基于BSC+HSM提升工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的研究

何學(xué)勇　郭銀玲　王兆應(yīng)　宋偉星　鄒英蘭

[摘要]建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益由所屬的工程項目創(chuàng)造，項目經(jīng)理在工程項目的經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用。本文以A工程公司為研究對象，構(gòu)建“BSC+HSM”模型，利用BSC模型識別A公司經(jīng)濟責(zé)任審計中的工作亮點和存在的問題并分析問題產(chǎn)生的原因，針對短板利用HSM模型進行彌補，以進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]平衡計分卡? ?BSC? ?霍爾模型? ?HSM? ?經(jīng)濟責(zé)任審計

一、前言

經(jīng)濟責(zé)任審計以推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，重點檢查主要負責(zé)人守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強對權(quán)力行使的制約和監(jiān)督，推進企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任審計是國有企業(yè)效益的“監(jiān)督者”，對國有企業(yè)選人用人、防止效益流失發(fā)揮著重要作用。

A工程公司（以下簡稱公司）成立于1984年，隸屬于世界500強企業(yè)ZGTJ集團，近幾年公司營業(yè)收入持續(xù)增長。為防止效益“跑冒滴漏”，公司加強了經(jīng)濟責(zé)任審計工作，創(chuàng)新性地將平衡計分卡與霍爾三維結(jié)構(gòu)結(jié)合，構(gòu)建“BSC+HSM”模型（下文詳述），以“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”的流程研究了如何強化經(jīng)濟責(zé)任審計。

二、構(gòu)建BSC+HSM模型提升工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量可行性

（一）BSC模型基本原理

BSC模型，即平衡計分卡（Balanced Score Card，BSC），由哈佛大學(xué)教授卡普蘭和諾頓研究院執(zhí)行長諾頓于20世紀90年代提出。該模型把組織戰(zhàn)略從財務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)與成長四個角度作為可衡量的指標(biāo)來實施考核，如圖1所示。

（二）HSM模型基本原理

HSM模型，全稱霍爾三維結(jié)構(gòu)（Hard System Methodology，HSM），是由美國貝爾電話公司工程師霍爾（A.D.Hall）等于1969年提出的系統(tǒng)工程方法。霍爾三維結(jié)構(gòu)的三維，是指時間維、邏輯維和知識維，如圖2所示。

反映系統(tǒng)實現(xiàn)過程的時間維，分為7個階段，即規(guī)劃階段—擬訂方案階段—系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計和研制階段—投入生產(chǎn)或施工階段—安裝階段—運行階段—更新階段。

反映用系統(tǒng)工程方法解決問題步驟的邏輯維，分為7個階段，即明確問題—系統(tǒng)指標(biāo)設(shè)計—系統(tǒng)方案綜合—系統(tǒng)分析—系統(tǒng)方案的優(yōu)化選擇—決策—實施計劃。

系統(tǒng)是個綜合的交叉學(xué)科，系統(tǒng)分析者要具備多方面的綜合知識，如社會科學(xué)、工程技術(shù)、法律、醫(yī)學(xué)等，才能在上述各階段中游刃有余，這就是知識維。

（三）構(gòu)建BSC+HSM模型可行性分析

BSC模型作為一種績效管理工具，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，形成各種具體的績效指標(biāo)評價體系，用于評價組織戰(zhàn)略實施情況。目前業(yè)界有較多關(guān)于BSC模型的研究文獻，王玲琳（2023）基于BSC模型，挖掘銀行長期短期績效評價維度，促進原有體系的改進，增強銀行風(fēng)險管理能力、提高盈利能力，推動銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實施；李智等（2020）基于平衡計分卡視角分析了三級公立醫(yī)院績效考核指標(biāo)。將BSC模型應(yīng)用于評價工程項目負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計（以下簡稱“工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計”），能更加全面地反映工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，系統(tǒng)性分析問題產(chǎn)生的原因。

