制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性及常見方法

摘要：制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，亦是稅收來源大戶，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種。稅費(fèi)對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重要影響。因此，有必要開展稅務(wù)籌劃工作，合法合規(guī)地降低稅負(fù)，在承擔(dān)社會責(zé)任、履行應(yīng)盡義務(wù)的同時，為自身留存更充裕的現(xiàn)金。稅務(wù)籌劃需要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營實(shí)際，在相關(guān)法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，需要企業(yè)全面、系統(tǒng)開展籌劃工作?；诖吮尘跋拢恼乱灾圃鞓I(yè)A企業(yè)稅務(wù)籌劃為案例，分析制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性及常見的方法。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；合規(guī)經(jīng)營

一、引言

企業(yè)以盈利為目的，開展稅務(wù)籌劃，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高凈利潤。稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)開展，不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和具體方法有很大差異，需要具體情況具體分析。制造業(yè)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，需要梳理企業(yè)各業(yè)務(wù)類型、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，采取適當(dāng)且合規(guī)的措施降低稅負(fù)、延緩納稅義務(wù)發(fā)生的時間，更好體現(xiàn)稅務(wù)籌劃效益。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自身業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行合理安排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃納稅義務(wù)發(fā)生時間，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)、延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間，提高業(yè)績的同時節(jié)省現(xiàn)金流出的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的主體是納稅人企業(yè)，具體依據(jù)的是稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度。常見的稅務(wù)籌劃的入手途徑，主要包括納稅義務(wù)、納稅時間和納稅主體三個方面。納稅義務(wù)方面的籌劃，指企業(yè)可能將產(chǎn)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)外包給其他單位，由外包商繳納稅費(fèi)，企業(yè)通過采購等形式支付成本，還可以沖減自身凈利潤，減少所得稅負(fù)。納稅時間，是指企業(yè)重塑業(yè)務(wù)流程，籌劃業(yè)務(wù)開展進(jìn)度，適當(dāng)安排納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目標(biāo)，例如通過合同約定，將履約義務(wù)發(fā)生時間適當(dāng)延至下一季度，可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅3個月，如果稅款金額較大，考慮到貨幣時間價值，將會較顯著地減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。納稅主體方面的籌劃，指企業(yè)可以將納稅業(yè)務(wù)分解到下屬單位，下屬單位在注冊地址等方面進(jìn)行選擇，通常可以選擇在有稅收優(yōu)惠政策的“稅收洼地”，或者將一些能夠單獨(dú)申請“專、精、特、新”的業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，申請高新技術(shù)企業(yè)資格，獲取低稅率優(yōu)惠，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的意義體現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，能夠進(jìn)一步提升對自身現(xiàn)金流的預(yù)測和控制能力，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流動性緊缺的問題，影響企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展；二是稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的重塑整合，有利于加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

制造業(yè)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是合法性原則。這是稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃是否可行，首要判斷標(biāo)準(zhǔn)是合法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)對稅收法律法規(guī)有全面、深入地了解，并能夠結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)，提出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；二是前瞻性原則。稅務(wù)籌劃方案一定在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前提出并開展，例如，企業(yè)所得稅，在企業(yè)獲得收益，確定應(yīng)納稅所得額后才產(chǎn)生納稅義務(wù)，財(cái)產(chǎn)稅則是在實(shí)際擁有所有權(quán)或使用權(quán)后產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此企業(yè)可以結(jié)合自身收益情況，合理規(guī)劃納稅義務(wù)發(fā)生時間，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)往往不再存在籌劃的空間；三是目的性原則。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)或延緩納稅時間的目的，最終目標(biāo)是減少稅款支出。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，會產(chǎn)生一定成本，可行的稅務(wù)籌劃方案一定是收益大于成本的，否則會成為“為了籌劃而籌劃”，雖然起到了一定的節(jié)稅效果，但可能帶來更大的成本，得不償失；四是全面性原則。稅務(wù)籌劃并不只是針對某一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展的，而是要從業(yè)務(wù)全局入手，通過重塑業(yè)務(wù)流程，相應(yīng)地做好資源配置，確保稅務(wù)籌劃開展的同時，業(yè)務(wù)能夠有條不紊地開展。

