企業(yè)納稅不遵從的收益。降低企業(yè)繳納的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以直接減少企業(yè)納稅不遵從的邊際收益，進(jìn)而提高企業(yè)合規(guī)納稅的意愿[11]。此外，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的下降減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，也有助于經(jīng)營(yíng)績(jī)效好但負(fù)債率較高的企業(yè)合規(guī)納稅。

（二）“清白”政商關(guān)系對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響

1.政府廉潔度高意味著政府官員以權(quán)謀私和以受賄、尋租等手段從企業(yè)獲取不正當(dāng)利益的情況少，這使得企業(yè)通過政企合謀達(dá)到逃避稅目的的空間減少，從而有利于企業(yè)合規(guī)納稅。

2.政府透明度提升有助于提高企業(yè)的公平感知度，提高企業(yè)納稅遵從意愿。一方面，扶持企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策信息以及財(cái)政信息更公開，企業(yè)能感受到公平待遇和監(jiān)督責(zé)任感，更有動(dòng)機(jī)合規(guī)納稅；另一方面，信息公開可以糾正納稅人過往形成的政府責(zé)任感低、稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅不公等認(rèn)知偏差，優(yōu)化其對(duì)稅收公平的感知，增強(qiáng)其納稅遵從意愿[6]。

理論分析邏輯框架如圖1所示。

三、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

企業(yè)層面數(shù)據(jù)主要來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)名義所得稅率數(shù)據(jù)來(lái)自Wind數(shù)據(jù)庫(kù)；地級(jí)市數(shù)據(jù)來(lái)自歷年《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》和CEIC數(shù)據(jù)庫(kù)；城市“親清”政商關(guān)系指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》系列報(bào)告。

本文以2017—2019年中國(guó)滬深A(yù)股上市公司為研究對(duì)象?！吨袊?guó)城市政商關(guān)系排行榜》從2017年開始發(fā)布，這約束了核心解釋變量的起始年限；2020年新冠疫情暴發(fā)，政府出臺(tái)了多項(xiàng)疫情防控稅收優(yōu)惠政策，樣本期截至2019年可以避免新冠疫情和特殊稅收政策對(duì)研究結(jié)論的沖擊。為了提高研究樣本數(shù)據(jù)的有效性，按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行樣本篩選：剔除金融保險(xiǎn)類公司；剔除ST、PT類公司；剔除關(guān)鍵變量存在缺失的樣本。此外，對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行上下1%分位的縮尾處理，最終得到的樣本觀測(cè)值共4961個(gè)。

（二）模型設(shè)定

在基準(zhǔn)回歸中，采用雙向固定效應(yīng)模型：

Evasionit=α0+α1Relationit+βXit+γi+

φt+εit （1）

其中，下標(biāo)i表示企業(yè)，t表示年份。被解釋變量Evasionit為企業(yè)納稅遵從度；解釋變量Relationit為城市政商關(guān)系“健康”指數(shù)；Xit為企業(yè)特征和城市經(jīng)濟(jì)社會(huì)特征的控制變量；γi和φt分別表示企業(yè)和時(shí)間層面的固定效應(yīng)；εit為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

明顯地，模型（1）存在可能的內(nèi)生性問題。一是存在潛在的反向因果問題。在“親近”指標(biāo)中企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是構(gòu)成指標(biāo)之一，而企業(yè)納稅遵從度會(huì)影響一個(gè)城市實(shí)際稅負(fù)水平，從而影響城市“親近”指數(shù)大小；而且企業(yè)納稅遵從度越高的城市，地方政府可以獲得更多的財(cái)政資金為企業(yè)提供基礎(chǔ)設(shè)施、電子政務(wù)等公共服務(wù)，從而也會(huì)影響城市“親近”指數(shù)大小。二是存在可能的測(cè)量誤差、遺漏變量等內(nèi)生性問題。當(dāng)然，《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》中指標(biāo)構(gòu)建所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較報(bào)告年份提前一年，這可以在一定程度上緩解反向因果問題；此外，本文的研究對(duì)象為微觀企業(yè)，其很難直接影響地區(qū)整體的政商關(guān)系水平，從而弱化了潛在的內(nèi)生性問題。為了增強(qiáng)結(jié)果的可信度，參考毛捷等[12]的做法，使用“健康”指數(shù)的偏離度作為工具變量，即當(dāng)?shù)禺?dāng)年“健康”指數(shù)與除本省以外其他地區(qū)“健康”指數(shù)平均值的差值。根據(jù)“健康”指數(shù)偏離度的計(jì)算方法可知，“健康”指數(shù)與工具變量是高度相關(guān)的；“健康”指數(shù)偏離度與企業(yè)納稅遵從度無(wú)直接聯(lián)系，僅通過本地“健康”指數(shù)這一渠道影響企業(yè)納稅行為，能滿足排他性約束假設(shè)。