HSM模型作為一種系統(tǒng)工程方法，國內(nèi)外有較多的關(guān)于利用其構(gòu)建質(zhì)量管控體系的研究，曾德笙等（2023）在經(jīng)濟責(zé)任審計中創(chuàng)新性地引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，對經(jīng)濟責(zé)任審計各個環(huán)節(jié)進行全面剖析，實現(xiàn)貫穿事前、事中、事后審計全過程管理。董建忠等（2021）在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，精準發(fā)力，取得了明顯成效。HSM模型從三個維度對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全流程等進行詳細的梳理，能有效解決施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題。

綜上所述，構(gòu)建“BSC+HSM”模型（如圖3所示）與工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合應(yīng)用，可以更好地發(fā)現(xiàn)、分析和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，是一項新的研究課題。

三、BSC+HSM模型的具體應(yīng)用

（一）基于BSC模型評價工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計

1.構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價體系。

按照BSC模型的四個維度，結(jié)合公司對經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量要求，本文將經(jīng)濟責(zé)任審計的效果、接受度、組織、人才培養(yǎng)與BSC模型的財務(wù)、權(quán)益相關(guān)者（注：因經(jīng)濟責(zé)任審計主要服務(wù)對象為公司領(lǐng)導(dǎo)等內(nèi)部決策層，此處將客戶維度改換為權(quán)益相關(guān)者維度，更貼合公司內(nèi)部實際）、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度一一對應(yīng)，建立經(jīng)濟責(zé)任審計考核框架，如表1所示。

財務(wù)維度對應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計效果，具體表現(xiàn)為審計數(shù)據(jù)是否準確，是否增加了被審計單位收入或降低了被審計單位成本，是否優(yōu)化了被審計單位業(yè)務(wù)流程、是否縮短了現(xiàn)場審計時間、減少了審計經(jīng)費投入等。

權(quán)益相關(guān)者維度與經(jīng)濟責(zé)任審計的接受度對應(yīng)，具體表現(xiàn)為項目對審計建議的采納度，管理層對審計建議的認可度，干部人事任用對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用度。

業(yè)務(wù)流程維度與經(jīng)濟責(zé)任審計的組織相關(guān)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟責(zé)任審計人員配置是否合理，審前調(diào)查是否充分，審計方案是否有效，審計方法是否科學(xué)，經(jīng)濟責(zé)任審計促進業(yè)務(wù)部門改進業(yè)務(wù)流程的次數(shù)與程度，大數(shù)據(jù)審計利用率以及審計評價是否精準。

學(xué)習(xí)與成長維度與經(jīng)濟責(zé)任審計的人才培養(yǎng)密切相關(guān)，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計人員的專業(yè)勝任能力、繼續(xù)教育覆蓋率、人才庫建設(shè)等。

2.BSC模型具體應(yīng)用。

（1）工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題。

A工程公司經(jīng)濟責(zé)任審計基本流程為：發(fā)出通知—進場審計—出具審計報告書。具體流程如圖4所示。

運用BSC模型對某工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行評價，本次評價共發(fā)放調(diào)查問卷10份，其中，5份給公司領(lǐng)導(dǎo)層人員，5份給項目管理層人員。評價結(jié)果如表2所示。

根據(jù)總分排序，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)濟責(zé)任審計存在一些亟須解決的問題。

①審計數(shù)據(jù)不準確。

工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容之一是財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，審計數(shù)據(jù)準確與否將直接影響審計對象的責(zé)任界定與劃分，從評價結(jié)果來看，審計數(shù)據(jù)的準確性不太理想。

②管理層對審計發(fā)現(xiàn)問題的認可程度不高。

管理層對審計發(fā)現(xiàn)問題的認可程度，取決于經(jīng)濟責(zé)任審計開展情況是否能充分發(fā)揮審計的核心價值，挖掘問題的程度是否夠深夠透，問題定性定責(zé)是否精準。從評價結(jié)果來看，管理層對審計發(fā)現(xiàn)問題的認可程度不高，經(jīng)濟責(zé)任審計揭示問題的深透性亟待解決。