制造業(yè)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，可能面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下方面，一是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時，由于稅務(wù)人員對稅收政策掌握不到位，開展的籌劃方案事實(shí)上違反了法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致企業(yè)因違反相關(guān)規(guī)定而被行政處罰，甚至有刑事追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)；二是操作風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃需要站在企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程角度，宏觀把握企業(yè)業(yè)務(wù)整體布局，而不只是針對某一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展稅務(wù)籌劃，否則可能顧此失彼，難以真正起到稅務(wù)籌劃的應(yīng)有效果；三是對企業(yè)聲譽(yù)的影響。例如：一些企業(yè)選擇在開曼群島等“避稅天堂”作為注冊地，雖然可以節(jié)約一定的稅費(fèi)，但是對債權(quán)人和市場公眾投資者來說，注冊在境外，可能存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)維護(hù)和提升信用資質(zhì)，建立穩(wěn)固的客商關(guān)系具有一定的不利影響。

三、制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例——以A公司為例

A公司是我國制造業(yè)龍頭企業(yè)之一，總部位于廣東省。A公司涉及的稅種比較全面，其中占較大比例的包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅。針對上述稅種，A公司采取的稅務(wù)籌劃措施主要包括以下方面。

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

第一，A公司加強(qiáng)增值稅納稅管理，重點(diǎn)是發(fā)票管理。我國增值稅實(shí)行以票控稅制度，增值稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等，原則上均以發(fā)票為基礎(chǔ)。A公司建立發(fā)票管理制度，要求各業(yè)務(wù)單位在產(chǎn)生相應(yīng)費(fèi)用時，除一次性小額零星支出外，均需取得商家開具或到稅局申請代開的增值稅發(fā)票，能開具專用發(fā)票的，一律開具專用發(fā)票，用于A公司抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，從而減少稅負(fù)。

第二，A公司及下屬單位妥善選擇增值稅納稅人身份。根據(jù)我國增值稅相關(guān)法律法規(guī)，增值稅納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。主要差異在于，在通常情況下一般納稅人適用稅率高于小規(guī)模納稅人的征收率，但一般納稅人可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。A公司作為集團(tuán)化運(yùn)營公司，旗下有多家子公司，收入和利潤情況不盡相同，稅負(fù)不同。在登記納稅人信息時，A公司財(cái)務(wù)人員會對下屬單位的增值稅稅負(fù)進(jìn)行綜合評估，選擇更為適宜的納稅人身份。

第三，A公司將混合銷售轉(zhuǎn)為兼營銷售。按照我國稅法規(guī)定，混合銷售業(yè)務(wù)，即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。而兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，適用不同稅率或征收率；未分別核算的，則從高適用稅率。具體而言，混合銷售是指，對同一個業(yè)務(wù)，既包括銷售商品，又有提供服務(wù)，且提供貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。在合同中未予明確區(qū)分；兼營業(yè)務(wù)則是對銷售商品、勞務(wù)各自對價進(jìn)行區(qū)分并單獨(dú)核算，分別適用相應(yīng)的稅率。A公司在簽合同時，將混合銷售業(yè)務(wù)區(qū)分為兼營銷售，實(shí)現(xiàn)區(qū)別以適用不同稅率，體現(xiàn)納稅籌劃效果。例如，A公司與某客戶簽署銷售合同，總價600萬元，其中銷售貨物380萬元，安裝服務(wù)220萬元。如果按混合銷售，增值稅稅率為13%，銷項(xiàng)稅為600/（1+13%）*13%=69.03萬元，如果按兼營銷售，其中銷售貨物按13%的增值稅稅率，安裝服務(wù)只需要按9%的增值稅稅率，此時銷項(xiàng)稅為380/（1+13%）*13%+20/（1+9%）*9%=61.89萬元，對比兩種不同的銷售模式，兼營銷售比混合銷售可以節(jié)省7.14萬元。

第四，適當(dāng)增加勞務(wù)外包的比例。制造業(yè)企業(yè)往往具有勞務(wù)密集型的特點(diǎn)，勞務(wù)成本占總成本比重高，因此制造業(yè)企業(yè)可以外包勞務(wù)活動，獲得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不是將相關(guān)活動列支于人工成本，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體的籌劃形式如表1所示。

（二）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

第一，A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前列支。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除，但其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰孰低為限額扣除。A公司要求員工按照實(shí)際業(yè)務(wù)情況，將會議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別開具發(fā)票，避免合并開具開票內(nèi)容為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的發(fā)票，導(dǎo)致超出費(fèi)用扣除限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)情況。