（三）變量定義

1.城市“親清”政商關(guān)系。采用城市“親清”政商關(guān)系的健康指數(shù)及其二級(jí)、三級(jí)構(gòu)成指標(biāo)來(lái)衡量城市新型政商關(guān)系。由于解釋變量與被解釋變量單位不同，數(shù)值大小差別較大，因此，將政商關(guān)系健康指數(shù)及分項(xiàng)指數(shù)除以100再進(jìn)行回歸。健康指數(shù)越大，說明城市新型政商關(guān)系越健康。

2.企業(yè)納稅遵從度。已有研究常用企業(yè)所得稅逃避稅程度來(lái)度量企業(yè)納稅遵從度，可選的指標(biāo)包括：（1）企業(yè)的實(shí)際稅率與名義稅率之差。實(shí)際稅率會(huì)同時(shí)受到納稅遵從和稅收優(yōu)惠的影響，這就使得企業(yè)實(shí)際稅率與名義稅率的差異難以真實(shí)反映企業(yè)的稅收不遵從行為。（2）會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益之差。這種稅會(huì)差異可能源于企業(yè)出于稅收規(guī)避動(dòng)機(jī)進(jìn)行的盈余管理行為[13]，即企業(yè)管理者在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到自身利益最大化，這種調(diào)整不屬于本文討論的稅收不遵從范疇。此外，這種稅會(huì)差異也可能源于會(huì)計(jì)和稅收兩個(gè)報(bào)告系統(tǒng)本身的差異。（3）會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益回歸殘差。在會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益之差的基礎(chǔ)上，它剔除了稅會(huì)差異由盈余管理所解釋的部分，操作思路是使用稅會(huì)差異對(duì)企業(yè)總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作回歸，取回歸的殘差作為納稅遵從水平的度量指標(biāo)。（4）現(xiàn)金流所得稅率。以企業(yè)的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，計(jì)算企業(yè)支付的稅費(fèi)流量與收到的稅費(fèi)返還流量之間的差額，再利用當(dāng)期的利潤(rùn)總額進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化[14]。一般情況下，企業(yè)通過稅收規(guī)避來(lái)節(jié)約現(xiàn)金流支出，現(xiàn)金流所得稅率越小，企業(yè)存在稅收規(guī)避行為的可能性越大，這一指標(biāo)可以直觀反映企業(yè)為支付所得稅而實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流支出，較少受到其他因素的干擾。（5）推算利潤(rùn)法。通過企業(yè)推算利潤(rùn)與報(bào)告利潤(rùn)的差異來(lái)探究企業(yè)的稅收不遵從行為，由于指標(biāo)計(jì)算所需數(shù)據(jù)無(wú)法獲得，因此本文沒有選用這一指標(biāo)。

借鑒田彬彬等[4]的做法，本文采用會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益回歸殘差來(lái)衡量企業(yè)納稅遵從度，通過剔除應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響可以更加準(zhǔn)確地觀測(cè)企業(yè)的納稅遵從度。具體計(jì)算公式為：