③審前調(diào)查不充分。

審前調(diào)查是為了解企業(yè)組織架構(gòu)、內(nèi)部管理、發(fā)展?jié)摿?、財?wù)狀況、經(jīng)營成果等基本情況，分析企業(yè)主要風(fēng)險點及風(fēng)險等級，確定審計重點。從評價結(jié)果來看，審前調(diào)查的有效性較低，表明審前調(diào)查開展得不充分，不能精準捕捉審計重點。

④審計方案與審計計劃匹配性不高。

審計方案的制訂與年初制訂的審計計劃以及審前調(diào)查息息相關(guān)。從評價結(jié)果來看，審計方案的有效性較低，一方面是因?qū)徢罢{(diào)查不充分導(dǎo)致抓不住審計重點；另一方面是因為審計方案與年初制訂的審計計劃匹配性不高。

⑤審計方法缺乏先進性、多樣性和有效性。

經(jīng)濟責(zé)任審計方法多停留在審閱法和觀察法等傳統(tǒng)審計方法上，審計手段缺乏創(chuàng)新。從評價結(jié)果來看，審計方法的先進性、多樣性和有效性較低，表明審計思路未能拓展，審計方式方法缺乏創(chuàng)新。

⑥大數(shù)據(jù)審計利用率不高。

當(dāng)前審計信息化水平建設(shè)未能滿足經(jīng)濟責(zé)任審計需要，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計運用大數(shù)據(jù)技術(shù)程度不高。從評價結(jié)果來看，大數(shù)據(jù)審計利用率較低，推進大數(shù)據(jù)審計進程有待加快。

⑦審計評價不精準。

工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計評價主要從對審計對象任職期間取得的成績與存在的問題兩方面進行評價。目前大體為泛泛而談，未能準確對審計對象任職期間經(jīng)濟責(zé)任情況進行綜合評價。從評價結(jié)果來看，審計評價精準度較低，評價結(jié)果未能精準反映審計對象任職期間經(jīng)濟責(zé)任情況。

⑧經(jīng)濟責(zé)任審計人才庫建設(shè)不足。

工程項目尚未建立經(jīng)濟責(zé)任審計人才庫，審計資源未能有效整合，導(dǎo)致審計資料利用率不足，不能實現(xiàn)3年審計全覆蓋目標(biāo)。從評價結(jié)果來看，經(jīng)濟責(zé)任審計人才庫建設(shè)得分較低，表明審計人才庫建設(shè)亟須加強。

（2）工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計問題形成的原因。

上述審計問題，可以歸納為以下三個方面，如表3所示。

①識別問題的程序先進性不足。

識別問題的程序先進性不足，未能真正發(fā)揮審前未雨綢繆的作用，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中在識別、發(fā)現(xiàn)問題方面大打折扣。原因主要有以下幾方面。一是年初審計計劃的制訂多流于形式，未充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層風(fēng)險偏好等制訂3年審計對象全覆蓋計劃，并層層分解至每年。二是審前調(diào)查思路受限，方式方法上缺乏創(chuàng)新，依舊停留在對被審計單位的資料收集，具有一定局限性，未能充分借勢借力形成業(yè)審聯(lián)動，將橫向調(diào)查與縱向調(diào)查有機結(jié)合，對被審計單位開展全方位的調(diào)查，提前鎖定審計重點。三是審前方案的制訂未突出重點，未能將審計計劃與審前調(diào)查的結(jié)果運用至審計方案，導(dǎo)致審計方案不具備可操作性，有效性不足。

