全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計優(yōu)化對策

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.065

［摘 要］建筑工程項目是相關(guān)企業(yè)實現(xiàn)市場拓展的重要方式，其管理效能直接決定著企業(yè)的穩(wěn)定盈利。本文以全過程為研究視角，對建筑工程項目內(nèi)部審計的基本優(yōu)勢、重要意義、主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述，明確其中存在的主要問題，提出從加快專業(yè)內(nèi)部審計人員的科學(xué)培養(yǎng)、有效平衡內(nèi)部審計與項目管理的基本關(guān)系、規(guī)范隱蔽工程外圍考察審計三個方面的優(yōu)化對策，并在保障措施上進(jìn)行了細(xì)化，希望能為相關(guān)問題的科學(xué)解決提供指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］全過程；建筑工程項目；內(nèi)部審計

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

建筑工程項目作為建筑企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定生存與發(fā)展的重要支撐，其管理質(zhì)量關(guān)系到建筑企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)的實現(xiàn)，在全過程視角下進(jìn)行建筑工程項目內(nèi)部審計的全面優(yōu)化，可以指導(dǎo)相關(guān)企業(yè)深入查找項目管理的短板與不足，立足實際進(jìn)行管理工作的有效改進(jìn)，保障項目管理與企業(yè)經(jīng)營效益的充分實現(xiàn)。

1 全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計概述

1.1 基本優(yōu)勢

建筑工程項目在全過程視角下進(jìn)行內(nèi)部審計的優(yōu)化，是依托審計工作跟蹤問效的有效方式，對建筑工程項目開展的規(guī)范審計，有利于保障項目建設(shè)經(jīng)濟效益的最大化。相較于一般的審計模式，一是在周期與評率上有所差異。全過程視角下的內(nèi)部審計要求審計人員結(jié)合具體的建筑工程項目周期，進(jìn)行不同環(huán)節(jié)的細(xì)分，安排專人進(jìn)行科學(xué)審計，提升審計的日常介入頻率。二是審計方式有所差異。在現(xiàn)場審計過程中，要結(jié)合具體建筑工程項目的實施進(jìn)度進(jìn)行科學(xué)審計，規(guī)避集中審計不全的問題。三是在審計內(nèi)容上，可以在全過程跟蹤中，實現(xiàn)相關(guān)工作情況的全面把握，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。四是在審計職能作用發(fā)揮上，可以指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)規(guī)避管理漏洞，最大化縮減項目造價支出，在保證審計工作取得基本成效的同時，對其他工作進(jìn)行規(guī)范約束。

1.2 重要意義

1.2.1 確保項目有序推進(jìn)的現(xiàn)實要求

建筑工程項目一般都具備一定的建設(shè)規(guī)模，需要較長的建設(shè)周期，給項目管理增加了一定的難度。內(nèi)部審計部門作為重要的監(jiān)督部門，可以對項目實際進(jìn)行客觀呈現(xiàn)，準(zhǔn)確把握項目建設(shè)過程中的具體問題，督促相關(guān)人員及時對各階段管理問題進(jìn)行整改，增強風(fēng)險管理意識，強化審計咨詢服務(wù)保障，為建筑工程項目的全面實施保駕護(hù)航［1］。

1.2.2 保障企業(yè)核心機密信息安全的必要手段

建筑工程項目不可避免地會涉及核心工藝、技術(shù)的應(yīng)用，一般都是企業(yè)的核心機密，需要做好保密措施。相較于外部審計機構(gòu)的介入，內(nèi)部審計可以在保障對項目運行實際進(jìn)行全面掌握的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別企業(yè)的管理難點，助力項目有序開展，保障整體信息安全實現(xiàn)。

1.3 主要內(nèi)容

1.3.1 規(guī)范項目初審管理

內(nèi)部審計工作的開展需要做好建筑工程項目前期的初審管理，首先，重視對項目設(shè)計方案的嚴(yán)格審核，科學(xué)分析項目涉及的可行性。要基于項目設(shè)計總造價、材料使用要求等具體內(nèi)容進(jìn)行分析研究，合理把控工程項目建設(shè)的總造價。其次，優(yōu)化項目工程量清單的內(nèi)容設(shè)置，科學(xué)計算具體的指標(biāo)內(nèi)容，減少指標(biāo)計算錯誤的問題，以進(jìn)一步提高建筑工程項目造價的質(zhì)量。最后，優(yōu)化建筑工程項目審計工作，重點針對設(shè)備使用、人工支出等費用成本的損耗進(jìn)行審計，確保建筑工程項目造價的科學(xué)預(yù)測［2］。