BTDit=α1TACCit+μi+εit （2）

DDBTDit=μi+εit （3）

式（2）中，BTD為會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益之差，BTD=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅所得額）／年末總資產(chǎn)，其中，應(yīng)納稅所得額=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/名義所得稅率。TACC為總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，TACC=（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~）/年末總資產(chǎn)。μi表示企業(yè)i在樣本期間內(nèi)殘差的平均值，εit表示t年殘差與企業(yè)平均殘差μi的偏離度。式（3）中，DDBTD為會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益回歸殘差，代表BTD中不能被應(yīng)計(jì)利潤(rùn)解釋的那部分。該指標(biāo)數(shù)值越大，意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異越大，企業(yè)更有可能從事逃避稅活動(dòng)，納稅遵從度越低。

3.控制變量。參考相關(guān)研究 [4，14]，控制了一系列企業(yè)的特征變量：企業(yè)規(guī)模，取年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；企業(yè)年齡，取企業(yè)自成立起至觀測(cè)年份之間的年數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率，即年末總負(fù)債除以總資產(chǎn)；凈利潤(rùn)率，即凈利潤(rùn)除以營(yíng)業(yè)收入；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除以總資產(chǎn)；機(jī)構(gòu)投資者持股比例，即機(jī)構(gòu)投資者持股數(shù)量除以總股本數(shù)；投資收益率，即投資收益除以總資產(chǎn)；企業(yè)適用稅率，即企業(yè)適用的所得稅率；上期是否虧損的虛擬變量，若企業(yè)在上期處于虧損狀態(tài)，則該變量取值為1，否則取值為0；政治關(guān)聯(lián)的虛擬變量，若企業(yè)的CEO或者董事長(zhǎng)曾任或者現(xiàn)任政府部門、全國(guó)人民代表大會(huì)以及全國(guó)政治協(xié)商會(huì)議等國(guó)家機(jī)關(guān)職務(wù)，則該變量取值為1，否則為0。同時(shí)，為了有效捕捉區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)因素對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響，借鑒已有研究[15]的做法，還控制了城市層面的經(jīng)濟(jì)社會(huì)特征變量：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，取各地區(qū)GDP的自然對(duì)數(shù)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，取各地區(qū)人均GDP增長(zhǎng)率；第二產(chǎn)業(yè)占比，取第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)GDP的比重；人口數(shù)量，取各地區(qū)年末總?cè)丝诘淖匀粚?duì)數(shù)；地方財(cái)政支出，取各地區(qū)一般公共預(yù)算支出占GDP的比重。

主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。從會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益回歸殘差來(lái)看，其均值為-0.001，標(biāo)準(zhǔn)差為0.042，同已有研究基本一致[16，17]，表明不同樣本企業(yè)之間的納稅遵從度存在較為明顯的差異。健康指數(shù)的均值為0.608，即各城市在樣本期間政商關(guān)系健康指數(shù)得分的均值為60.80，平均得分不高，且從其標(biāo)準(zhǔn)差（0.228）、最大值、最小值來(lái)看，各城市政商關(guān)系健康指數(shù)存在較大差異。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

表3報(bào)告了模型（1）的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。列（1）僅加入了個(gè)體和年份固定效應(yīng)，健康指數(shù)的回歸系數(shù)在10%的水平上顯著為負(fù)；列（2）加入了企業(yè)特征變量，健康指數(shù)的系數(shù)在5%的水平上顯著為負(fù)，且系數(shù)有所增大；列（3）進(jìn)一步控制了城市經(jīng)濟(jì)社會(huì)特征變量，健康指數(shù)的系數(shù)穩(wěn)定在5%的顯著性水平上為負(fù)。這些結(jié)果說明，城市“親清”政商關(guān)系越健康，企業(yè)逃避稅程度越低，相應(yīng)的納稅遵從度也越高，與理論分析結(jié)論一致。

（二）處理內(nèi)生性問題

使用工具變量法進(jìn)行回歸的結(jié)果如表4所示。在第一階段回歸中，工具變量與健康指數(shù)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系（p<0.01），拒絕了識(shí)別不足檢驗(yàn)的原假設(shè)。同時(shí)，弱工具變量檢驗(yàn)結(jié)果表明，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值遠(yuǎn)大于10，說明不存在弱工具變量問題，工具變量是有效的。根據(jù)第二階段的回歸結(jié)果，健康指數(shù)的估計(jì)系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，且系數(shù)比表3的基準(zhǔn)回歸結(jié)果更大。這一結(jié)果表明，在控制了內(nèi)生性問題后，健康指數(shù)對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響結(jié)果保持穩(wěn)健。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)②