②揭示問題的深透性不夠。

揭示問題的深透性不夠，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量不高，未能受到管理層認可。原因主要有以下幾方面。一是審計發(fā)現(xiàn)問題時僅停留在問題表面，未能穿透式挖掘問題背后真正的原因，未能充分構(gòu)建大監(jiān)督思路，利用監(jiān)督合力，拓展挖掘問題的深度。二是未將研究型審計運用至工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計中，未針對典型問題“解剖麻雀”，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以點帶面，既未通過“政策—項目—資金”的路徑鎖定重點、揭示問題，也未按照“后果—原因—規(guī)制”的歸納路徑去分析表象、提出建議。三是未將大數(shù)據(jù)審計運用至工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計中，未通過大數(shù)據(jù)賦能，審前鎖定疑點線索再進行現(xiàn)場取證，識別和揭露疑點背后的重大風(fēng)險，從而提升審計精準度。

③評價問題的精準性欠缺。

評價問題的精準性欠缺，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不足。原因主要有以下幾方面。一是未充分結(jié)合被審計單位地域特征及被審計人員管理特點，導(dǎo)致審計評價不具備個性化特征，不能精準對審計對象任職期間經(jīng)濟責(zé)任情況進行系統(tǒng)性、綜合性評價。二是問題整改缺乏高度，很多問題表象暴露在基層，利害關(guān)系也在基層，但源頭在上層，僅讓基層做整改，缺少高度和制度層面的充分考量，造成整改不徹底，異地復(fù)發(fā)、履查履犯情況比較突出。三是追責(zé)問責(zé)不力，未認真分析問題根源，并對相關(guān)人進行嚴肅問責(zé)，嚴厲處罰，即使對部分單位進行了責(zé)任追究，但追究層面較低，輕描淡寫批評檢討就算過關(guān)，起不到懲治問責(zé)的效果，使審計權(quán)威性大打折扣，審計價值得不到有效發(fā)揮。

（二）基于HSM模型提升工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

1.構(gòu)建工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量管控體系。

結(jié)合工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題和原因分析，本文運用HSM模型對經(jīng)濟責(zé)任審計過程進行全面剖析，并對其三個維度賦予新含義，從時間維（審計實施周期）、邏輯維（提升審計質(zhì)量）、知識維（審計能力培養(yǎng)）三個方面出發(fā)，圍繞問題尋找高效解決路徑，以促進審計效率質(zhì)量雙提升，具體如圖5所示。

（1）時間維。

時間維具體是指對經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序的梳理，貫穿事前、事中、事后審計全過程，覆蓋審前準備、審計實施、結(jié)果運用三個階段。

（2）邏輯維。

邏輯維具體是指圍繞目前工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的三大問題，在經(jīng)濟責(zé)任審計全過程中，緊扣審計程序關(guān)鍵節(jié)點、難點，逐一針對性提出質(zhì)量提升解決方案。

（3）知識維。

知識維具體是指支撐經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量開展的能力培養(yǎng)工具，通過打造經(jīng)濟責(zé)任審計知識庫，積累資料數(shù)據(jù)，沉淀審計經(jīng)驗，規(guī)范審計程序，從而提升審計團隊能力，促進審計價值再提升。

2.提升工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的路徑。

（1）提升經(jīng)濟責(zé)任審計識別問題程序的先進性。

①動態(tài)管理審計計劃和審計方案。

一是全面對照上級監(jiān)管部門相關(guān)要求，科學(xué)制訂經(jīng)濟責(zé)任審計中長期規(guī)劃，合理配置審計資源，制訂3年審計對象全覆蓋計劃。與公司人力資源部門積極聯(lián)動、充分溝通，建立審計對象信息庫并動態(tài)管理，突出對重點部門和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督。

二是了解公司年度戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向和整體規(guī)劃，緊緊圍繞“高質(zhì)量發(fā)展”行動指引，年初即確定審計年度管理思路和工作要點。聯(lián)動人力資源部，動態(tài)管理審計對象信息庫，商定年度經(jīng)濟責(zé)任審計對象名單。

三是關(guān)注公司內(nèi)控運行質(zhì)量、風(fēng)險管控薄弱環(huán)節(jié)和管理層關(guān)注重點，確定年度審計重要事項和重點關(guān)注項目。開展風(fēng)險評估調(diào)研，面向公司管理層、項目領(lǐng)導(dǎo)班子收集風(fēng)險關(guān)注建議，為經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注重點提供參考。