第二，A公司積極承擔(dān)社會責(zé)任，開展對外公益捐贈。按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，符合條件的，以企業(yè)年度利潤總額的12%為限扣除。A公司按政策要求開展公益性捐贈，一是按稅法規(guī)定通過公益組織或者縣級（含縣級）以上人民政府捐贈；二是捐贈現(xiàn)金，避免捐贈實(shí)物，否則即視同銷售還要繳納企業(yè)所得稅和增值稅。

第三，A公司足額計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等。根據(jù)我國企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等可以按比例稅前列支。如A公司某下屬公司，2022年工薪總額為1340萬元，按稅法規(guī)定福利費(fèi)可抵扣部分為187.60萬元，而實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出為27萬元，可以全額抵扣，減少應(yīng)納稅所得額27萬元，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

四、制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）管理層重視程度不足

目前，部分制造業(yè)企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作重視不足，部分管理層認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是財(cái)務(wù)部的工作，沒有充分認(rèn)識到，稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是對業(yè)務(wù)開展進(jìn)行籌劃。制造業(yè)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)的了解有限，更多地需要業(yè)務(wù)人員提供業(yè)務(wù)信息，由財(cái)務(wù)人員從稅務(wù)專業(yè)角度提出籌劃方案，從而取得最大效益。但由于管理層重視不夠，業(yè)務(wù)人員配合有限，導(dǎo)致籌劃方案與實(shí)際經(jīng)營有較大的差異，難以真正落地、發(fā)揮實(shí)效。另外，管理人員缺乏業(yè)財(cái)融合的管理理念，對稅務(wù)籌劃的方法了解不多，甚至認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員通過違規(guī)手段開展的，因此對稅務(wù)籌劃工作不夠重視、不夠支持，甚至還會提出反對意見。這些說明管理人員自身缺乏對稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作帶來一定的不利影響。

（二）籌劃方案存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

部分制造業(yè)企業(yè)為了取得稅收籌劃收益，制定了不符合稅收法律法規(guī)的籌劃方案。例如部分企業(yè)為了將混合銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘醇鏍I業(yè)務(wù)納稅，強(qiáng)行將一項(xiàng)業(yè)務(wù)拆分，簽署多份業(yè)務(wù)合同；或?qū)⒛骋豁?xiàng)高稅率業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將其中一部分虛報(bào)為稅率較低的業(yè)務(wù)，再按兼營業(yè)務(wù)報(bào)稅。再如制造業(yè)企業(yè)通常都是重資產(chǎn)經(jīng)營，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比較高，常面臨大額折舊費(fèi)用，沖減當(dāng)年凈利潤，個別企業(yè)為了減少稅款支出，違反規(guī)定頻繁調(diào)整折舊方法，在企業(yè)經(jīng)營收益較好的年份，選擇加速折舊，增加折舊費(fèi)用、減少應(yīng)納稅所得額；在經(jīng)營效益較差的年份，選擇平均折舊。這種行為違反了會計(jì)準(zhǔn)則的要求，存在被稅務(wù)稽補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票使用不合規(guī)

我國增值稅征收實(shí)行“以票控稅”的原則，即增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣均以發(fā)票為依據(jù)。但實(shí)務(wù)中，部分制造業(yè)企業(yè)發(fā)票使用不合規(guī)，具體有以下情況：一是使用假發(fā)票，制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)商數(shù)量多、采購頻繁，制造業(yè)企業(yè)可能因發(fā)票審核不嚴(yán)，導(dǎo)致收到假發(fā)票，個別制造業(yè)企業(yè)為了開展稅務(wù)籌劃，與供應(yīng)商串通虛開發(fā)票，金額重大的可能要承擔(dān)刑事責(zé)任；二是對未開票收入，未進(jìn)行價稅分離，減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致少交增值稅。制造業(yè)企業(yè)開展的部分業(yè)務(wù)，有些無須開具發(fā)票，需要財(cái)務(wù)人員在會計(jì)核算時進(jìn)行價稅分離，并建立臺賬管理。但是實(shí)務(wù)中，部分制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對相關(guān)政策了解不到位，認(rèn)為對方不要求開票，企業(yè)就不產(chǎn)生納稅義務(wù)，由此導(dǎo)致少計(jì)銷項(xiàng)稅的問題。這些問題看似影響不大，但如果相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)量多，累計(jì)金額可能會產(chǎn)生重大不利影響，進(jìn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會計(jì)信息質(zhì)量不高

