多維度拓展突破財(cái)務(wù)分析的制約因素

姜燕

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行流程的重要組成部分，是科學(xué)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的重要手段。通過財(cái)務(wù)分析可以準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況并對(duì)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，也有利于判斷企業(yè)財(cái)務(wù)工作宏觀面與微觀面，從而為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)運(yùn)行提供決策依據(jù)。

財(cái)務(wù)分析基本內(nèi)涵和原則

財(cái)務(wù)分析從客觀上講是一種財(cái)務(wù)技術(shù)分析方法或手段，它的主要依據(jù)和基礎(chǔ)是各類核算報(bào)表以及相關(guān)資料。財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)一個(gè)階段或正在運(yùn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)況，包括企業(yè)的籌資投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況以及分配活動(dòng)等方面的盈利水平、償債能力與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)的過程。

財(cái)務(wù)分析可以為企業(yè)決策者、經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)利益攸關(guān)方提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，為其了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來提供可靠的依據(jù)。財(cái)務(wù)分析要堅(jiān)持全面、客觀、可比等原則，具體介紹如下：

全面性原則。所謂全面性是指財(cái)務(wù)分析的方式方法的綜合運(yùn)用特征，各種技術(shù)方法的獨(dú)特性與綜合性相統(tǒng)一，其相互關(guān)系是有機(jī)聯(lián)系而非割裂對(duì)立的。遵循財(cái)務(wù)分析的全面性原則，目的是提高財(cái)務(wù)分析的精準(zhǔn)度，全面、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并做出科學(xué)的評(píng)價(jià)與判斷，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供決策依據(jù)。

客觀性原則。無論財(cái)務(wù)分析過程中，還是作為依據(jù)的各類財(cái)務(wù)分析資料都必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀真實(shí)，讓事實(shí)說話，讓數(shù)據(jù)說話，避免人為設(shè)計(jì)分析成果。缺乏客觀性的財(cái)務(wù)分析，最終將導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略形成誤導(dǎo)與誤判。

可比性原則。在財(cái)務(wù)分析中涉及的指標(biāo)、報(bào)表、數(shù)據(jù)、資料種類較多，各類數(shù)據(jù)、資料、指標(biāo)的采集與應(yīng)用，要堅(jiān)持目標(biāo)明確、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、口徑一致。即使因企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變化而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，也要根據(jù)可比性的原則要求，把相關(guān)指標(biāo)確立為同一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一口徑，否則就失去了對(duì)比分析的意義。

財(cái)務(wù)分析主要內(nèi)容與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)操過程來看，財(cái)務(wù)分析主要包括兩個(gè)維度：一是基于外部會(huì)計(jì)維度下的企業(yè)財(cái)務(wù)分析；二是基于內(nèi)部管理維度下的企業(yè)財(cái)務(wù)分析。

基于外部會(huì)計(jì)維度下的財(cái)務(wù)分析核心主要包括“三大報(bào)表”“四大因素”分析?！叭髨?bào)表”是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，“四大要素”則包括企業(yè)償債、營(yíng)運(yùn)、盈利和發(fā)展等方面的能力。

內(nèi)部管理維度下的財(cái)務(wù)分析重心在企業(yè)財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置程度、經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患情況，以及成本的性態(tài)和利潤(rùn)等相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)分析從內(nèi)容上看，主要側(cè)重于外部會(huì)計(jì)維度，關(guān)鍵是看企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等這些事關(guān)企業(yè)發(fā)展的核心要素分析結(jié)果。

“四大能力”是企業(yè)發(fā)展的核心能力，包括償債能力是不是充足，資金是不是短缺，營(yíng)運(yùn)是否健康，利潤(rùn)區(qū)間多大，發(fā)展后勁是否充足等問題。任何一個(gè)要素出現(xiàn)問題都可能危及企業(yè)生存與發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)發(fā)展陷于困境、失敗或破產(chǎn)。

財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期或階段，依據(jù)大量數(shù)據(jù)資料的驗(yàn)證判斷所形成的標(biāo)準(zhǔn)。通過經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)，可以使企業(yè)決策者更加直觀地判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的邏輯性，找出其中運(yùn)行的規(guī)律。

歷史標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況在過去某個(gè)時(shí)期形成的標(biāo)準(zhǔn)，通過歷史標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行同期對(duì)比分析，找出前后的差異和發(fā)展趨勢(shì)，有利于判斷當(dāng)期經(jīng)營(yíng)處于何種歷史水平，從而為企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)走向提供決策依據(jù)。