1.替換關(guān)鍵變量的度量?！吨袊?guó)城市政商關(guān)系排行榜》的政商關(guān)系健康指數(shù)在更大程度上反映的是各城市之間政商關(guān)系的相對(duì)優(yōu)劣，得分本身可能不具有實(shí)際含義。因此，參考管考磊[18]的做法，按照健康指數(shù)得分從低到高分為10組且依次賦值1～10，重新衡量核心解釋變量進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果保持穩(wěn)健。

為了觀察不同納稅遵從度指標(biāo)選擇對(duì)回歸結(jié)果的影響，這里選用“會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益之差”和經(jīng)調(diào)整后的“現(xiàn)金L+cr09a8vIr7QD+G96nbHe69EBjgf91tntjQwL6Vd9M=流所得稅率”③作為被解釋變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。結(jié)果顯示，不同指標(biāo)的回歸結(jié)果保持了穩(wěn)健性。

2.排除同期減稅政策的干擾。2018年以來(lái)，國(guó)家大力推進(jìn)減稅降費(fèi)的實(shí)施，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅遵從行為產(chǎn)生直接影響，從而混淆新型政商關(guān)系的影響效應(yīng)。為了排除減稅政策的影響，參考張克中等[19]的做法，控制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。這是因?yàn)闇p稅政策的效果將在企業(yè)實(shí)際稅負(fù)上得到反映，將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加以控制能在一定程度上將減稅政策的效應(yīng)從中剝離。結(jié)果顯示②，在控制了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)后，核心解釋變量的系數(shù)依然顯著為負(fù)。

3.控制地區(qū)稅收征管強(qiáng)度。稅收征管強(qiáng)度越大的地區(qū)，企業(yè)納稅不遵從行為被稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)的概率越高，因此會(huì)抑制企業(yè)的稅收規(guī)避動(dòng)機(jī)。借鑒已有研究[20]的做法，采用各地區(qū)實(shí)際稅收收入比例與預(yù)期可獲得的稅收收入比例之比來(lái)測(cè)度稅收征管強(qiáng)度。結(jié)果顯示②，在進(jìn)一步控制了地區(qū)稅收征管強(qiáng)度后，結(jié)論依然成立。

4.剔除直轄市樣本。與其他城市相比，四個(gè)直轄市的行政級(jí)別和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境存在明顯差異，剔除四個(gè)直轄市的企業(yè)樣本后重新估計(jì)回歸方程。結(jié)果顯示②，核心解釋變量的系數(shù)與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致。

5.城市層面聚類標(biāo)準(zhǔn)誤。基準(zhǔn)回歸中的標(biāo)準(zhǔn)誤在企業(yè)層面聚類，是假設(shè)同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)間上的觀測(cè)值之間是相互關(guān)聯(lián)的，而不同企業(yè)的觀測(cè)值之間不存在相關(guān)性。但現(xiàn)實(shí)中，同一個(gè)城市內(nèi)的企業(yè)由于貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境等原因很可能相互關(guān)聯(lián)。因此，將回歸方程重新設(shè)定聚類到城市層面進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果保持穩(wěn)?、?。

6.平衡面板回歸。由于部分企業(yè)遞延所得稅數(shù)據(jù)不可得，回歸中存在部分樣本缺失的情況，可能會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生沖擊，因此，這里僅保留在樣本期3年中均存在“會(huì)計(jì)應(yīng)稅收益回歸殘差”和政商關(guān)系健康指數(shù)數(shù)據(jù)的企業(yè)樣本，基于平衡面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸。結(jié)果顯示②，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果相比，基于平衡面板數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果并不存在明顯差異。