四是組織召開經(jīng)濟責(zé)任審計項目復(fù)盤會議，總結(jié)經(jīng)驗建議，最終形成年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作總體實施方案及工作重點報公司管理層審批。

②多渠道開展審前調(diào)查。

一是推動業(yè)審聯(lián)動，向財務(wù)、經(jīng)管、物資、工程等序列部門充分調(diào)研掌握序列最新的方法和系統(tǒng)，了解業(yè)務(wù)發(fā)展重點、難點，及時了解審計對象范圍及業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。

二是建立“三庫一單”（相關(guān)序列最新文件制度庫、歷年各項檢查的問題清單庫、最新經(jīng)濟運行分析數(shù)據(jù)庫和審前資料收集清單）。通過“三庫一單”提前掌握項目經(jīng)濟數(shù)據(jù)、鎖定風(fēng)險，對項目提供的數(shù)據(jù)進行初步分析，確定項目的審計重點和方向，由審計組組長召開集體討論會，根據(jù)審計重點制訂審計方案，有針對性地設(shè)置“審計關(guān)口”，重點關(guān)注策劃執(zhí)行情況、勞務(wù)物資招投標(biāo)、合同簽訂與執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到有的放矢，防范共性問題，提升審計取證內(nèi)容及審計方案匹配性。

三是通過調(diào)查梳理企業(yè)工作會議、領(lǐng)導(dǎo)干部會議等會議精神，以及相關(guān)文件制度要求、相關(guān)部門系統(tǒng)問題通報等資料，系統(tǒng)深入研究和把握企業(yè)重大決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，提升審計工作的政治性、前瞻性和方向性。

四是重點關(guān)注被審計單位“三重一大”會議、經(jīng)濟活動分析資料等涉及本單位的重大事項或問題，通過對相關(guān)事項在決策程序、執(zhí)行過程等方面的重點調(diào)查，深挖問題線索，提前鎖定重大風(fēng)險事項。

五是重點關(guān)注歷次審計發(fā)現(xiàn)問題較多的重點領(lǐng)域和風(fēng)險點，梳理分析歷年開展的各類檢查督查的問題清單，充分了解被審計單位的熱點、難點、盲點、風(fēng)險點及工作薄弱點，明確審計重點，提高審前調(diào)查質(zhì)量。

（2）提升經(jīng)濟責(zé)任審計揭示問題的深透性。

①“巡審紀法”聯(lián)動拓展揭示問題的深度。

一是篩選優(yōu)秀專業(yè)人才組建經(jīng)濟責(zé)任審計專家?guī)?，安排專人定期更新，確保專業(yè)類型“全覆蓋”。同時，審計部門要與黨委巡察、紀檢監(jiān)察、法律合規(guī)等監(jiān)督部門進行監(jiān)督資源整合，開展“巡審紀法”聯(lián)合監(jiān)督檢查，“點將式”抽調(diào)對口人才參與聯(lián)合監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮人才專業(yè)優(yōu)勢，形成四大監(jiān)督彼此配合、互相促進、協(xié)同推進的“長效+常效”機制，有效發(fā)揮“1+1>2”監(jiān)督合力作用。

二是充分發(fā)揮審計“經(jīng)濟體檢”專業(yè)優(yōu)勢，以揭示重大經(jīng)濟事項中的違法違規(guī)違紀問題為主線，為巡察提供專業(yè)支持。對涉及問題的原因背景分析、責(zé)任界定方面由巡察組充分運用個別談話、實地走訪等方式進行深挖細查，督促被審計單位找準病灶、堵塞漏洞，實現(xiàn)巡察監(jiān)督與審計監(jiān)督提質(zhì)增效。“巡審紀法”結(jié)合過程中發(fā)現(xiàn)的重點問題和事項，由四方共同商議、印證疑點、鎖定問題、聯(lián)動處置，有效提升“巡審紀法”結(jié)合工作的質(zhì)量和效益。