1.3.2 強化項目建設(shè)過程的動態(tài)跟蹤

首先，要在開展審計跟蹤工作前，對項目建設(shè)相關(guān)主體基本情況進(jìn)行合理把握，科學(xué)擬訂合作協(xié)議，并以此為基礎(chǔ)，合理設(shè)置審計項目，保障審計工作的持續(xù)性，進(jìn)一步科學(xué)指導(dǎo)相關(guān)工程價款的分期支付。其次，要針對建筑工程項目審計工作的開展，做好簽證信息與設(shè)計變更工作的及時記錄，針對需要調(diào)整的問題，及時組織相關(guān)人員進(jìn)行核實，明確造成項目造價出現(xiàn)調(diào)整的具體原因，審查是否存在變更的必要性，最大化縮減項目變更給整體管理工作造成的干擾。最后，要組織審計人員深入工程項目施工現(xiàn)場進(jìn)行全方位跟蹤調(diào)查，明確物資使用、設(shè)備操作等的合理性，在保障價格支出科學(xué)可控的基礎(chǔ)上，減少不必要的損耗。

1.3.3 優(yōu)化竣工結(jié)算過程的跟蹤審計

作為全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計跟蹤管理的終極環(huán)節(jié)，需要結(jié)合審計人員對項目相關(guān)信息的掌握情況，科學(xué)計算實際的工程量，有效規(guī)避工程量計算存在的失誤問題。相較于一般工作而言，全過程視角下的內(nèi)部審計應(yīng)用環(huán)境更加復(fù)雜，需要結(jié)合審計工作的開展，對項目建設(shè)全過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，深入調(diào)查具體的資金使用情況，以查找是否存在違規(guī)使用資金的問題，及時給出可行性審計整改建議，減少項目安全管理隱患，保障項目有序?qū)嵤?，推動全過程內(nèi)部審計跟蹤問效更加精準(zhǔn)［3］。

2 全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計問題剖析

2.1 缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員

全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計工作的開展，需要有專業(yè)人員的保障，其專業(yè)性事關(guān)最終的審計質(zhì)量，需要審計人員進(jìn)一步提高自身的專業(yè)能力，更好地適應(yīng)全過程內(nèi)部審計工作的發(fā)展需求，合理把握具體的審計流程，推動相關(guān)工作的有序開展。當(dāng)前，許多建筑工程項目內(nèi)部審計工作在開展過程中，由于內(nèi)部專業(yè)的審計人員較少，日常的培訓(xùn)學(xué)習(xí)組織有限，因此工作會交由第三方審計機構(gòu)進(jìn)行負(fù)責(zé)，盡管其在專業(yè)能力上比較占優(yōu)勢，但是對于建筑工程項目的了解并不深，不能科學(xué)把握施工技術(shù)、工藝等方面的關(guān)鍵信息，也不能基于項目管理的戰(zhàn)略全局進(jìn)行審計工作的科學(xué)規(guī)劃，影響了最終的審計質(zhì)量。

2.2 相互間的積極支持與配合不足

在審計工作開展過程中，企業(yè)需要提供足夠的信息資料，助力審計人員在全面收集整體相關(guān)資料的基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)劃審計工作，合理把握項目管理的具體問題，確保對項目建設(shè)全過程相關(guān)信息的全面整合，有效篩選有用信息。但是現(xiàn)階段許多建筑工程項目建設(shè)單位與第三方單位之間基本都是各自為政，協(xié)同聯(lián)動有限，所獲取到的審計信息十分有限，可參考價值不大。同時，由于審計工作的基本目標(biāo)是審計人員工作監(jiān)督中需要把握的關(guān)鍵內(nèi)容，但是一些項目內(nèi)部審計缺乏跟蹤管理內(nèi)容，使得審計工作的權(quán)威性不足，不能有效組織協(xié)調(diào)相關(guān)主體的關(guān)系，影響了最終的審計工作質(zhì)量。