7.控制其他不可觀測(cè)因素。各地區(qū)、各行業(yè)在改善政商關(guān)系、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面，也都結(jié)合各自實(shí)際情況做了許多有益探索，這些政策的制定與出臺(tái)會(huì)在一定程度上改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅遵從動(dòng)機(jī)。為了消除其他不可觀測(cè)因素對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生的可能影響，進(jìn)一步控制行業(yè)固定效應(yīng)和省份固定效應(yīng)。回歸結(jié)果顯示②，在控制了行業(yè)和省份層面的固定效應(yīng)后，結(jié)論依然成立。

（四）異質(zhì)性分析②

1.企業(yè)規(guī)模的異質(zhì)性分析。一般來(lái)說，企業(yè)規(guī)模越大，一旦納稅不遵從行為被稽查受到處罰，造成的負(fù)面影響和波及范圍也更大，因此，大規(guī)模企業(yè)會(huì)更注意保持良好的納稅信用以維護(hù)自身形象。同時(shí)，相比大規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)面臨更大的經(jīng)營(yíng)困難和融資約束，因此“親清”政商關(guān)系健康程度對(duì)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅遵從度的影響更大。參考已有做法［21］，將總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為大規(guī)模企業(yè)，否則為小規(guī)模企業(yè)?；貧w結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在小規(guī)模企業(yè)中顯著為負(fù)，而在大規(guī)模企業(yè)中不顯著，表明城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)主要提升了小規(guī)模企業(yè)的納稅遵從度。

2.企業(yè)盈利水平的異質(zhì)性分析。盈利水平低的企業(yè)更有可能存在資產(chǎn)負(fù)債率過高以及現(xiàn)金流緊張的問題，有更強(qiáng)的稅收規(guī)避動(dòng)機(jī)以節(jié)約現(xiàn)金流支出。城市新型政商關(guān)系的構(gòu)建有效提升了政府對(duì)企業(yè)的服務(wù)水平，幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，補(bǔ)充現(xiàn)金流，在一定程度上改善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅能力，有助于提升低盈利水平企業(yè)的納稅遵從度。參考已有做法［21］，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為盈利水平高的企業(yè)，否則為盈利水平低的企業(yè)?；貧w結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在盈利水平低的企業(yè)中顯著為負(fù)，而在盈利水平高的企業(yè)中不顯著，說明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升低盈利水平企業(yè)的納稅遵從度。

3.企業(yè)治理水平的異質(zhì)性分析。相比治理水平高的企業(yè)，治理水平低的企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，管理者為了降低企業(yè)稅收成本、提高稅后收益，有較強(qiáng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行稅收規(guī)避，因此，這類企業(yè)的納稅遵從水平相對(duì)較低。城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)，政府加大對(duì)企業(yè)的關(guān)心，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與發(fā)展需求，幫扶企業(yè)解決困難，提高其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與盈利能力，企業(yè)獲得感增強(qiáng)從而更愿意合規(guī)納稅。政府提高對(duì)企業(yè)的公共服務(wù)水平，更完善的市場(chǎng)中介服務(wù)和更高電子政務(wù)效率，有助于強(qiáng)化對(duì)低治理水平企業(yè)的外部監(jiān)督，有利于減少其稅收規(guī)避行為。借鑒已有做法［22］，選用高管薪酬與高管持股比例來(lái)表示公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，用獨(dú)立董事比例與董事會(huì)規(guī)模來(lái)表示董事會(huì)的監(jiān)督作用，用機(jī)構(gòu)持股比例與股權(quán)制衡度（第二至五大股東持股比例之和/控股股東持股比例）來(lái)表示股權(quán)結(jié)構(gòu)的監(jiān)督作用，用董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兩職合一來(lái)表示總經(jīng)理的決策權(quán)力，然后運(yùn)用主成分分析法構(gòu)建公司治理指數(shù)，該指數(shù)越大，說明公司治理水平越高。這里將公司治理指數(shù)大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為治理水平高的企業(yè)，否則為治理水平低的企業(yè)。結(jié)果顯示②，在低治理水平企業(yè)中，健康指數(shù)的系數(shù)顯著為負(fù)，而在高治理水平企業(yè)中，回歸系數(shù)不顯著，這表明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升低治理水平企業(yè)的納稅遵從度。