三是通過四方聯(lián)動，打破信息壁壘，巡察、審計、紀檢、法務(wù)人員合署辦公，定期召開聯(lián)合監(jiān)督工作推進會，就工作進展、疑點發(fā)現(xiàn)、問題核查等情況進行充分交流、互通有無，并統(tǒng)籌審計、巡察人員對重點事項和重點問題集中力量攻堅，切實提高發(fā)現(xiàn)問題的精準度。

四是聯(lián)合監(jiān)督，借助審計“三表一單”（審計發(fā)現(xiàn)問題整改表、審計風(fēng)險提示表、審計建議采納表、審計問責(zé)清單），建立監(jiān)督整改長效機制，進一步壓實被監(jiān)督單位整改主體責(zé)任，切實推動問題整改在建機制、防源頭、優(yōu)治理上下功夫，充分發(fā)揮綜合監(jiān)督警示作用，實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題閉環(huán)管理，使內(nèi)部監(jiān)督真正成為改善公司管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險的“助推器”，推動企業(yè)合規(guī)管理再上新臺階。

②以研促審提升問題定性的精確度。

一是以“政策—資金—項目”為主線開展研究型審計，注重把握工程項目建設(shè)中的政策目標(biāo)、資金使用和項目實施這三個層面，將主線研究正反雙向貫穿于審計全過程，提升問題定性的精準度。通過透徹分析研究公司政策方向，對政策做出準確把握，通過研究，找準重點、難點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋找政策法規(guī)依據(jù)，從“業(yè)審融合”角度，聚焦工程項目重點工作，找準研究型審計的方向。聚焦主責(zé)主業(yè)，通過經(jīng)濟視角，對審計項目涉及的資金投入、資金流向、資金使用、資金管理等方面可能存在的風(fēng)險點進行分析。緊緊圍繞資金的撥付、使用、結(jié)余，貫穿資金流動鏈條，全面分析評價工程項目政策落實情況。在審計實踐中，充分把握工程項目政策落實情況，對工程項目建設(shè)資金使用情況進行監(jiān)督，密切關(guān)注政策有效落實、資金合規(guī)使用和項目高效運營，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示違法違規(guī)行為，從事前項目投標(biāo)、資金預(yù)算管理及政策措施效應(yīng)等方面分析原因、提出對策，調(diào)整和優(yōu)化項目開展。

二是針對審計對象的行業(yè)特點、組織架構(gòu)、內(nèi)控管理進行研究，針對具體問題、特殊問題開展專題討論，一項目一方案一做法，將經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計相結(jié)合、資料查證與現(xiàn)場跟蹤檢查相結(jié)合，將審計、造價、管理三個專業(yè)有機整合，及時整理、研究審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，將其中的代表性問題整理作為典型案例寫入手冊，進一步促進審計質(zhì)量提升。

③大數(shù)據(jù)賦能，提升審計精準度。

一是深化審計信息化運用，基于公司登高管理平臺構(gòu)建數(shù)據(jù)中心，對接各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)關(guān)口，實時獲取數(shù)據(jù)資料，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)預(yù)處理、統(tǒng)計、分析，并保持職業(yè)敏銳度，對事前可能存在的風(fēng)險進行識別、評估和預(yù)警。

二是構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析模型，在審計實施前提前鎖定被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的異常現(xiàn)象與疑點問題，針對疑點線索進行現(xiàn)場取證，識別和揭露疑點背后的潛在風(fēng)險，減少審計人員外勤工作時間，提升審計工作效率。

（3）提升經(jīng)濟責(zé)任審計評價問題的精準性。

①多方式多維度“經(jīng)責(zé)畫像”。

持續(xù)深入探索“經(jīng)責(zé)畫像”評價體系及運用路徑，提高審計監(jiān)督服務(wù)水平。構(gòu)建“經(jīng)責(zé)畫像”體系，統(tǒng)籌考慮領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策、決策部署以及上級單位重大決策部署、黨風(fēng)廉政建設(shè)、財務(wù)收支、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部控制、高質(zhì)量發(fā)展等情況，采用問卷調(diào)查、民主測評、訪談等多種手段精準畫像，為干部監(jiān)督提供重要參考，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。