實(shí)務(wù)中部分制造業(yè)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，會計(jì)核算信息失真情況嚴(yán)重，導(dǎo)致涉稅數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、遺漏，進(jìn)而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下幾個方面：一是會計(jì)人員缺乏必要的勝任能力，主要發(fā)生在中小制造業(yè)企業(yè)，為了減少人工成本，雇傭會計(jì)人員人數(shù)少、專業(yè)能力一般，企業(yè)對會計(jì)人員的工作要求僅限于能按時出具報(bào)表、完成稅款申報(bào)，不會滯納申報(bào)即可，對報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確、申報(bào)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確并不在意，企業(yè)往往直到稅局下發(fā)處罰通知后，才知悉數(shù)據(jù)錯誤，但為時已晚，面臨接受處罰甚至調(diào)低信用等級的風(fēng)險(xiǎn)；二是沒有發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，作為職能部門，負(fù)責(zé)開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，但實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)未單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門，亦未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)崗位，而是由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)工作未能得到有效開展；三是大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)，特別是中小企業(yè)，往往沒有定期開展外部審計(jì)工作，而外部審計(jì)的工作目標(biāo)之一就是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，增強(qiáng)數(shù)據(jù)可信性。由于未開展內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)對會計(jì)數(shù)據(jù)錯誤、報(bào)稅數(shù)據(jù)錯漏未能及時有效識別、更正，則存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃改進(jìn)建議

（一）提高管理層的重視

制造業(yè)企業(yè)管理層要充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)提升經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)資金管理的重要作用。管理層要牽頭開展稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作，定期組織財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門召開稅務(wù)籌劃溝通協(xié)調(diào)會，由業(yè)務(wù)部門介紹企業(yè)業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)部門從專業(yè)角度提出稅收籌劃方案，通過溝通、討論使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案取得共識。管理層還要加大稅務(wù)籌劃方案的推動力度，要求業(yè)務(wù)部門積極配合財(cái)務(wù)部門，提供必要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，為財(cái)務(wù)部門優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案奠定基礎(chǔ)。另外，管理層要具有業(yè)財(cái)融合的管理思維，加強(qiáng)全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)籌劃管理，同時開展好必要的風(fēng)險(xiǎn)防控。例如，在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在商定合同價款、付款進(jìn)度以及發(fā)票開具時間等條款時，要結(jié)合稅務(wù)籌劃考慮，盡可能按照最有利于企業(yè)節(jié)稅降費(fèi)目標(biāo)約定合同條款。通過加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合管理，從整體上為制造業(yè)企業(yè)搭建稅務(wù)籌劃開展環(huán)境，更好地推動稅務(wù)籌劃工作的全員性、全面性開展，使稅務(wù)籌劃工作落到實(shí)處、起到實(shí)效。

（二）確保稅務(wù)籌劃方案合規(guī)

制造業(yè)企業(yè)要確保稅務(wù)籌劃方案的合規(guī)，具體包括以下方面：一是要堅(jiān)持以事實(shí)為基礎(chǔ)，不能為了開展籌劃而把業(yè)務(wù)化整為零、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持業(yè)財(cái)融合的工作導(dǎo)向，要知業(yè)務(wù)、懂業(yè)務(wù)，不能全部依賴業(yè)務(wù)人員的判斷，要從稅法的專業(yè)角度出發(fā)，制定稅務(wù)籌劃方案，開展相關(guān)工作；二是會計(jì)人員要按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求開展會計(jì)核算，會計(jì)政策一經(jīng)確定，不能隨意變動，例如不能為了調(diào)節(jié)利潤而隨意變更折舊政策；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員、會計(jì)核算人員和稅務(wù)人員之間的溝通，稅務(wù)人員開展稅務(wù)籌劃工作時，要明確給出稅法的要求，由業(yè)務(wù)人員參與判斷是否具有可行性，對于合規(guī)性存在風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案，應(yīng)當(dāng)征求主管稅局意見、征詢會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所意見后審慎實(shí)施，對于違反法律法規(guī)要求的方案，一律不得實(shí)施；四是要重視稅收優(yōu)惠政策，近些年國家出臺了一些稅收先征后退、留抵退稅的政策，能夠在相當(dāng)程度上為企業(yè)減輕現(xiàn)金流壓力，因此稅務(wù)人員要加強(qiáng)對稅務(wù)優(yōu)惠政策的跟蹤了解，確保稅收優(yōu)惠政策能享盡享，并做好相應(yīng)的退稅申報(bào)工作，確保退稅平穩(wěn)開展、開展到位。