4.企業(yè)成長(zhǎng)性的異質(zhì)性分析。一般而言，企業(yè)成長(zhǎng)性越高，維持高成長(zhǎng)所需的資源就越多，在遇到負(fù)面沖擊時(shí)更有可能陷入經(jīng)營(yíng)困境，此時(shí)企業(yè)較難繼續(xù)投入大量資源，因此其納稅不遵從動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。健康的城市“親清”政商關(guān)系要求政府加大對(duì)企業(yè)的關(guān)心，使得政府更加了解企業(yè)發(fā)展中的需求，可以扶持具有潛力的企業(yè)快速成長(zhǎng)，幫助這類企業(yè)解決發(fā)展中遇到的困難，企業(yè)獲得感增加，進(jìn)而提升其納稅遵從意愿。此外，城市“親清”政商關(guān)系越健康，地區(qū)市場(chǎng)化程度越高，有助于成長(zhǎng)性高的企業(yè)憑借自身良好的發(fā)展前景吸引社會(huì)資源，企業(yè)納稅不遵從動(dòng)機(jī)也會(huì)明顯降低。借鑒已有做法［14］，采用市賬比來(lái)衡量企業(yè)成長(zhǎng)性，即期末股票總市值除以凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。將市賬比大于樣本中位數(shù)的企業(yè)界定為高成長(zhǎng)性企業(yè)，否則為低成長(zhǎng)性企業(yè)。結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在高成長(zhǎng)性企業(yè)中顯著為負(fù)，而在低成長(zhǎng)性企業(yè)中不顯著，說明城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)更有助于提升高成長(zhǎng)性企業(yè)的納稅遵從度。

5.城市等級(jí)的異質(zhì)性分析。相比其他城市，直轄市、計(jì)劃單列市和省會(huì)城市的行政級(jí)別和經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源都具有明顯優(yōu)勢(shì)。一方面，城市等級(jí)較高的地區(qū)企業(yè)與政府的良性互動(dòng)更為頻繁，對(duì)于中央的決策部署能夠更加快速、高效地落實(shí)到位，企業(yè)得到政府更多的關(guān)心與支持，獲得感增強(qiáng)，有助于提升其納稅遵從意愿；另一方面，更多的經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源有助于政府提高對(duì)企業(yè)的公共服務(wù)水平，更加完善的地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和市場(chǎng)化制度建設(shè)使得企業(yè)可以通過市場(chǎng)獲得大量經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的社會(huì)資源，在緩解企業(yè)資源缺乏、現(xiàn)金流緊張問題的同時(shí)，也督促企業(yè)合規(guī)納稅以維持自身良好形象。這里將直轄市、計(jì)劃單列市、省會(huì)城市界定為高城市等級(jí)，其他為低城市等級(jí)。結(jié)果顯示②，健康指數(shù)的系數(shù)在高城市等級(jí)樣本中顯著為負(fù)，而在低城市等級(jí)樣本中不顯著，這表明城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提升高城市等級(jí)地區(qū)企業(yè)的納稅遵從度。

五、影響途徑分析

（一）二級(jí)指數(shù)分項(xiàng)檢驗(yàn)結(jié)果分析

表5中列（1）和列（5）分別報(bào)告了親近指數(shù)和清白指數(shù)對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響結(jié)果。結(jié)果表明，“親近”指數(shù)對(duì)企業(yè)納稅遵從度具有顯著的正向促進(jìn)作用，而“清白”指數(shù)對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響不顯著。這一結(jié)果意味著，相比“清白”指數(shù)，提升城市“親近”指數(shù)，將更有助于提升企業(yè)的納稅遵從度。