②運用“一書兩函”，促進審計成果轉(zhuǎn)換。

一是針對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，依靠項目層面無法完成整改的問題，根據(jù)問題性質(zhì)以審計委員會名義給公司序列部門出具問題督辦提示函、警示函，由序列部門督導(dǎo)整改，審計部做好提示函、警示函問題整改落實的跟蹤。

二是針對項目共性問題，給公司業(yè)務(wù)部門出具管理建議書，幫助序列部門加強制度建設(shè)，提升業(yè)務(wù)管理水平，從源頭上規(guī)范管理，減少“屢審屢犯”。

三是聯(lián)合業(yè)務(wù)部門，從審計發(fā)現(xiàn)問題以及風(fēng)險的特點和影響度等方面進行多維度分析，查找制度、流程、合同的漏洞和缺陷，并出具審計管理建議書，進一步完善規(guī)范公司管理制度，為企業(yè)優(yōu)化體制機制提供參考依據(jù)。

四是用好“一書兩函”，做實同級監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題加強整改，堵住管理漏洞，完善管理機制，實現(xiàn)PDCA（計劃Plan—實施Do—檢查Check—處理Act）管理閉環(huán)。

③壓實整改責(zé)任，強化線索移送。

一是通過召開審計問題聯(lián)席通報會，對審計發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險進行復(fù)核、梳理，明確整改方案、整改責(zé)任人、督導(dǎo)責(zé)任人，形成“審計部門牽頭、序列部門分工督導(dǎo)，被審計單位落實”的審計整改長效聯(lián)動機制，充分發(fā)揮部門合力，促進整改落地。

二是定期召開審計整改專題會，通報審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況、各序列對審計發(fā)現(xiàn)問題督導(dǎo)情況，查出重大問題的線索移送情況，移送問題整改反饋情況，研究解決審計整改工作的難點，對標(biāo)對表限期抓落實，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作做到“件件清”，壓實審計整改工作責(zé)任。

三是對屬于業(yè)務(wù)管理問題或業(yè)務(wù)共性問題的，由審計部門出具審計移送處理書，及時移送業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門分析原因，制訂專項整改措施與方案，積極配合完成審計整改工作。

四是對審計查出的無法進行追損或重大違規(guī)違紀問題，及時移送紀檢工作部進行處理，同時要求各業(yè)務(wù)部門對移送事項處理完成后，將結(jié)果反饋給審計部備案。

五是對于前期已提示預(yù)警，后期依舊“屢審屢犯”的問題，要點名道姓，通報曝光，加重處罰，嚴肅追責(zé)，采取必要的雷霆手段；對典型的違紀違規(guī)問題要及時移交公司紀委追責(zé)，按照“問責(zé)一個、教育一批、警醒一片”的原則，全力落實好業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任，確保監(jiān)督取得實效。

四、結(jié)語

本文運用“BSC+HSM”模型，以“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”思路構(gòu)建了工程項目經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價體系：運用BSC模型識別經(jīng)濟責(zé)任審計中的工作亮點和存在問題，并分析問題產(chǎn)生的原因；利用HSM模型從三個維度針對性提出提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的路徑。在此過程中，研究團隊始終以黨和國家、上級監(jiān)管單位的經(jīng)濟責(zé)任審計管理規(guī)定、實務(wù)指南為工作指導(dǎo)，通過提升識別問題程序的先進性、揭示問題的深透性和評價問題的精準性，促進各項審計任務(wù)扎實開展，為推動審計高質(zhì)量發(fā)展，提升審計質(zhì)效，提高審計監(jiān)督效能，進而促進公司高質(zhì)量發(fā)展提供參考路徑。

（作者單位：中鐵十一局集團第一工程有限公司，郵政編碼：441104，電子郵箱：674933237@qq.com）

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