2.3 隱蔽工程的簽證存在失真問題

現(xiàn)階段，許多建筑工程項目在內(nèi)部審計工作開展過程中，對于隱蔽工程的簽證問題不能及時進(jìn)行調(diào)查研究。一方面，工程簽證流程不科學(xué)，不能全面覆蓋相關(guān)簽證要素，甚至存在監(jiān)理單位、建設(shè)單位尚未簽字確認(rèn)的問題。另一方面，簽證內(nèi)容真實性有待考證。一些簽證記錄的信息與實際存在較大出入，虛增結(jié)算金額的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得工程量記錄信息普遍高于實際。

3 全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計的優(yōu)化對策

3.1 加強對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

為使建筑工程項目內(nèi)部審計工作與建筑工程項目建設(shè)全過程有效結(jié)合，首先需要在人才保障上進(jìn)行優(yōu)化，重視對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，使其能夠多維度把握建筑工程項目的基本情況，主動創(chuàng)新審計工作，深入查找項目管理存在的具體問題，實現(xiàn)理論學(xué)習(xí)與實踐應(yīng)用的有機統(tǒng)一。一方面，在人員培養(yǎng)過程中，要重視培訓(xùn)內(nèi)容的合理設(shè)置，聘請行業(yè)專家進(jìn)行指導(dǎo)，通過典型案例、專業(yè)知識等的講解，讓審計人員可以快速掌握重要的審計專業(yè)技能，明確審計法律法規(guī)與政策的具體導(dǎo)向，使審計人員嚴(yán)格遵循相關(guān)要求，規(guī)范審計行為。另一方面，定期組織審計工作的專題研討，讓審計人員可以把握不同階段的審計工作進(jìn)展，結(jié)合審計情況，合理把握審計跟蹤力度，防范違規(guī)操作的風(fēng)險，在保證內(nèi)部審計合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，全面滲透建筑工程項目建設(shè)的全過程。

3.2 平衡內(nèi)部審計與項目管理的基本關(guān)系

為保障內(nèi)部審計效率的有效提高，強化全過程審計管控質(zhì)量，需要及時與建筑工程項目施工方、管理方等相關(guān)主體進(jìn)行溝通聯(lián)系，實現(xiàn)信息的及時共享，緊盯項目建設(shè)實際，進(jìn)行審計建議的合理把握，進(jìn)一步創(chuàng)新審計方式、優(yōu)化審計流程。審計人員需要聚焦全過程審計的要點內(nèi)容，進(jìn)一步完善相應(yīng)的管理機制，平衡審計跟蹤與項目管理的基本關(guān)系，保障相關(guān)主體可以換位思考，對審計工作與項目建設(shè)進(jìn)行規(guī)范管理，保障項目管理按照預(yù)期有序推進(jìn)，并積極配合內(nèi)部審計工作的跟蹤監(jiān)管，提高整體的監(jiān)督質(zhì)量。要科學(xué)把握審計管理的實效性，明確建筑工程項目竣工階段的審計管理，重視對審計效率的科學(xué)評估，因此在具體工作推進(jìn)中，既要注重對建筑工程項目造價的規(guī)范把控，也要結(jié)合具體的項目管理實際，科學(xué)組織監(jiān)督評價活動，及時對管理過程中存在的違規(guī)行為進(jìn)行糾正，減少合同履約不力問題的發(fā)生［4］。

3.3 規(guī)范隱蔽工程外圍考察審計

在全過程視角下，內(nèi)部審計工作的開展需要審計人員針對存在的具體疑點、難點問題，及時對隱蔽工程組織外圍考察，以獲取真實的資料信息。要將正面調(diào)查與側(cè)面調(diào)查相結(jié)合。正面調(diào)查需要審計人員深入項目施工現(xiàn)場了解相關(guān)情況；側(cè)面調(diào)查則不直接公開審計身份，而是以旁觀者的身份了解信息。通過二者的有效結(jié)合，可以全面把握相關(guān)信息，為項目管理人員提供有價值的信息，以規(guī)范隱蔽工程相關(guān)信息的收集整理。明確管理的要點內(nèi)容，基于發(fā)展的、戰(zhàn)略的思維進(jìn)行全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計工作的規(guī)劃，進(jìn)一步細(xì)化審計管理流程，完善配套管理機制，強化內(nèi)部審計工作的制度約束，推動內(nèi)部審計工作的規(guī)范化開展。同時，要做好簽證變更工作的動態(tài)跟蹤，明確隱蔽工程的具體要素，合理把握設(shè)計變更的主要內(nèi)容，結(jié)合具體管理要求進(jìn)行簽證內(nèi)容的完善，確保建筑工程項目的有序開展。