（二）三級(jí)指數(shù)分項(xiàng)檢驗(yàn)結(jié)果分析

表5中的列（2）～列（4）報(bào)告了“親近”指數(shù)的3個(gè)三級(jí)指標(biāo)的回歸結(jié)果。其中，政府關(guān)心和政府服務(wù)的系數(shù)都在5%的水平上顯著為負(fù)，而企業(yè)稅負(fù)的影響系數(shù)不顯著。這些結(jié)果表明，相比企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，政府對(duì)企業(yè)的關(guān)心和公共服務(wù)水平是提升企業(yè)納稅遵從度的重要途徑。一方面，政府越關(guān)心企業(yè)，地方領(lǐng)導(dǎo)通過加強(qiáng)與企業(yè)的溝通交流，可以切實(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展需求，提供有針對(duì)性的幫助，企業(yè)得到政府的關(guān)心與支持，獲得感增強(qiáng)，有助于提升其納稅遵從意愿。另一方面，地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施與要素市場(chǎng)越完善，企業(yè)可以通過市場(chǎng)獲得大量經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的社會(huì)資源，在緩解企業(yè)資源缺乏、現(xiàn)金流緊張問題的同時(shí)，也督促企業(yè)合規(guī)納稅以維持自身良好形象；政府提高電子政務(wù)效率，利用互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)設(shè)備在線上及時(shí)解答納稅人的疑惑，簡(jiǎn)化申報(bào)繳納稅款的流程，為企業(yè)提供便利的納稅服務(wù)，這些都能降低因稅制復(fù)雜性和納稅人對(duì)稅收法規(guī)的誤解而導(dǎo)致的合規(guī)成本，從而提高企業(yè)納稅遵從度。

表5中的列（6）、列（7）報(bào)告了“清白”指數(shù)的2個(gè)三級(jí)指標(biāo)的回歸結(jié)果，政府廉潔和政府透明的影響系數(shù)均不顯著。這些結(jié)果表明，相比“親近”指標(biāo)，“清白”指標(biāo)的2個(gè)構(gòu)成指標(biāo)不是影響企業(yè)納稅遵從度的重要途徑。值得注意的是，這些結(jié)果可能受到指標(biāo)數(shù)據(jù)選取的影響。通過仔細(xì)審視《中國(guó)城市政商關(guān)系排行榜》中政府廉潔度的構(gòu)建說明，無(wú)論是用“被查處的腐敗官員數(shù)量”“百度腐敗新聞指數(shù)”，還是用“食品安全許可證代辦價(jià)格”作為“政府廉潔度”的反向衡量指標(biāo)，它們都同時(shí)包含了腐敗程度和反腐力度兩個(gè)要素[23]。如果各地區(qū)反腐力度相同，那么，這些指標(biāo)更多反映的是各地區(qū)腐敗程度的差異，但這些指標(biāo)也明顯反映了各地區(qū)反腐力度的差異。這兩個(gè)要素對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響方向相反：如果該指標(biāo)更多反映的是城市腐敗程度，那么，其對(duì)企業(yè)納稅遵從度的影響為負(fù)；如果該指標(biāo)更多反映的是城市反腐力度，那么，更大力度的反腐有助于構(gòu)建“清白”的政企關(guān)系，提升企業(yè)納稅遵從度。因此，政府廉潔度指標(biāo)構(gòu)建的模糊性可能是其對(duì)企業(yè)納稅遵從度不顯著結(jié)果的重要原因之一。

六、結(jié)論與政策啟示

以上研究表明：（1）城市“親清”政商關(guān)系越健康，越有助于提高企業(yè)的納稅遵從度。（2）城市“親清”政商關(guān)系健康程度對(duì)規(guī)模小、盈利水平低、治理水平低、成長(zhǎng)性高的企業(yè)的納稅遵從水平具有更大的提升作用，在高城市等級(jí)地區(qū)中的提升作用也更高。（3）政商關(guān)系越“親近”，越有助于提升企業(yè)的納稅遵從水平，而政商“清白”關(guān)系的影響不顯著；在“親近”指標(biāo)構(gòu)成中，政府增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的關(guān)心和提升公共服務(wù)水平有助于促進(jìn)企業(yè)合規(guī)納稅，而企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變化對(duì)企業(yè)納稅行為的影響不明顯。