（三）發(fā)票使用要合法合規(guī)

制造業(yè)企業(yè)要深入理解“以票控稅”原則的重要性，加強(qiáng)發(fā)票全流程管理，全面防范發(fā)票使用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下方面：一是要加強(qiáng)對發(fā)票真?zhèn)涡缘呐袆e，按照內(nèi)部控制相關(guān)要求，業(yè)務(wù)部門在收到發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行真?zhèn)闻袆e后再遞交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)發(fā)票數(shù)量和人手配置，對發(fā)票再次進(jìn)行全部或抽樣的真?zhèn)尾樵?，對真?shí)性存疑的發(fā)票，一律退回給開票方更換，不得入賬；二是制造業(yè)企業(yè)要嚴(yán)肅財(cái)務(wù)工作紀(jì)律，禁止員工與外部供應(yīng)商和客戶串通開具假發(fā)票、虛開發(fā)票或開具不符合要求的發(fā)票，相關(guān)違規(guī)情形一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度的規(guī)定嚴(yán)肅處理；三是加大對未開票收入等的管理力度，要求財(cái)務(wù)人員對未開票收入要建立臺賬管理，逐筆登記，不能為了少計(jì)銷項(xiàng)稅而不進(jìn)行價稅分離。企業(yè)對此同時要加強(qiáng)會計(jì)核算內(nèi)部控制管理，落實(shí)會計(jì)復(fù)核、稽核工作制度要求，充分發(fā)揮會計(jì)復(fù)核、稽核對核算工作的審核、監(jiān)督作用，提高核算合規(guī)性，為稅務(wù)籌劃工作提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）提高會計(jì)信息質(zhì)量

制造業(yè)企業(yè)要重視提高會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)避由此帶來的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下幾個方面：一是提高財(cái)務(wù)人員勝任能力，建立一支業(yè)務(wù)精干的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍。企業(yè)要充分認(rèn)識到人才的重要作用，稅務(wù)籌劃工作涉及面廣，對專業(yè)知識要求高，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員只確保按時出具報(bào)表，是無法勝任稅務(wù)籌劃工作的。企業(yè)要加大對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度，使財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵、重要性和常見的方法有必要的認(rèn)識，夯實(shí)專業(yè)能力基礎(chǔ)。企業(yè)要切實(shí)推動業(yè)財(cái)融合工作，為財(cái)務(wù)人員接觸業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù)、熟悉業(yè)務(wù)提供必要的工作條件，不斷挖掘稅務(wù)籌劃點(diǎn)，提高稅務(wù)籌劃能力；二是要加大審計(jì)監(jiān)督力度，切實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等，考慮設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)崗，相關(guān)工作均直接向管理層報(bào)告，獨(dú)立于其他職能部門、經(jīng)營單位開展內(nèi)部審計(jì)工作，工作內(nèi)容重點(diǎn)之一就是稅務(wù)籌劃的合規(guī)性，即方案是否合規(guī)、發(fā)票使用是否合規(guī)、附件資料是否合規(guī)等，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃合規(guī)性管理；三是制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，按照監(jiān)管要求或業(yè)務(wù)開展實(shí)際，定期聘請有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所開展外部審計(jì)工作，重點(diǎn)內(nèi)容主要是對會計(jì)核算數(shù)據(jù)合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，增強(qiáng)使用者對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信賴程度。企業(yè)要重視審計(jì)意見指出的問題，切實(shí)整改，提高稅務(wù)籌劃工作的合規(guī)性。

六、結(jié)語

本文分析制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性，并以制造業(yè)A公司為例，分析常見的籌劃方法，以此為基礎(chǔ)，歸納當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的不足，并提出了針對性的對策建議，包括提高管理層重視、加強(qiáng)籌劃的合規(guī)性以及提高會計(jì)信息質(zhì)量，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)信息等。因此，稅務(wù)籌劃工作對制造業(yè)企業(yè)提高經(jīng)營業(yè)績和資金管理水平具有重要意義。

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【作者單位：焦作市國有資本運(yùn)營（控股）集團(tuán)有限公司】