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，則是根據(jù)企業(yè)既定預(yù)算確立的現(xiàn)成指標(biāo)作為分析評(píng)價(jià)的依據(jù)，可以更加直觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行現(xiàn)狀與差異，顯現(xiàn)存在的不足與問題，為今后經(jīng)濟(jì)運(yùn)行找準(zhǔn)方向。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的制約因素

易受財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料的時(shí)效制約或影響。在財(cái)務(wù)分析過程中，所選取的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與資料，特別是歷史資料也是財(cái)務(wù)分析所需要的重要資料依據(jù)。通過現(xiàn)在與歷史同期報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)比分析，可以較好把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)前處于何種水平與質(zhì)量。

這些歷史數(shù)據(jù)資料因時(shí)過境遷，其時(shí)效性受到限制。比如有的數(shù)據(jù)資料隨著市場(chǎng)變化需要考慮通貨膨脹因素，如果仍然以原始成本為基礎(chǔ)，在物價(jià)波動(dòng)變化很大的情況下不對(duì)這些歷史數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效調(diào)整或校準(zhǔn)，這種財(cái)務(wù)對(duì)比分析就可能受到各種歷史因素影響和干擾而失去對(duì)比分析的現(xiàn)實(shí)意義。

易受財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料的真實(shí)程度制約或影響。確保各類財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠是開展財(cái)務(wù)分析的重要前提與基礎(chǔ)。但在財(cái)務(wù)分析過程中，各類數(shù)據(jù)提供者或者選取者有時(shí)可能受企業(yè)決策者關(guān)注或?yàn)楦油怀龅乇憩F(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。這種因企業(yè)決策者或期望而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)信息及分析結(jié)果，可能與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況背道而馳，甚至因結(jié)果失真而造成決策失誤。

易受財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)資料所采取的對(duì)比方法制約或影響。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)范規(guī)定，不同企業(yè)或不同行業(yè)、同一企業(yè)或行業(yè)不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)政策與方法不同，其分析結(jié)果也就不同。這也就意味著通過不同政策或方法而得到的分析結(jié)果有時(shí)難以達(dá)成分析的初衷和意義，包括計(jì)價(jià)方法、核算方法、折舊方法等等都可以有不同的選擇。即便是兩個(gè)企業(yè)或行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況完全相同，所采用的分析方法不同，結(jié)果差異也很大。

易受分析方法和手段的局限性制約。財(cái)務(wù)分析過程中采取的分析方法主要包括比率分析法、比較分析法以及因素分析法等。不管采取哪一種方法，都是反映企業(yè)過去一個(gè)時(shí)期或階段的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和狀況，但隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的改變，分析的標(biāo)準(zhǔn)也隨之變化。所以，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，如果不考慮時(shí)間或環(huán)境因素的影響，只關(guān)注數(shù)據(jù)的對(duì)比，財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)論是不全面的，容易失去參考價(jià)值或意義。

財(cái)務(wù)分析的拓展和優(yōu)化

當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展正步入可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的歷史新階段，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，科學(xué)評(píng)估判斷企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供決策支撐，是企業(yè)財(cái)務(wù)分析所承擔(dān)的重要任務(wù)與重大課題。

財(cái)務(wù)分析的拓展維度體現(xiàn)在以下方面：

企業(yè)科技創(chuàng)新能力分析。當(dāng)前正處于萬(wàn)眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)的歷史時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)分析要把企業(yè)創(chuàng)新能力指標(biāo)數(shù)據(jù)納入分析系統(tǒng)之中，形成具有標(biāo)志的數(shù)據(jù)指標(biāo)，來綜合反映企業(yè)創(chuàng)新實(shí)力，為企業(yè)推進(jìn)科技創(chuàng)新進(jìn)行決策評(píng)價(jià)。

企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷能力分析。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是企業(yè)立于不敗之地的重要支撐與實(shí)力，通過市場(chǎng)營(yíng)銷能力分析，有利于對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行優(yōu)化布局提供數(shù)據(jù)支持，也有利于科學(xué)評(píng)估新產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)應(yīng)用的市場(chǎng)走向，有利于企業(yè)準(zhǔn)確把握新產(chǎn)品、新技術(shù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的響應(yīng)度，及時(shí)制定相應(yīng)的營(yíng)銷策略，有效規(guī)避市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

延伸企業(yè)財(cái)務(wù)分析手段。財(cái)務(wù)分析方法要堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合，做到綜合使用、互為補(bǔ)充、有機(jī)統(tǒng)一。與此同時(shí)，要設(shè)計(jì)并運(yùn)用非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)來豐富、補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)財(cái)務(wù)分析更加全面、系統(tǒng)、完整、準(zhǔn)確。

總之，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的功能與作用，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的制約因素，不斷改進(jìn)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法與手段，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析水平，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供財(cái)務(wù)決策支持與保障。