基于以上研究結(jié)論，可以得到以下政策啟示：第一，各城市政府應(yīng)充分重視“親清”政商關(guān)系建設(shè)。要求政府親近企業(yè)，做好服務(wù)企業(yè)的工作，積極引導(dǎo)、支持和幫助企業(yè)發(fā)展；同時(shí)，要求政府維持與企業(yè)間的清白關(guān)系，減少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的過度干擾，從資源分配者真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)制度改進(jìn)者和公共產(chǎn)品供給者，讓市場(chǎng)在資源配置中起到?jīng)Q定性作用，最終促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展，為企業(yè)提供一個(gè)良好的營(yíng)商環(huán)境。第二，考慮不同地區(qū)和企業(yè)的特征，有效發(fā)揮“親清”政商關(guān)系的作用。異質(zhì)性分析結(jié)果表明，城市“親清”政商關(guān)系建設(shè)有助于幫扶市場(chǎng)中相對(duì)弱勢(shì)的企業(yè)和對(duì)市場(chǎng)及政策更為敏感的企業(yè)，這就要求政府積極與企業(yè)溝通交流，提高資源配置效率以增強(qiáng)企業(yè)獲得感，消除企業(yè)在社會(huì)資源分配、對(duì)政府的觀感、對(duì)稅收公平的認(rèn)識(shí)等方面產(chǎn)生的認(rèn)知偏差；通過完善市場(chǎng)體制機(jī)制和要素市場(chǎng)化建設(shè)，營(yíng)造市場(chǎng)化、公平化、便利化的營(yíng)商環(huán)境，減少經(jīng)營(yíng)困難和稅制復(fù)雜性對(duì)企業(yè)納稅遵從的負(fù)面影響。第三，著重于城市政商關(guān)系“親近”指標(biāo)的優(yōu)化。打造服務(wù)型政府，聚焦企業(yè)發(fā)展需求，積極實(shí)現(xiàn)有為政府與有效市場(chǎng)的有機(jī)結(jié)合，持續(xù)增強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的關(guān)心，提升公共服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)更高水平的企業(yè)納稅遵從度。

注釋：

① 2017年為285個(gè)城市，2018年為292個(gè)城市，2019年為292個(gè)城市。

② 限于篇幅，具體結(jié)果未呈現(xiàn)，備索。

③ 經(jīng)調(diào)整后的現(xiàn)金流所得稅率等于“企業(yè)的適用稅率-企業(yè)的現(xiàn)金流所得稅率”，其中，企業(yè)的現(xiàn)金流所得稅率等于“企業(yè)實(shí)際的所得稅現(xiàn)金流支出/利潤(rùn)總額”，企業(yè)實(shí)際的所得稅現(xiàn)金流支出等于“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用+期初應(yīng)交所得稅-期末應(yīng)交所得稅”。

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（責(zé)任編輯：允萱）

On the Impact of the “Cordial and Clean” Relationship

between Chinese Urban Government and Business

on the Corporate Tax Compliance

XIE Zhenfa， ZHANG Lei

（School of Economics， Xiamen University， Xiamen，F(xiàn)ujian 361005， China）

Abstract：Using the health index of “cordial and clean” government-business relationship and its secondary and tertiary constituent indicators constructed by “the Ranking List of Chinese Urban Government-business Relationship” and the micro samples of China's Shanghai and Shenzhen A-share listed companies from 2017 to 2019， this paper empirically investigates the impact of the urban “cordial and clean” government-business relationship on corporate tax compliance. The results show that a healthier urban “cordial and clean” government-business relationship can help improve the tax compliance of enterprises. Especially for small-scale， low-profit， low-governance， and high-growth companies， and in the areas with high urban levels， the role of promotion is greater. The role of “cordial and clean” government-business relationship in improving corporate tax compliance mainly comes from the “cordial” aspect， and is mainly reflected in the government's concern for enterprises and public services. Therefore， it is recommended to fully attach importance to the construction of the “cordial and clean” government-business relationship for city government， focus on optimizing the “cordial” indicators， continue to enhance the concern for enterprises and improve the level of public services， create a market-oriented， fair and convenient business environment to better improve the corporate tax compliance.

Key words：“cordial and clean” government-business relationship; business environment; corporate tax compliance