4 全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計優(yōu)化的保障措施

4.1 深入推進(jìn)績效審計與跟蹤審計實現(xiàn)有效融合

要想保障全過程視角下建筑工程項目內(nèi)部審計實現(xiàn)預(yù)期效果，需要在績效管理上進(jìn)行優(yōu)化，因此要重視將績效審計與跟蹤審計進(jìn)行有效融合，全面保障內(nèi)部審計工作的切實落地，提高整體的審計工作質(zhì)量。要不斷創(chuàng)新審計手段的應(yīng)用，深入挖掘建筑工程項目的管理效益，結(jié)合項目的投資管理進(jìn)行全過程跟蹤，建立健全配套的審計監(jiān)督管理體系，細(xì)化績效考核指標(biāo)的設(shè)計，夯實審計人員的職責(zé)分工，推動審計人員動態(tài)跟蹤項目建設(shè)工作，提高跟蹤審計實效。

4.2 規(guī)范建筑工程項目的內(nèi)部管理

要深刻領(lǐng)會全過程內(nèi)部審計管理過程性的基本內(nèi)涵，明確建筑工程項目管理作為一項系統(tǒng)工程，建設(shè)周期長、建設(shè)環(huán)境較為復(fù)雜，使得其在管理過程中可能面臨各種各樣的問題，因此需要綜合分析相關(guān)的影響因素，明確可能造成建筑工程項目造價增加的主要原因，以便在內(nèi)部審計過程中，有針對性地進(jìn)行審查管理，動態(tài)跟進(jìn)各環(huán)節(jié)的管理進(jìn)度，保障管理措施的及時介入，提高項目管理的針對性、科學(xué)性。同時，要對項目工程量的變更進(jìn)行科學(xué)核算，內(nèi)部審計人員要針對費用計算是否合理進(jìn)行科學(xué)評價，確保費用支出、工程量計算與實際相符。

4.3 基于項目施工設(shè)計進(jìn)行審計停審跟蹤節(jié)點的合理把控

為確保內(nèi)部審計價值的最大化發(fā)揮，需要在審計工作開展中，針對項目現(xiàn)場實際，合理進(jìn)行停審關(guān)鍵節(jié)點的設(shè)置，保證監(jiān)督管控的科學(xué)有效。要充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)優(yōu)勢，強化前期的調(diào)查取證工作，科學(xué)把握相關(guān)工程量計算的制度規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，結(jié)合不同階段的施工要點合理篩選關(guān)鍵信息，準(zhǔn)確界定審計跟蹤的核心要點，為審計工作的深入推進(jìn)營造良好的管理氛圍。

5 結(jié)語

當(dāng)前，建筑工程行業(yè)在快速發(fā)展過程中，面臨的競爭環(huán)境瞬息萬變，需要結(jié)合項目建設(shè)情況，科學(xué)開展內(nèi)部審計工作，使相關(guān)企業(yè)合理把握項目管理的難點問題，提高整體管理效率，實現(xiàn)項目經(jīng)濟效益。因此，審計人員需要基于全過程視角推動內(nèi)部審計工作，將審計要點進(jìn)一步滲透到建筑工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)在跟蹤審計中實現(xiàn)項目管理效率的全面提高。

參考文獻(xiàn)

［1］江海峰. 建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理對策［J］. 文存閱刊，2023（15）：203.

［2］薛凡. 淺析建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理措施［J］. 價值工程，2022，36（21）：1-2.

［3］何云峰. 建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理［J］. 大眾標(biāo)準(zhǔn)化，2022（24）：24-25.

［4］鄭焰，嚴(yán)佳娜. 建筑工程全過程造價跟蹤審計的實施分析［J］. 信息周刊，2023（10）：163.

［作者簡介］杜薇，女，陜西延安人，陜西建工基礎(chǔ)建設(shè)集團有限公司，會計師，本科，研究方向：管理會計。